Доклад на тему: "Последствия нарушения налогового законодательства"

За нарушение налогового законодательства могут применяться меры административной, уголовной и налогово-правовой ответственности. Применение того или иного вида юридической ответственности обусловлено субъектом правонарушения и характером посягательства. Каждый вид юридической ответственности за нарушение налогового законодательства имеет самостоятельное материальное и процессуально-правовое регулирование.1. НК РФ и КоАП РФ. В Российской Федерации наблюдается дуализм налогово-правовых и административно-правовых институтов штрафной ответственности за некриминальные нарушения налогового законодательства. Однако в части установления восстановительных санкций (взыскание недоимки и пени) приоритет у налогового закона.Согласно п. 4 ст. 108 НК РФ, привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности.Субъектами административных правонарушений в сфере налогов и сборов являются должностные лица организаций (гл. 15 КоАП РФ). Они не выступают участниками налоговых правоотношений, не обладают налогово-правовым статусом налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.Субъекты налоговых правонарушений - это участники налоговых правоотношений: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.Это как физические лица, так и организации.Следовательно, одновременное наказание по КоАП РФ и НК РФ невозможно, и принцип однократности наказания не нарушается.В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» дано следующее разъяснение арбитражным судам при решении вопроса о соотношении положений КоАП РФ и части первой НК РФ:«Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3—15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций.Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ».Из этого следует, что при непредставлении организациями документов (сведений), необходимых для налогового контроля, организации привлекаются к ответственности по статье 126 или 129.1 НК РФ, а виновные в непредставлении таких документов (сведений) должностные лица этих организаций одновременно привлекаются к ответственности по статье 15.6 КоАП РФ.В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» дано следующее разъяснение арбитражным судам при решении вопроса о соотношении положений КоАП РФ и части первой НК РФ:«Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3—15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций.Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ».Из этого следует, что организации привлекаются к ответственности по статьям НК РФ, а виновные должностные лица этих организаций одновременно привлекаются к ответственности по статьям КоАП РФ.2. НК РФ и УПК РФ. В российском уголовном праве действует принцип единства уголовного закона, согласно которому преступлениями признаются только те правонарушения, составы которых содержатся в УК РФ. Нарушения налогового законодательства становятся криминальными, если они совершены умышленно и наносят значительный ущерб государству. Основным объектом налоговых преступлений выступают отношения по уплате (перечислению) налогов. Статьи 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ обязательным составообразующим признаком называют неуплату (неперечисление) налога, т.е. эти составы сформулированы как материальные.Таким образом, налоговое преступление отличается от налогового правонарушения, во-первых, крупным размером неуплаченных налогов и, во-вторых, наличием умысла правонарушителя. Крупный и особо крупный размер определен в примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ. Третьим отличительным признаком является субъект ответственности. В российском уголовном законе исключается ответственность юридических лиц. Что касается ответственности физических лиц, то налоговый закон отдает приоритет уголовной ответственности (и. 15.1 ст. 101 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 108 НК РФ, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Таким образом, привлечения к налогово-правовой ответственности в судебном порядке не требуется.Соответственно, НК РФ применяется в том случае, когда лицо привлекается к налоговой ответственности за нарушение норм НК РФ, а ответственность за их нарушение прямо предусмотрена другими нормами НК РФ.УПК РФ применяется в тех случаях, когда лицо привлекается к уголовной ответственности за совершение преступление в налоговой сфере, которые предусмотрены нормами УК РФ. В отношении такого лица применяются нормы о предварительном расследовании и рассмотрении уголовного дела судом на основании норм УПК РФ. 3. КоАП РФ и УПК РФ Субъектом уголовной и административной ответственности за нарушение законодательства в сфере налогообложения может быть только физическое лицо.Соответственно, нормы данных кодексов применяются в отношении физических лиц. Нормы КоАП РФ – за совершение административного правонарушения, предусмотренного нормами КоАП РФ. УПК РФ – при привлечении к ответственности за совершение преступления, предусмотренного нормами УК РФ.