Уголовная и административная ответственность при совершении налоговых правонарушений

СОДЕРЖАНИЕ
Введение3
Глава 1. Общая характеристика налогового правонарушения5
1.1. Понятие, признаки и состав налогового правонарушения5
1.2. Виды налоговых правонарушений10
Глава 2 Ответственность за налоговые правонарушения13
1.1. Административная ответственность за налоговые правонарушения13
1.2 Уголовная ответственность за налоговые правонарушения18
Заключение23
Список использованных источников24
Введение
Каждый налогоплательщик должен знать, что существуют действия, связанные с нарушением налогового законодательства, которые могут привести к взысканию штрафов. Поэтому они задаются вопросом, в каком размере существуют санкции за налоговые нарушения и можно ли их снизить.
Актуальность темы курсовой работы объясняется связью с финансированием социальной сферы и других государственных задач преимущественно за счет пополнения бюджета налоговыми поступлениями. Такие задачи требуют подробного изучения всей совокупности вопросов совершенствования налоговой системы РФ. На сегодняшний день налоговая система РФ продолжает своё реформирование за счет осуществляемых государством различных мер.
Выбранная мною тема «Уголовная и административная ответственность при совершении налоговых правонарушений», является, таким образом, актуальной, теоретически и практически значимой.
Цель работы рассмотрение налоговых правонарушений в российском законодательстве и влекущих санкций в области административного и уголовного наказания.
В работе решим следующие задачи:
1. Дать определение налогового правонарушения характеристику отдельным видам нарушений налогового законодательства РФ.
2. Рассмотреть классификацию налоговых правонарушений, дать подробную характеристику.
3. Перечислить элементы налоговых правонарушений, их состав.
4. Рассмотреть общие положения об ответственности за налоговые правонарушения.
5. Найти особенности привлечения к административной и уголовной ответственности за совершение налогового правонарушения.
6. Рассмотреть практику применения санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Объектом работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Предмет курсовой работы - налоговые правонарушения.
Для написания курсовой работы были использованы следующие источники: Налоговый Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс РФ, учебные пособия и научные статьи.
Работа состоит из введения, двух глав с подразделами, заключения, списка использованных источников.
Глава 1. Общая характеристика налогового правонарушения
1.1. Понятие, признаки и состав налогового правонарушения
Налоговое правонарушение - виновно совершенное, противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Рис. 1 Пять признаков налогового преступления
Противоправность предполагает, что налоговое правонарушение нарушает предписания налогово-правовых норм. Деяние признается противоправным, когда оно прямо запрещено НК РФ либо противоречит ему. Осуждаемое обществом или частный лицом вредное деяние, совершенное кем-либо, но не предусмотренное как налоговое правонарушение Налоговым кодексом Российской Федерации не подразумевает в таком случае налоговой ответственности.
Реальность преступления означает, что противоправное действие или бездействие были фактически совершены. Действие, как форма деяния, предполагает несоблюдение запретов, а бездействие - неисполнение обязанностей.
Вредность, как признак налогового правонарушения, отражает причиненный ущерб общественным отношениям по взиманию налогов в бюджет. Если поведение какого-либо лица не несет за собой никаких серьезных угроз общественным или частным ценностям, то его запрет не имеет смысла. Именно поэтому один из признаков деяния, общественная опасность, обуславливает его нормативный запрет.
Виновность означает, что налоговым правонарушением признается только то деяние, в совершении которого присутствует вина лица. Когда у нарушителя предоставлена возможность выбора своего поведения, и он может поступить как правомерно, так и нет, в зависимости от своего волевого усмотрения, появляется место для совершения правонарушения. Это значит, что у такого лица есть реальная возможность не осуществлять такое налоговое правонарушение и виновность, таким образом, заключается в том, что нарушитель умышленно или по неосторожности, но осознанно выбирает неправомерное поведение в сфере налогового законодательства.
Наказуемость даёт пред.положение о то.м, что за со.вершение н.алогового пр.авонарушен.ия к винов.ному лицу пр.именяется н.алоговая с.анкция.
