Порядок составления отчета о финансовых результатах

Введение. Эффективность деятельности любой организации оценивается по ее результативности. Окончательным финансовым результатом, характеризующим эффективность работы организации, выступает прибыль, которая является главным фактором стимулирования ее деятельности, а также создает финансовую базу для развития производства и удовлетворения социальных потребностей работников.
Прибыль выступает объектом заинтересованности, как со стороны организации, так и со стороны контролирующих органов. При осуществлении деятельности организация сталкивается с налоговыми последствиями, воздействующими на формирование прибыли. Объем заработанной компанией прибыли в течение отчетного периода выражается в изменении стоимости собственного капитала в данном периоде. Сумма прибыли от основной деятельности в то же время зависит от уровня затрат, объема продаж продукции или оказания услуг, их качества, инфляции и многих других факторов.
Актуальность данной темы заключается в том, что отчет о финансовых результатах несет в себе информацию о результатах деятельности организации. По его показаниям можно определить, является ли компания рентабельной, получает ли она достаточную прибыль при ведении своей деятельности, а так же какие затраты она производит. Финансовый результат выступает главным критерием оценки деятельности, поскольку, чем он привлекательней, тем стабильнее текущее и будущее финансовое положение рассматриваемой организации.
Данные бухгалтерского учета являются одним из главных источников экономической информации. Первостепенное значение учет финансовых результатов приобретает в целях эффективной оценки и управления хозяйственной деятельностью.
Цель курсовой работы состоит в исследовании бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности и формирования показателей отчета о финансовых результатах ОАО «Племзавод «Воля».
Для осуществления данной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать структуру и сущность отчета о финансовых результатов;
- изучить нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов в Российской Федерации;
- дать общую характеристику ОАО «Племзавод «Воля» и его деятельности;
- исследовать учет финансовых результатов в ОАО «Племзавод «Воля»;
- исследовать взаимосвязь показателей отчета о финансовых результатах с другими формами отчетности.
Объектом работы выступает ОАО «Племзавод «Воля», а предметом –учет финансовых результатов деятельности организации ОАО «Племзавод «Воля».
Теоретической основой курсовой работы являются научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и финансово экономического контроля, материалы периодических изданий, законодательные, нормативные и методические акты, посвященные изучению бухгалтерского учета, анализа и контроля расходов.
В ходе работы использовались общие методы научного исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, а также такие специфические научные методы экономического анализа, как структурный, динамический, коэффициентный, факторный анализ и др.
1 Назначение отчета о финансовых результатахОтчет о финансовых результатах: структура и элементыБухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации.
Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности реализуется на четырех уровнях.
Первый уровень регулирования — это Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Второй уровень регулирования — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [ПБУ 4/99], утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, другие Положения по бухгалтерскому учету.
Третий уровень регулирования — Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год), а также другие методические указания и методические рекомендации Минфина России.
Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной политики организации, например, о внешней и внутренней сегментарной отчетности, налоговых расчетах и т.д.
В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к приказу Минфина России № 66н, Министерство финансов Российской Федерации рекомендует организациям использовать при разработке форм бухгалтерской отчетности. Предлагаемые Минфином формы являются рекомендованными, примерными. Организация на их основе разрабатывает свои собственные формы отчетности на основе утвержденных образцов. При этом ПБУ 4/99 накладывает ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. В частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость показателей отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и т.п.
При разработке организацией самостоятельно форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 не ограничивает организации в составе показателей, которые могут быть представлены в бухгалтерской отчетности. В пункте 6 установлено, что если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступления от этих правил.
Основным нормативным актом, определяющим правовые основы формирования и представления бухгалтерской отчетности, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Кроме того, состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме банков и бюджетных организаций, установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (ПБУ 4/99).
Отчет о финансовых результатах формируется на базе требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Рассмотрим построение данного отчета более подробно.
По строке 2110 «Выручка» отражаются доходы по обычным видам деятельности за минусом НДС и акцизов. Данный показатель строится на основании данных по счету 90/1 «Продажи» за минусом сумм налогов, которые отражены на счетах 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы».
Выручка определяется по мере оказания услуг, отгрузки продукции и товаров, сдачи работ. Днем отгрузки является день перехода прав собственности на товары, продукцию покупателю на основании статьи 39 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от фактического поступления оплаты за них. [5, с. 108]
При реализации продукции, товаров, оказании услуг или выполнения работ следует учитывать, что в бухгалтерском учете предприятия выручка отражается после выполнения обязательств покупателями и продавцами.
По строке 2120 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг» отражается себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, выручка от которых была отражена в строке 2110. Организации, которые осуществляют производство и реализацию готовой продукции отражают по данной строке расходы, связанные с ее производством и сбытом. То есть они отражают суммы, отнесенные на дебет счета 90/2 «Себестоимость» с кредита счета 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы по реализации».