Прежде всего, правонарушение представляет собой деяние (действие или бездействие), акт волевого поведения. Деяние должно отвечать указанным признакам в совокупности. Отсутствие какого-либо признака влечет невозможность признать деяние налоговым правонарушением.
Объединение о.пределенны.х Налоговы.м кодексом РФ э.лементов, к.валифициру.ющих совер.шенное дея.ние как на.логовое пр.авонарушен.ие является составом н.алогового пр.авонарушен.ия. В свою очередь, отсутст.вие хотя б.ы одного из э.лементов это.го состава пр.иводит к не.возможност.и привлече.ния лица к н.алоговой от.ветственност.и. (рис.2).

Рис. 2 Эле.менты нало.гового пра.вонарушени.я
Таким образо.м, к элеме.нтам соста.ва налогово.го правонару.шения относ.ятся объект, объе.ктивная сторо.на, субъект пр.авонарушен.ия и его субъе.ктивная сторо.на.
Общим у все.х нарушени.й законодате.льства о н.алогах и сбор.ах являютс.я объекты, точ.нее налого.вые правоот.ношения, н.а которые пос.ягает право.нарушение. Пото.му как объе.кты всех н.арушений з.аконодател.ьства о на.логах и сбор.ах составл.яют охраняе.мые законо.м обществе.нные отноше.ния, связа.нные с фун.кционирова.нием систе.мы налогово.го администр.ирования.
Объективная сторо.на нарушен.ий законод.ательства о н.алогах и сбор.ах заключаетс.я в призна.ках, характер.изующих про.явления прот.ивоправного де.яния. Прот.ивоправное де.йствие и/и.ли бездейст.вие и их последствия д.ля обществ.а, а также пр.ичинно-сле.дственная с.вязь между н.ими - три г.лавных приз.нака объект.ивной сторо.ны правонару.шения.
Составы прот.ивоправного по.ведения име.ют описани.я в трех юр.идических нор.мативных до.кументах:
- налоговые пр.авонарушен.ия, как по.вод привлече.ния к ответст.венности пре.дусмотрены Н.алоговым ко.дексом РФ;
- нарушени.я законодате.льства о н.алогах и сбор.ах, включа.ющие призн.аки администр.ативных пр.авонарушен.ий - Кодекс Росс.ийской Федер.ации об ад.министрати.вных право.нарушениях;
- налоговые престу.пления – У.головный Ко.декс РФ.
Момент совер.шения деян.ия и время пр.изнания пр.авонарушен.ия может с.ильно отлич.аться по вре.мени. Так, н.апример, н.алоговые пр.авонарушен.ия в проти.воположност.ь администр.ативным пр.авонарушен.иям (просту.пкам) часто нос.ят длящийс.я характер.
Субъектами н.арушений з.аконодател.ьства о на.логах и сбор.ах могут б.ыть физичес.кие лица и ор.ганизации, об.ладающие с.пециальным ст.атусом в соот.ветствии с Н.К РФ и явл.яющиеся уч.астниками н.алоговых пр.авоотношен.ий. Однако субъе.ктами нало.говых престу.плений высту.пают только ф.изические л.ица. Для пр.ивлечения к от.ветственност.и за наруше.ние законо.дательства о н.алогах и сбор.ах физичес.кое лицо до.лжно быть в.меняемым, т. е. с.пособным от.давать отчёт в с.воих дейст.виях и руко.водить ими. В прот.ивном случ.ае они не мо.гут являтьс.я субъекта.ми ответст.венности з.а нарушени.я законодате.льства о н.алогах и сбор.ах. Что же к.асается ор.ганизаций, то и.х ответстве.нность воз.никает с мо.мента созд.ания (госу.дарственно.й регистра.ции) и пре.кращается в мо.мент ликви.дации. Мож.но сказать, что о.ни признаютс.я субъекта.ми налогов.ых правонару.шений в св.язи с обла.данием спе.циальным н.алогово-пр.авовым статусо.м. Субъект.ами налого.вых правон.арушений т.акже являютс.я лица с про.цессуальны.ми обязанност.ями в нало.гово-контро.льных правоот.ношениях – с.видетели, э.ксперты, с.пециалисты и пере.водчики.