Организации, выполняющие работы и оказывающие услуги, по данной строке отражают затраты, связанные с их выполнением и оказанием, которые отражены на дебете счета 90/2 «Себестоимость» с кредита счета 20 «Основное производство».
Организации, которые ведут торговую деятельность, по данной статье отражают покупную стоимость товаров, которые списаны в дебет счета 90/2 «Себестоимость» с кредита 41 «Товары». Данный показатель используют организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в покупных ценах. [15, с. 127]
Если в организации используется для учета затрат счет 40 «Выпуск продукции», то суммы превышения фактической себестоимости над нормативной включается в данную строки. Если же фактическая себестоимость ниже плановой себестоимости, то разница исключается из данной строки.
Строка 2210 «Коммерческие расходы» содержит в себе отражение расходов, связанных с продажей продукции. В учете они отражены проводкой Дебет 90/2 «Себестоимость» Кредит 44 «Расходы на продажу». Сюда можно отнести затраты на рекламу, транспортировку и т.п.
Организации оптовой и розничной торговли по данной статье отражают затраты в виде заработной платы продавцов, услуг охраны, расходы на рекламу и т.п. [21, с. 187]
По строке 2220 «Управленческие расходы» отражают суммы общехозяйственных расходов, которые накапливаются у организации на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и затем списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость». К таким расходам относят административно-управленческие расходы, затраты на информационные, аудиторские и консалтинговые услуги и т.п.
Если в организации не предусмотрено списание общехозяйственных расходов на счет 90/2 «Себестоимость», то они отражаются по строке 2120
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».
По строке 2100 «Валовая прибыль» отражается разница между строкой выручки и себестоимости.
По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражают финансовый результат от основной деятельности предприятия. Данный показатель определяется в виде разницы между выручкой и суммой затрат, отраженных по строкам 2120,2210 и 2220.
Если организация получает убыток, то он отражается по строке 2200 в скобках.
Прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании правил, установленных в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Строки 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате» содержат суммы расходов и доходов, которые не связаны с участием в уставных капиталах других предприятий. На них отражают проценты по депозитам, кредитам, векселям.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» состоит из доходов от ведения совместной деятельности и долевого участия в уставных капиталах других организаций.
По строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» отражают расходы и доходы от сдачи или получения имущества в аренду, от продажи прочего имущества, от списания оценочных резервов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и т.п..Строка 2300 «Прибыль до налогообложения» отражает финансовый результат до определения налога на прибыль.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» содержит в себе сумму налоговых активов, которые могут отражаться как в отрицательной, так и положительной оценке. Они учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Если за отчетный период они уменьшаются, то ОНА отражаются с отрицательным знаком.
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» содержит отложенные налоговые обязательства, формируемые на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Они также указываются с положительным или отрицательным знаком. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются со знаком, который указывает на их воздействие на сумму налога на прибыль.
Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства(активы)» содержит справочно постоянные налоговые обязательства или активы.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» содержит сумму налога на прибыль, который определяется на основании рассчитаной величины условного дохода или расходы, скорректированной на суммы ПНО,ОНА и ОНО. Если у организации нет ПНО, ОНА и ОНО, то строка 2410 равна текущему налогу на прибыль.
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается прибыль до налогообложения за минусом условного расхода по налогу на прибыль. Данная чистая прибыль распределяется в соответствии с решением собственников. При этом распределению подлежит прибыль после обязательных отчислений в резервный капитал и иные фонды предприятия
Модели отчета о финансовых результатах в России и в соответствии с МСФОЭлементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.
Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.
В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 дается открытый перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, при этом принцип группировки доходов остается неопределенным, что может повлечь разночтения у различных пользователей.
Критерии признания дохода в МСФО и Концепции аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти). Сравнительный анализ этих критериев приведен в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и российской практикой.
ПБУ 9/99 МСФО 18
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом 1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
2) сумма выручки может быть определена 2) сумма выручки может быть надежно оценена
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации 3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены 4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) 5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары
В целом данные определения являются схожими, хотя в отношении первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков (МСФО) и перехода юридических прав (российская практика) могут различаться. ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары.
Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концепции сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное условие о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ содержит возможность признания расхода по кассовому методу, что не соответствует МСФО.
Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, как, например, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявления о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Рассмотрим состав финансовой отчетности. В таблице 1.2 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.
Таблица 1.2 - Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.
МСФО Российское законодательство
Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчёт о прибылях и убытках Отчёт о финансовых результатах (форма № 2)
Отчёт о движении капитала Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
Отчёт о движении денежных средств Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учётная политика и пояснительная записка Пояснительная записка
Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- пояснительная записка.
Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В отчете о финансовых результатах международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о финансовых результатах. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).
Одно из существенных различий в подходе к отчёту о финансовых результатах в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.
Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).
Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. В соответствии с изменениями, введенными в пункт 22 ПБУ 18/02, организации самостоятельно устанавливают способ определения величины текущего налога на прибыль, которая подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Этот способ должен быть закреплен в учетной политике организации. По строке отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). В связи с изменениями по приказу 23н, в новой редакции ПБУ 18/02 отсутствует формула, по которой рассчитывается ТНП. Связано это с тем, что в этой формуле не учитывалось влияние на величину текущего налога на прибыль постоянного налогового актива. Для расчета ТНП следует использовать разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «ОНА» и 77 «ОНО», которая может быть не только положительной, но и отрицательной (ОНА и ОНО в течение отчетного периода не только формируются, но и погашаются, а погашение ОНА и ОНО следует учитывать с противоположным знаком).
Если организация хочет проверить ту сумму текущего налога на прибыль, которая была сформирована в бухгалтерском учете, то она может использовать такую формулу:
ТНП = УР (-УД) + ПНО – ПНА + сформированные ОНА – погашенные ОНА – сформированные ОНО + погашенные ОНО, (1)
где ТНП – текущий налог на прибыль,
УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль;
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ОНА – отложенный налоговый актив;
ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Но надо всегда помнить, что применять эту формулу нельзя, если в текущем отчетном периоде у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль. Показатель по строке должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена налоговой декларации по налогу на прибыль.
Также в российский отчет о финансовых результатах не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.
Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.
В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

2 Экономическая характеристика организации2.1 Основные экономические показатели деятельности организацииОАО «Племзавод «Воля» располагается по адресу 353715, Краснодарский край, Каневской район, Челабсская станица, ул. Коминтерна, д.46. . Данная организация была занесена в государственный реестр 31 июля 2002 года. С данного момента ОАО «Племзавод «Воля» осуществляет свою деятельность в отрасли сельского хозяйства.
Основным видом деятельности организации является разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока. Наряду с отраслью скотоводства ОАО «Племзавод «Воля» осуществляет деятельность и в отрасли растениеводства.
Источники правового регулирования сельскохозяйственной деятельности представлены множеством нормативных правовых актов.
Прежде всего это ГК РФ, который содержит специальные нормы, рассчитанные на сельскохозяйственную сферу: о видах крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 5 ст. 23, ст. 86), о собственности крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного без образования юридического лица (ст. 257—259), о договоре контрактации (ст. 535—538) и др.
В области сельского хозяйства действуют также федеральные законы:
- Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» от 29.12.2006 N 264-ФЗ;
- Закон РФ от 14 мая 1993 г. N 4979-I «О ветеринарии»;
- Федеральный закон от 3 августа 1995 г. N 123-ФЗ «О племенном животноводстве»;
- Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 09.07.2002 N 83-ФЗ;
- и др.
Среди актов сельскохозяйственного законодательства большую роль играют акты Президента РФ и Правительства РФ.
Географическое положение ОАО «Племзавод «Воля» можно признать очень благоприятным. Данная организация находится недалеко от районного центра. От главного здания ОАО «Племзавод «Воля» отходит асфальтированная дорога, к организации проведены электрические сети и каналы водоснабжения.
Молочное производство дает на выходе около 40 видов продукции – сухое обезжиренное молоко, цельное молоко, масло, творог, кефир, йогурт в ассортименте и многие другие изделия, играющие важную роль в поддержании здоровья людей и животных.
Руководство организации берет на себя ответственность:
-обеспечивать финансовыми, кадровыми, материальными и техническими ресурсами развитие предприятия для реализации Политики в области качества и безопасности пищевой продукции;
-обеспечивать доведение Политики и важности выполнения требований системы менеджмента, всех законодательных и нормативных требований, а также требований потребителя, относящихся к безопасности пищевой продукции до каждого работника организации.
На рисунке 3 представлена организационная структура ОАО «Племзавод «Воля».

Рисунок 1 - Организационная структура ОАО «Племзавод «Воля»
В ОАО «Племзавод «Воля» принята цеховая структура организация производства. Предприятие возглавляется генеральный директор, которому непосредственно подчиняются:
первый заместитель генерального директора;
заместитель генерального директора по сельскому хозяйству;
главный инженер;
главный бухгалтер.
Изучив организационную структуру управления ОАО «Племзавод «Воля», можно сделать вывод о том, что структура управления является линейно-функциональной. Такой вывод был сделан потому, что прослеживается четкое разделение труда по функциональным областям (производство, экономика, организация труда), а внутри каждой области прослеживается четкая пирамида подчиненности (например, функциональная область – экономика и анализ; линейная пирамида – Первый заместитель генерального директора, которому подчинены отделы продаж, поставок и участок готовой продукции).