К субъекта.м относятс.я банки и кре.дитные орг.анизации. У б.анков, в ч.астности, ест.ь ответстве.нность за н.арушение пор.ядка переч.исления су.мм налогов (ст. 1.33 НК РФ). Т.акже имеет место б.ыть ответст.венность ор.ганов, осу.ществляющи.х регистра.цию организ.аций и инд.ивидуальны.х предприн.имателей и т..п.
Под субъект.ивной сторо.ной правон.арушения в сфере н.алогообложе.ния понимаетс.я совокупност.ь признако.в, указыва.ющих на ду.ховное отно.шение нару.шителя к с.воему прот.ивоправному по.ведению и е.го последст.виям. То ест.ь сущность субъе.ктивной сторо.ны нарушен.ия состоит в пр.изнании ви.ны налогоп.лательщика и.ли иного л.ица.
Согласно ст. 110 НК РФ, виновным признаетс.я лицо, деяние которого прот.ивоправно и совершено умышле.нно или по неосторо.жности. Нало.говое право.нарушение, в свою очередь, пр.изнается у.мышленным, ес.ли лицо, е.го соверши.вшее, осоз.навало на тот момент прот.ивоправный х.арактер сво.их действи.й (бездейст.вия), жела.ло либо в сознании до.пускало насту.пление вре.дных после.дствий так.их действи.й или бездейст.вия. Нарушение в налоговой сфере, со.вершенное по неосторо.жности, об.ладает приз.наком того, что л.ицо, совер.шившее дея.ние не осоз.навало его прот.ивоправного х.арактера и.ли не пред.видело вре.дного хара.ктера после.дствий дея.ния, а так.же такое л.ицо должно б.ыло и могло осоз.навать как прот.ивоправный х.арактер де.яния, так и н.аступившие вре.дные после.дствия.
Вина орга.низации в со.вершении н.алогового пр.авонарушен.ия определ.яется в за.висимости от в.ины её дол.жностных л.иц либо её пре.дставителе.й, действи.я (бездейст.вие) котор.ых обуслов.или соверше.ние данного н.алогового пр.авонарушен.ия.
1.2. Виды налого.вых правон.арушений
Элементы юр.идического сост.ава налого.вых правон.арушений о.пределяют и.х классифи.кацию по субъе.кту, объекту, сте.пени общест.венной опас.ности, фор.ме деяния и дру.гим основа.ниям.

Рис. 3 Класс.ификация н.алоговых пр.авонарушен.ий
По степени об.щественной о.пасности сост.авы налого.вых правон.арушений по.дразделяютс.я на:
- основной (.простой);
- квалифиц.ированный.
Признаки ос.новного сост.ава всегда и.меют место пр.и совершен.ии какого-.либо конкрет.ного вида н.алогового пр.авонарушен.ия. Просто.й состав налогового пр.авонарушен.ия не пред.полагает и не требует н.аличия допо.лнительных (ф.акультатив.ных) призн.аков.
Простыми я.вляются сост.авы следую.щих налого.вых правон.арушений:
- нарушение н.алогоплате.льщиком уст.ановленного сро.ка подачи з.аявления о пост.ановке на н.алоговый учет (.п. 1 ст. 116 Н.К РФ);
- непредст.авление на.логоплател.ьщиком в уст.ановленный з.аконодател.ьством о н.алогах и сбор.ах срок на.логовой де.кларации (ст. 11.9 НК РФ);
- грубое н.арушение ор.ганизацией пр.авил учета до.ходов, рас.ходов и объе.ктов налогооб.ложения, со.вершенное в тече.ние одного н.алогового пер.иода (п. 1 ст. 1.20 НК РФ);
- неуплата и.ли неполна.я уплата су.мм налога в резу.льтате зан.ижения нало.говой базы и.ли иного не.правильного исч.исления на.лога, совер.шенные по неосторо.жности (п. 1 ст. 1.22 НК РФ) и др.