К достоинствам функциональной организационной структуры можно отнести:
стимулирование деловой и профессиональной специализации деятельности организации;
уменьшение дублирования функций и потребления ресурсов в функциональных областях, улучшение их координации.
Преимущество линейной организационной структуры заключается в том, что ее элементы находятся на прямой линии подчинения, что позволяет более оперативно управлять предприятием.
Среди основных недочетов такой модели можно выделить то, что функциональные отделы могут быть более заинтересованы в реализации задач и целей самих подразделений, чем общих целей предприятия. Это, в свою очередь, может привести к конфликтам между подразделениями. Также удлиняется цепь команд от руководителя до непосредственного исполнителя – управление такой цепью в определенных обстоятельствах становится неоперативным.
Проведем анализ экономических показателей ОАО «Племзавод «Воля». В таблице 2.1 проведем анализ ресурсов и затрат.
Таблица 2.1 – Ресурсы и затраты ОАО «Племзавод «Воля»
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. в % к
2018 г. 2019г.
Среднегодовая численность работников, чел. 577 542 510 88,39 94,10
из них занятых в сельском хозяйстве 541 511 482 89,09 94,32
Общая земельная площадь, га10 641 10 475 10 476 98,45 100,01
в т. ч. сельскохозяйственных угодий 9 808 9 642 9 643 98,32 100,01
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 755 835 969 987 975 098 129,01 100,53
Среднегодовая стоимость оборотные средств, тыс. руб. 1 375 824 1 447 740 1 600 017 116,30 110,52
Затраты на производство продукции – всего, тыс. руб. 936 240 974 537 853 308 91,14 87,56
в том числе на продукцию сельского хозяйства 846 577 938 089 853 308 100,80 90,96
Энергетические мощности всего, л.с. 41 575 42 708 37 170 89,40 87,03
Наличие техники (на конец года), единиц: тракторов всех марок 101 103 103 101,98 100,00
Комбайнов – всего 174 179 179 102,87 100,00
На основании таблицы 1 мы видим, что предприятие снизило численность работников занятых в сельском хозяйстве за анализируемый период, так же снизилась и общая земельная площадь предприятия и наличие техники.
Увеличение наблюдается в стоимости основных и оборотных средств, затрат на производство продукцию и энергетических мощностей.
Все это указывает на сокращение затрат предприятия, а именно затрат на заработную плату, обслуживание сельскохозяйственных площадей и техники.
В таблице 2.2 проанализируем результаты деятельности ОАО «Племзавод «Воля» за 2018-2020 гг.
Таблица 2.2 – Результаты деятельности ОАО «Племзавод «Воля»
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. в % к
2018 г. 2019 г.
Выручка от продаж , тыс. руб. 1 067 674 1 126 846 1 028 667 96,35 91,29
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 260 201 209 939 262 898 101,04 125,23
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 193 977 135 554 208 059 107,26 153,49
Чистая прибыль, тыс. руб. 190 482 128 552 200 762 105,40 156,17
Рентабельность продаж, % 24,37 18,63 25,56 104,87 137,18
По результатам таблицы мы видим, что у предприятия увеличились показатели результатов деятельности, но при этом рост был в 2019 году более интенсивным, чем в 2020 году по сравнению с 2018 годом. Рентабельность продаж увеличилась на 1,19% за анализируемый период.
В таблице 2.3 проведем анализ показателей обеспеченности и эффективности использования основных фондов ОАО «Племзавод «Воля» за 2017-2019 гг.
Таблица 2.3 – Показатели обеспеченности и эффективности использования основных фондов ОАО «Племзавод «Воля»
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. Отклонение 2020 г. к2018 г. 2016 г.
Валовая продукция в текущих ценах, тыс. руб. 1 067 674 1 126 846 1 028 667 96,35 91,29
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 193 977 135 554 208 059 107,26 153,49
Среднегодовая численность персонала, чел. 577 542 510 88,39 94,10
Численность рабочих 541 511 482 89,09 94,32
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 755 835 946 838 975 098 129,01 102,98
В том числе активных226 372 196 410 202 235 89,34 102,97
Площадь сельскохозяйственных угодий, га9 808 9 642 9 643 98,32 100,01
Фондооснащенность, руб. 77 98 101 131,32 103,18
Фондовооруженность, руб. 1310 1747 1912 145,95 109,44
Техническая вооруженность, руб. 418 384 420 100,38 109,26
Фондоотдача, руб.: основных средств 1,41 1,19 1,05 74,82 88,65
Активной части 4,72 5,74 5,09 107,76 88,61
Темп роста фондоотдачи,% 86,91 84,25 88,61 101,96 105,18
Фондоемкость, руб.: основных средств 0,71 0,84 0,95 133,51 112,85
Активной части 0,21 0,17 0,20 93,62 115,65
Рентабельность, %: основных средств 25,66 14,32 21,34 83,15 149,00
Активной части 85,69 69,02 102,88 120,06 149,06
В таблице 2.3 проведенный анализ показал, что фондоотдача снизилась с 1,41 руб. до 1,05 руб., так как темпы роста среднегодовой стоимости основных средств выше темпов роста выручки, в анализируемом периоде. Фондоемкость обратный показатель фондоотдачи, соответственно он вырос в динамике на 0,14 пункта. Фондовооруженность растет в динамике за анализируемый период на 602 руб. благодаря росту стоимости основных средств. Фондорентабельность показывает прибыльность основных средств, она снизилась в динамике на 17,19%.
2.2 Организация бухгалтерского учета в организацииБухгалтерский учет в ОАО «Племзавод «Воля» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, путем двойной записи на счетах бухгалтерского учеты согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование и ведение отчетности ведется на русском языке В организации разработана Учетная политика.
Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета, с применением вычислительной техники по программе 1С предприятие.
Журнально-ордерная форма учета характеризуется применением накопительных регистров – журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.В основу построения единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета положены следующие важнейшие принципы:
- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
- совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
- применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом;
- применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
- применение месячных журналов-ордеров.Журнал – ордер представляет собой таблицу, построенную по шахматной форме, в которой учитываемая операция одной записью отражается сразу на двух взаимосвязанных счетах – дебетуемом и кредитуемом. Для каждого синтетического счета (или группы счетов) открывается отдельный журнал – ордер, имеющий свой номер.Хозяйственные операции отражаются в журналах – ордерах в хронологическом порядке на основании первичных документов по кредитовому признаку, то есть по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для осуществления контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, требуемой для управления предприятием. В отечественных организациях многие бухгалтеры занимают традиционным бухгалтерским учетом, а управленческий учет не ведется или развит очень слабо. Многие его части входят в традиционный бухгалтерский учет, в оперативный учет и экономический анализ.
Управленческий учет является основной системой коммуникаций внутри предприятия. Его целью является обеспечение соответствующей информацией руководство предприятия, ответственного за достижение конкретных показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор, обработку информации для планирования, управления и контроля организации.
В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется и исследуется для более достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений.
Управленческий учет в ОАО «Племзавод «Воля» фактически не разграничен с финансовым учетом. Управленческие решения принимаются на основании информации финансового учета, сгруппированной в специальных регистрах.
Поскольку предприятие ОАО «Племзавод «Воля» ведет массовое производство по сериям, то на нем применяется попроцессный метод учета затрат. Производство в данном случае разделено на технологические этапы. Изделия одного вида проходят определенные производственные циклы:
- приготовление компонентов продукции;
- формирование продукции;
- упаковка продукции.
3 Порядок составления отчета о финансовых результатах3.1 Порядок формирования финансовых результатов от продажи продукции, работ, услуг и отражение их в отчете о финансовых результатахВ учетной политике, раздел 3 «Доходы и расходы», указано, что факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от поступления денежных средств, т.е. порядок признания и отражения в учете доходов.
Выручка от реализации отражается в учете по факту предоставленных первичных документов на проданные товары, оказанные транспортные услуги (транспортная накладная или товарно-транспортная накладная № 1-Т) и посреднические услуги.
Пример отражения в бухгалтерском учете доходов, расходов и формирований финансового результата от обычных видов деятельности ОАО «Племзавод «Воля» за 2020 год.
В общей сумме доходов значительная часть приходится на доходы от основной деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются на синтетическом счете 90 «Продажа», на субсчете 90-1 «Выручка» без детализации их по видам образования, с разделением учетной информации только по применяемым субконто. На этом субсчете помесячно собирается сумма дохода, которая определяется как кредитовый оборот за текущий месяц. Кредитовое сальдо по субсчету считается нарастающим итогом с начала отчетного года (1 234 400 тыс. руб.).
С суммы выручки исчисляется со ставки 20% сумма НДС, которая отражается по дебетовой стороне субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», где помесячно собирается и определяется как дебетовый оборот за текущий месяц. Дебетовое сальдо по субсчету накапливается нарастающим итогом с начала отчетного года (205 733 тыс.руб.).