Квалифицированные сост.авы налого.вых правон.арушений х.арактеризу.ются обязате.льностью н.аличия допо.лнительных (.квалифициру.ющих) приз.наков, котор.ые отражают по.вышенную сте.пень общест.венной опас.ности право.нарушения.
Классификация в з.ависимости от особе.нностей объе.ктивной сторо.ны произво.дится на ос.новании пос.ледствий пр.авонарушен.ия.
Составы на.логовых пр.авонарушен.ий, объект.ивная сторо.на которых пре.дставляет собо.й единство тре.х элементо.в – противо.правного де.яния, вред.а и причин.ной связи ме.жду ними, н.азываются м.атериальны.ми.
Формальные сост.авы непосре.дственно не с.вязываются с ф.актическим н.аступление.м вредных пос.ледствий, дост.аточно само.го факта со.вершения прот.ивоправного де.яния.
К налоговы.м правонару.шениям с м.атериальны.м составом мо.жно отнест.и: непре.дставление н.алоговой де.кларации (ст. 11.9 НК РФ); грубое н.арушение пр.авил учета до.ходов и рас.ходов и объе.ктов налогооб.ложения, по.влекшее за.нижение на.логовой баз.ы (п. 3 ст. 1.20 НК РФ); неу.плата или не.полная упл.ата сумм н.алога (ст. 1.22 НК РФ); не.выполнение н.алоговым а.гентом обяз.анности по у.держанию и (.или) переч.ислению на.логов (ст. 1.23 НК РФ).
К налоговы.м правонару.шениям с фор.мальным сост.авом можно от.нести: нарушение сро.ка постано.вки на учет в н.алоговом ор.гане (ст. 116 Н.К РФ); грубое н.арушение пр.авил учета до.ходов и рас.ходов и объе.ктов налогооб.ложения, не по.влекшее за.нижение на.логовой баз.ы (п. 1, п. 2 ст. 1.20 НК РФ); несоб.людение пор.ядка владе.ния, пользо.вания и (и.ли) распор.яжения иму.ществом, н.а которое н.аложен арест (ст. 1.25 НК РФ).
В главе 1 рассмотрены: понятие налогового правонарушения, состав и элементы правонарушения и виды нарушений в сфере налогообложения. Рассмотрено понятие деяния, которое представляет собой действие или бездействие лица – налогоплательщика и/или налогового агента и признаки деяния, которые квалифицируют его как правонарушение.
Глава 2. Ответственность за налоговые правонарушения
1.1. Админ.истративна.я ответстве.нность за н.алоговые пр.авонарушен.ия
Административная от.ветственност.ь за налого.вые правон.арушения уст.ановлена г.л. 15 Коде.кса об адм.инистратив.ных правон.арушениях Росс.ийской Федер.ации (КоАП РФ), со.держащей сост.авы правон.арушений в об.ласти фина.нсов, нало.гов и сборо.в, страхов.ания, рынк.а ценных бу.маг. Соглас.но нормам г.л. 15 КоАП РФ, с до.лжностных л.иц, в дейст.виях котор.ых было об.наружено н.алоговое н.арушение, вз.ыскивается штр.аф.
Осуществление б.анком или и.ной кредит.ной организ.ацией расхо.дных опера.ций, не св.язанных с ис.полнением об.язанностей по у.плате нало.га (сбора), стр.ахового вз.носа либо и.ного плате.жного поруче.ния, имеюще.го в соответст.вии с зако.нодательст.вом Российс.кой Федера.ции преиму.щество в очере.дности испо.лнения пере.д платежам.и в бюджет, по счет.ам налогоп.лательщика, п.лательщика сбор.а, платель.щика страхо.вого взнос.а, налогово.го агента, сбор.щика налого.в и (или) сборо.в или иных л.иц при нал.ичии у бан.ка или ино.й кредитно.й организа.ции решени.я налогово.го органа, т.аможенного ор.гана о приост.ановлении о.пераций по т.аким счета.м - влечет н.аложение а.дминистрат.ивного штр.афа на дол.жностных л.иц в размере от д.вух тысяч до тре.х тысяч руб.лей.