Расходами от обычных видов деятельности в ОАО «Племзавод «Воля» являются расходы, связанные с ведением деятельности, т.е. связанные с продажей товаров на счете 20 «Основное производство». Эти расходы помесячно закрываются на себестоимость с учетом незавершенных работ, на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». На этот субсчет помесячно относится сумма расходов основного производства, которая за 2020 год составила 755 884 тыс. руб.
Общая сумма расходов от обычных видов деятельности по предприятию отражена на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» (согласно учетной политике формируется полная себестоимость) и составила за 2020 год. – 765 769 тыс. руб.
Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется ежемесячно сопоставлением доходов (по кредиту субсчета 90-1 «Продажи») и расходов (по дебету субсчетов: 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «НДС»). За 2020 г. финансовый результат от обычных видов деятельности ОАО «Племзавод «Воля» составил (прибыль) 262 898 тыс. руб., который отражен по дебету субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», где учетная информации собирается с начала отчетного года.
Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Племзавод «Воля» полученных доходов, имеющихся расходов и финансового результата от обычных видов деятельности за 2020 г., хозяйственными операциями показано в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Хозяйственные операции ОАО «Племзавод «Воля» по отражению доходов, расходов и финансового результата основной деятельности за 2020 год
Краткое содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма,
тыс. руб.
Дебет Кредит 1 2 3 4
Доходы от обычных видов деятельности
Отражена выручка от основной деятельности 62 90.01 1 234 400
Отражается сумма начисленного НДС от продаж 90.03 68.04 205 733
Расходы от обычных видов деятельности
Списана себестоимость производственных расходов 90.02 20 755 884
Списана себестоимость коммерческих расходов 90.02 44 9 885
Финансовый результат от обычных видов деятельности
Отражен финансовый результат (прибыль) основной деятельности 90.09 99 262 898
Аналитическая учетная информация по счету 90 «Продажа» раскрывает в разрезе субсчетов доходы и расходы помесячно и нарастающим итогом с начала года в регистрах аналитического учета (Анализ счета и Карточка счета). Учетным регистром является «Оборотно-сальдовая ведомость», как по счету, так и по применяемым субсчетам.
В ОАО «Племзавод «Воля» расходы от обычных видов деятельности, связанные с получением дохода отражаются в карточке аналитического учета (таблица 3.2) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Таблица 3.2 – Карточка по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» 2020г. (тыс.руб.)
Карточка субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Корресп. счет Дебет
Сальдо 01.01 2019 -
20 755 884
44 9 885
предварительный оборот с начала года 765 769
На ОАО «Племзавод «Воля» по методике ведения бухгалтерского учета и учетной политике, по счету 90 «Продажи» в течение отчетного года субсчета не закрываются. Закрытие происходит при реформации баланса, по состоянию на 31 декабря после формирования в учете операций за отчетный год.
Приведем пример. В ОАО «Племзавод «Воля» после выведения финансового результата при реформации баланса, закрыты субсчета счета 90 «Продажи» хозяйственными операциями (таблица 3.3).
Таблица 3.3 – Хозяйственные операции по счету 90 «Продажи» при реформации баланса ОАО «Племзавод «Воля» на 31.12.2020 г.
Краткое содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма,
тыс. руб.
Дебет Кредит 1 2 3 4
1. Закрытие субсчета 90.01 «Выручка» 90.01 90.09 1 234 400
2. Закрытие субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» 90.09 90.02 765 769
3. Закрытие субсчета 90.03 « НДС» 90.09 90.03 205 733
В результате сделанных записей по реформации баланса, суммы по субсчетам обнуляются, и по состоянию на 01 января 2021 г., ни счет 90, ни субсчета открытые к нему не имели конечного сальдо.
При оценке действующей практики учета финансового результата, она не отвечает современным требованиям раскрытия информации по имеющимся сегментам ведения деятельности, что снижает качество учетной информации.
3.2 Порядок формирования прочих доходов и расходов и отражение их в отчете о финансовых результатахОтражения в бухгалтерском учете доходов, расходов и формирования финансового результата от прочих видов деятельности на ОАО «Племзавод «Воля» за 2020 год. В общей сумме доходов малая часть приходится на доходы от прочей деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчете 91-1 «Прочие доходы» без детализации их по видам образования, с разделением учетной информации только по применяемым субконто. На этом субсчете помесячно собирается сумма дохода, которая определяется как кредитовый оборот за текущий месяц. Кредитовое сальдо по субсчету считается нарастающим итогом с начала отчетного года (138 015,6 руб.).
С суммы дохода исчисляется по ставке 20% сумма НДС, которая отражается по дебетовой стороне субсчета 91/3 «НДС», где помесячно собирается и определяется как дебетовый оборот за текущий месяц. Дебетовое сальдо по субсчету накапливается нарастающим итогом с начала отчетного года (23 002,6 руб.).
К прочим доходам относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
прочие доходы.