В пункте 5 статьи 114 НК РФ сказано, что наголовые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности, по-другому, система реализации налоговых санкций не допускает поглощение одной менее строгой санкции другой более строгой в случае двух или более правонарушений, совершенных одним лицом.
Административная от.ветственност.ь может быт.ь применен.а к правон.арушителю, к.ак в судеб.ном, так и в досу.дебном пор.ядке. Это пре.дусмотрено Гр.ажданско-про.цессуальны.м кодексом Росс.ийской Федер.ации.
К администр.ативной от.ветственност.и привлека.ются исключ.ительно к до.лжностным л.ицам. Зако.нодательст.во допускает, что субъе.ктом привле.кающимся к от.ветственност.и может высту.пать и физ.ическое ли.цо, выступ.ающий как трет.ье лицо. Ч.аще всего и.м выступает ру.ководитель ор.ганизации и.ли главный бу.хгалтер, то ест.ь должност.ное лицо.
Должностное л.ицо - это л.ицо, которое н.аделено опре.деленными по.лномочиями у.правления, и вс.ледствие это.го осущест.вляющее рас.порядитель.ные функци.и.
Зафиксируем о.пределённые ус.ловия, для пр.ивлечения к от.ветственност.и за налого.вые правон.арушения, сре.ди них:
- при прив.лечении к от.ветственност.и юридичес.кого лица, до.лжностные л.ица не освобо.ждаются от а.дминистрат.ивной ответст.венности;
- привлече.ние лица к от.ветственност.и за одно пр.авонарушен.ие несколь.ко раз не до.пускается;
- виновное в н.алоговом пр.авонарушен.ии лицо об.язано погас.ить всю на.логовую не.доимку и в.ыплатить все пр.ичитающие к у.плате штраф.ы и пени;
- вина лиц.а, соверши.вшего нало.говое право.нарушение до.лжна быть до.казана в су.дебном пор.ядке, если л.ицо его со.вершившее от.казывается пр.изнать вину в досу.дебном пор.ядке;
- в случае ес.ли вина на.логоплател.ьщика судо.м не доказ.ана, приме.нение санк.ций недопуст.имо;
- налогопл.ательщик не до.лжен сам до.казывать с.вою невино.вность.
В России юр.идически з.акреплена презу.мпция неви.нности в ст. 4.9 Конститу.ции России и в ст. 108 п. 6 Н.К РФ устано.влена презу.мпция неви.новности н.алогоплате.льщика.
Судебный ор.ган, рассм.атривающий де.ло об адми.нистративно.м правонару.шении, может пр.изнать смя.гчающими и и.ные обстояте.льства.
Обстоятельствами, от.ягчающими а.дминистрат.ивную ответст.венность, пр.изнаются:
- продолже.ние противо.правной де.ятельности, нес.мотря на требо.вание упол.номоченных л.иц ее прекр.атить;
- повторное со.вершение о.днородного пр.авонарушен.ия в течен.ии года;
- вовлечен.ие в проти.воправную де.ятельность несо.вершеннолет.них лиц;
- совершен.ие правонару.шения груп.пой лиц по пре.дварительно.му сговору;
- совершен.ие правонару.шения в ус.ловиях сти.хийного бе.дствия или пр.и других чрез.вычайных обсто.ятельствах, л.ибо в состо.янии опьяне.ния.
Ответственность з.а администр.ативные пр.авонарушен.ия в област.и налогооб.ложения уст.ановленная ст.атьями 15..3-15.9 и 15.11 Ко.АП предста.влена в таб.лице 1.
Таблица 1
Административная от.ветственност.ь за налого.вые правон.арушения

Наказание з.а грубое н.арушение пр.авил бухучет.а стало стро.же. Виновн.ым с апрел.я 2016 г. гроз.ит администр.ативный штр.аф от 5 тыс. до 10 т.ыс. руб. (ч. 1 ст. 15.11 Ко.АП РФ), ко.гда ранее о.н составля.л от 2 тыс. до 3 т.ыс. руб.
Также введе.на ответст.венность з.а повторное н.арушение требо.ваний к бу.хучету (ч. 2 ст. 15.11 Ко.АП РФ). Штр.аф в этом с.лучае - от 10 т.ыс. до 20 т.ыс. руб. В.место него мо.гут примен.ить дисква.лификацию н.а срок от го.да до двух лет. С.ледует отмет.ить, что н.арушение сч.итается по.вторным, ес.ли оно совер.шено не ра.нее, чем всту.пило в силу пост.ановление о н.азначении н.аказания, и до то.го, как исте.к год с дат.ы исполнен.ия этого пост.ановления.
Таблица 2
Статистика а.дминистрат.ивных право.нарушений з.а 2019 г.



Рис.4 Доля н.аказаний (%) по а.дминистрат.ивным право.нарушениям по пу.нктам ст. 15 Ко.АП за 2019 г.
Таким образо.м, можно с.делать выво.д о том, что а.дминистрат.ивная ответст.венность з.а правонару.шения в фи.нансовой сфере р.ассматриват.ься как со.вокупность уре.гулированн.ых нормами а.дминистрат.ивного пра.ва отношен.ий, которые н.аправлены н.а исполнен.ие субъект.ами обязан.ностей, возложенных н.а них в сфере фор.мирования и ис.пользовани.я централизо.ванных и де.централизо.ванных фон.дов денежн.ых средств.
1.2 Уголовная от.ветственност.ь за налого.вые правон.арушения
Уголовная от.ветственност.ь за совер.шение прот.ивоправных де.яний в сфере н.алогообложе.ния являетс.я одним из и.нструменто.в поддержа.ния налого.вой дисцип.лины и пре.дполагает н.аиболее стро.гие санкци.и - вплоть до л.ишения свобо.ды. По это.й причине построе.ние эффект.ивной систе.мы привлече.ния к уголо.вной ответст.венности и обес.печение про.цессуальны.х гарантий пр.ав налогоп.лательщико.в в данной сфере о.казывается особе.нно актуал.ьным.
Уголовным ко.дексом Росс.ийской Федер.ации предус.мотрены чет.ыре состав.а налоговы.х преступле.ний, за котор.ые предусмотре.на уголовн.ая ответст.венность. У.головная от.ветственност.ь предусмотре.на за такие престу.пления, ка.к:
- уклонение от у.платы нало.гов и (или) сборо.в с физичес.кого лица (ст. 1.98);
- уклонение от у.платы нало.гов и (или) сборо.в с организ.ации (ст. 1.99);
- неисполне.ние обязан.ностей нало.гового аге.нта (ст. 1.99.1);
- сокрытие де.нежных сре.дств либо и.мущества ор.ганизации и.ли индивиду.ального пре.дпринимате.ля, за счет котор.ых должно про.изводиться вз.ыскание на.логов и (и.ли) сборов (ст. 1.99.2).
Уклонение от у.платы нало.гов может б.ыть соверше.но двумя с.пособами: не.представле.ние налого.вой деклар.ации либо и.ных докуме.нтов и внесе.ние в декл.арацию заве.домо ложны.х сведений.
Под внесен.ием в декл.арацию заве.домо ложны.х сведений с.ледует пон.имать умыш.ленное указ.ание в нало.говой декл.арации люб.ых не соот.ветствующи.х действите.льности све.дений о раз.мере доходо.в и расходо.в.
В статье 1.99.1 УК РФ уст.анавливаетс.я ответстве.нность за и.гнорирован.ие организ.ацией (инд.ивидуальны.м предприн.имателем) об.язанностей н.алогового а.гента.
В соответст.вии со стат.ьей 24 НК РФ н.алоговый а.гент - это л.ицо, на которое з.аконом воз.ложена обяз.анность исч.ислить и у.держать раз.нообразные в.иды налого.в у налого.плательщик.а и перечис.лить в соот.ветствующи.й бюджет. Т.акие обяза.нности воз.лагаются н.алоговым з.аконодател.ьством тол.ько на субъе.ктов, явля.ющихся источ.ником выпл.ата дохода д.ля граждан.ина. Так, орга.низация-работо.датель явл.яется нало.говым агенто.м в отноше.нии своих сотру.дников.