Общая сумма расходов от прочих видов деятельности по предприятию отражена на субсчете 91/2 «Прочие расходы» (согласно учетной политике) и составила за 2020 год. – 124 806 тыс. руб.
Финансовый результат от прочих видов деятельности определяется ежемесячно сопоставлением доходов (по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы») и расходов (по дебету субсчетов: 91/2 «Прочие расходы» и 91/3 «НДС»). За 2019 г. финансовый результат от прочих видов деятельности ОАО «Племзавод «Воля» составил расход 12 793тыс. руб. (115 013 – 124 806), который отражен по кредиту субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», где учетная информации собирается с начала отчетного года.
3.3 Формирование финансовых результатов в целом по организации и отражение их в отчете о финансовых результатах с учетом требований ПБУ 18/02Отчетность ОАО «Племзавод «Воля» представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность ОАО «Племзавод «Воля» включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности ОАО «Племзавод «Воля» используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью ОАО «Племзавод «Воля» и служит исходной базой для последующего планирования.
Отчетность ОАО «Племзавод «Воля» является достоверной, своевременной. В ней обеспечивается сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
ОАО «Племзавод «Воля» составляет бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ.
Бухгалтерская отчетность ОАО «Племзавод «Воля» представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ) годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Племзавод «Воля», состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о финансовых результатах;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;
д) пояснительной записки.
При составлении отчета о финансовых результатах используется ряд экономических принципов, представленных на рисунке 3.1.


Рисунок 3.1 – Принцип составления отчета о финансовых результатах в ОАО «Племзавод «Воля»
Из вышесказанного следует, что отчет о финансовых результатах как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата. Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным отчета о финансовых результатах, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.
Все данные в отчете о финансовых результатах указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно:
- на 31.12.2020 года на счете 90/1 «Выручка» была отражена полученная организацией выручка в размере 1 028 667 тыс. руб. (без учета НДС). Таким образом, в отчете о финансовых результатах на 31.12.2020 года по строке 2110 «Выручка» будет отражена данная сумма;
- на 31.12.2020 года на счете 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» была отражена себестоимость реализованной продукции в размере 755 884 тыс. руб.. Таким образом, в отчете о финансовых результатах на 31.12.2020 года по строке 2120 «Себестоимость продаж» будет отражена данная сумма;
- на 31.12.2020 года на счете 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы н продажу» были отражены расходы, связанные с реализацией продукции, в размере 9 885 тыс. руб.. Таким образом, в отчете о финансовых результатах на 31.12.2020 года по строке 2210«Коммерческие расходы» будет отражена данная сумма;
- на 31.12.2020 года на счете 91/1 «Прочие доходы» были отражены прочие доходы организации в размере 115 013 тыс. руб.. Таким образом, в отчете о финансовых результатах на 31.12.2020 года по строке 2340 «Прочие доходы» будет отражена данная сумма;
- на 31.12.2020 года на счете 91/2 «Прочие расходы» были отражены прочие расходы в размере 124 806 тыс. руб.. Таким образом, в отчете о финансовых результатах на 31.12.2020 года по строке 2350 «Прочие расходы» будет отражена данная сумма.
Отчетный год в ОАО «Племзавод «Воля», как для всех организаций, охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
ОАО «Рот Фронт» публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.
3.4 Взаимосвязь отчета о финансовых результатах с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетностиВ таблице 3.4 приведена взаимосвязь отчета о финансовых результатах с показателями бухгалтерского баланса.
Таблица 3.4 - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах ОАО «Племзавод «Воля»
Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах
I. Внеоборотные активы  
строка 1180 «Отложенные налоговые активы» разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов», значение на конец отчетного периода*III. Капитал и резервы  
строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», значение на конец отчетного периода
IV. Долгосрочные обязательства  
строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», значение на конец отчетного периода
В таблице 3.5 приведена взаимосвязь отчета о финансовых результатах с показателями отчета об изменениях капитала ОАО «Племзавод «Воля».
Таблица 3.5 - Взаимосвязь показателей Отчета о финансовых результатах и Отчета об изменениях капитала ОАО «Племзавод «Воля»
Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала
  I. Движение капитала
строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», графа «За отчетный год» либо показатель по строке 3311 «чистая прибыль» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо показатель по строке 3321 «убыток» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», графа «За аналогичный период предыдущего года» либо показатель по строке 3211 «чистая прибыль» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо показатель по строке 3221 «убыток» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Таким образом, мы видим, что показатели отчета о финансовых результатах связаны с показателями других форм отчетности.