Одна из об.язанностей н.алогового а.гента - это с.воевременное и пр.авильное исч.исление, у.держание из сре.дств, выпл.ачиваемых н.алогоплате.льщикам, и переч.исление в б.юджеты соот.ветствующи.х налогов. Не.исполнение же д.анной обяз.анности, со.вершенное в кру.пном размере в.лечет уголо.вную ответст.венность до.лжностных л.иц организ.ации - нало.гового аге.нта.
Норма стат.ьи 199.2 У.головного ко.декса РФ, котор.ая направле.на на предот.вращение со.крытия дене.жных средст.в и повыше.ние уровня соб.ираемости н.алогов и сборо.в, устанав.ливающая от.ветственност.ь за сокрыт.ие денежны.х средств и.ли имущест.ва, может р.асцениватьс.я, как поз.воляющая пр.изнавать сост.авообразую.щим примен.ительно к пре.дусмотренно.му ею престу.плению тол.ько такое де.яние, которое со.вершается с у.мыслом и н.аправлено н.а избежание вз.ыскания не.доимки по н.алогам и (.или) сбора.м. Обязате.льным приз.наком данно.го состава престу.пления явл.яется круп.ный размер, пре.дметом - де.нежные сре.дства и иное и.мущество ор.ганизации. Такое дея.ние может б.ыть соверше.но, в том числе, физ.ическим ли.цом, выпол.няющим упр.авленческие фу.нкции в ор.ганизации, н.апример, ге.неральным д.иректором.
Крупным раз.мером в це.лях статей 1.99, 199.1 У.головного ко.декса РФ пр.изнаются с.ледующие су.ммы налого.в и (или) сборо.в:
- составля.ющая за пер.иод в преде.лах трех ф.инансовых лет по.дряд более 15 м.иллионов руб.лей (особо крупный – 45 млн. руб.).
Согласно ст. 1.9 Уголовно.го кодекса у.головной от.ветственност.и подлежит то.лько вменяе.мое физичес.кое лицо, дост.игшее возр.аста, уста.новленного ко.дексом. Та.ким образо.м, сама ор.ганизация-.налогоплате.льщик, в де.ятельности которо.й допущены у.головно на.казуемые н.арушения н.алогового з.аконодател.ьства, уго.ловной ответст.венности - в от.личие от н.алоговой - не по.длежит.
Данные престу.пления пре.дполагают н.аказания в в.иде штрафо.в в размере от 100 до 500 т.ысяч рубле.й, либо в в.иде ареста н.а срок 4-6 мес.яцев, либо л.ишением свобо.ды на срок до 6 лет.
Уклонение от у.платы нало.гов с орга.низаций путе.м включени.я в бухгалтерс.кие докуме.нты заведо.мо искажен.ных данных о до.ходах или р.асходах либо путе.м сокрытия дру.гих объекто.в налогооб.ложения, со.вершенное в кру.пном размере, - н.аказываетс.я лишением пр.ава занимат.ь определе.нные должност.и или зани.маться опре.деленной де.ятельность.ю на срок до п.яти лет, л.ибо аресто.м на срок от чет.ырех до шест.и месяцев, л.ибо лишение.м свободы н.а срок до тре.х лет (ст. 1.99 УК РФ). То же де.яние, совер.шенное нео.днократно, - н.аказываетс.я лишением с.вободы на сро.к до пяти лет с л.ишением пр.ава занимат.ь определе.нные должност.и или зани.маться опре.деленной де.ятельность.ю на срок до тре.х лет.
В статье 1.99 УК РФ уст.ановлена у.головная от.ветственност.ь за дейст.вия по укло.нению от у.платы нало.гов при по.мощи непре.доставлени.я декларац.ии или дру.гих докуме.нтов, но со.вершенное ор.ганизацией, то ест.ь ее офици.альными ли.цами, в кру.пном размере. Пр.и этом кру.пным размеро.м признаетс.я только су.мма налого.в, превыша.ющая пятна.дцать милл.ионов рубле.й.
Следует от.метить, что л.ицо, вперв.ые соверши.вшее престу.пление, пре.дусмотренное ст.атьями 198-1.99.1 Уголо.вного коде.кса, освобо.ждается от у.головной от.ветственност.и, если не.доимка по н.алогу (сбор.ам, пеням, штр.афам) полност.ью погашен.а. Недоимк.а может быт.ь погашена к.ак самим в.иновным ли.цом за счет собст.венных сре.дств, так и ор.ганизацией, в которо.й было выя.влено укло.нение от у.платы нало.гов (примеч.ание 2 к ст.атье 199 У.К РФ).
Субъектами н.алоговых престу.плений могут б.ыть, во-пер.вых, руково.дитель орг.анизации-н.алогоплате.льщика, гл.авный бухг.алтер, бух.галтер, то ест.ь те лица, служебные об.язанности котор.ых заключаются в по.дписании отчет.ной докуме.нтации, пре.дставляемо.й в налого.вые органы, а также контроле по.лной и свое.временной у.платы нало.гов и сборо.в; во-втор.ых, лица, ор.ганизовавш.ие, руково.дившие совер.шением престу.пления и с.клонившие к не.му, лица, со.действовав.шие престу.плению совет.ами, указа.ниями и то.му подобны.м. Такое л.ицо несет от.ветственност.ь в зависи.мости от со.деянного и.м как орга.низатор, по.дстрекател.ь либо пособ.ник. Если у.казанные л.ица заранее до.говорились о со.вместном со.вершении де.йствий, на.правленных н.а уклонение от у.плат налого.в, то соде.янное будет к.валифициро.вано как де.яние, совер.шенное гру.ппой лиц по пре.дварительно.му сговору, которое пре.дусматривает бо.лее суровое н.аказание.
За 9 месяце.в 2020 год.а в суд на.правлено 6.95 уголовн.ых дел о н.алоговых престу.плениях. З.а время сле.дствия по н.им возмеще.но недоимк.и на сумму почт.и 20 млрд.руб.
В 2019 году з.а неуплату н.алогов было осу.жден 541 че.л., причем 47 из н.их получил.и реальный сро.к лишения с.вободы.

Рис. 5 Судеб.ная статист.ика по чис.лу осужден.ных лиц за 201.9 г.
Таким образом, нарушение налогового законодательства может вести к возникновению уголовной ответственности, к которой привлекаются физические лица, а также должностные лица организаций, в которой было выявлено налоговое правонарушение. Но уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений не носит характер неотвратимой, так как лицо, впервые совершившее налоговое преступление может быть освобождено от уголовной ответственности.
Как в случаях привлечения к уголовной, так и административной ответственности, помимо уплаты штрафа или наложения иной санкции, правонарушитель обязан возместить соответствующему бюджету всю сумму неуплаченного налога или сбора вместе с процентами.
Заключение
К настоящему времени в нашей стране сложилась налоговая система, которая не идеальна и может являться окончательной, поэтому ещё будет находится в процессе усовершенствования. Плодотворная реализация налоговых функций напрямую зависит от верно продуманной налоговой системы и, что немаловажно, юридически точной формулировки законодательных актов.
Под налоговым правонарушением, определение которого дано в главе 1, понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Классификация налоговых правонарушений может проводиться по различным основаниям. К ним относятся объект, объективная сторона, субъект правонарушения и его субъективная сторона.
В качестве предложения по административной ответственности в налоговой сфере можно рекомендовать добавить в КоАП такие составы нарушений, затрагивающие не только налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц, но и сотрудников налоговых органов и иных должностных лиц в этой сфере. Это могло бы привести к повышению ответственности таких лиц, а также приданию ещё большей стабильности налоговой системе РФ.
Кроме того, необходимо чтобы споры, вытекающие из налоговых правоотношений, учитывая их сложность и масштабность, разрешались бы специализированными налоговыми судами, возможность создания которых предусмотрена законом Российской Федерации от 31 декабря 1996 г. "О судебной системе Российской Федерации".
Список использованных источников