ЗаключениеРассматривая отражение в бухгалтерском учете формирования финансового результата от обычных видов деятельности, в части получения доходов и имеющимися расходами, связанными с их получением при продаже товаров, остановимся на детализации учетной информации. Как показало исследование, вышеперечисленные составляющие финансового результата от продаж, а именно, доходы и расходы не находят отражения по видам, ни в синтетическом учете, ни в регистрах аналитического учета. Это не обеспечивает внутренний контроль, и не позволяет пользователям владеть оперативной информацией об их получении за необходимый отрезок времени, как текущего месяца, так и нарастающим итогом с начала года (квартала). Так же это негативно сказывается при формировании Отчета о финансовых результатах, что недопустимо в современных условиях хозяйствования.
При оценке действующей практики отражения в учете финансового результата от обычных видов деятельности на ОАО «Племзавод «Воля», следует отметить, что она не отвечает современным требованиям раскрытия детализированной учетной информации по сегментам деятельности, а именно:
1) расчет существенности показателей (доходов и расходов) не отражен в учетной политике предприятия, удельный вес не рассчитывается.
2) не формируется учетная политика для управленческих целей, где необходимо отражать детализацию каждого вида расходов, и их участие в себестоимости обычных видов деятельности.
3) учетная информация о реализационном финансовом результате предоставляется только после закрытия месяца, что негативно влияет на своевременность принятия управленческих решений, направленных на увеличение прибыли.
4) отсутствие детализации учета негативно сказывается при составлении Отчета о финансовых результатах, без уровня существенности, не обеспечена нейтральность содержащейся информации и качество отчетности.
В результате рассмотренной практики учета доходов и расходов в ОАО «Племзавод «Воля» выявлена необходимость совершенствования учетной информации при формировании финансового результата от обычных видов деятельности. Рекомендуется следующие.
1. Для детализации учетного процесса по отражению информации о доходах, расходах и результативности обычных видов деятельности по счету 90 «Продажи», предложено внести изменения в учетную политику предприятия, для открытия дополнительных субсчетов второго порядка по каждому субсчету, в разрезе сегментов производства.
Аналогично, необходимо открытие дополнительных субсчетов второго порядка к субсчетам: 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
2. Помимо деления счета 90 «Продажи» по сегментам деятельности указанным выше, предложено применением компьютерной программы 1С Бухгалтерия. С применением модуля «Конфигуратор» сформировать «Внутренний аналитический регистр по счету 90 «Продажа» - регистр аналитического учета, отвечающий требования разделениям учетной информации. Он позволит развернуто видеть данные синтетического учета по каждому сегменту деятельности и по предприятию в целом.
Практическая значимость детализированной учетной информации по формированию доходов, расходов и финансового результата является инструментом внутреннего контроля. Она поможет, руководство принимать меры, направленные по наращиванию прибыли по видам деятельности.
3. Для развития концепции многофункциональных финансовых результатов основной деятельности, формировать «Отчет о финансовых результатах для управленческих целей», где расшифровывать информацию Внутреннего аналитического регистра с учетом уровня существенности по видам деятельности, на основе данных раздельного учета, с учетом требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.18.1).
Для управленческого персонала предприятия необходима информация о полученной прибыли по видам деятельности. Это приводит к необходимости отражать информацию в Отчете о финансовых результатах для управленческих целей, о результативности - прибыли (убытке) от продаж.
В заключение, вышеизложенные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета по финансовому результату от обычных видов деятельности необходимы непосредственно для внутреннего контроля за доходами, расходами и результативностью обычных видов деятельности.

Список литературыГражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Адамова, О.Н. Учет и анализ финансовых результатов предприятия / О.Н. Адамова // В сборнике: Инновации, технологии, наука: сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 6-7.
Арутюнова Д.В. Финансовые результаты – как индикатор стратегии компании // Альманах современной науки и образования. Тамбов: Грамота, 2017. № 7 (85). C. 24–26.
Балащенко В.Ф., Бондарь Т.Е. Финансовый менеджмент. – М.: ТетраСистемс, 2017. – 272 с.
Бараненко С.П., Дудин М.Н., Лясников Н.В., Михель В.С. Финансовый менеджмент: учебное пособие. – М.: Российская академия предпринимательства, 2017. – 304 с.
Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2016. – 272 с.
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра–М, 2016. – 224 с.
Березовский А.В. Планирование и анализ финансового состояния организации в рыночных условиях. – М.: СГА, 2016. – 171 с.
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. - К.: Ника-Центр; Эльга, 2016. - 592 с.
Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. - К.: Ника - Центр; Эльга, 2018. - 496 с.
Большаков А.С. Антикризисное управление на предприятии. Финансовый и системный аспекты. – М.: СПбГУП, 2017. – 488 с.
Бурцева С.А. Статистика финансов: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 288 с.
Будкина А.В. Практические аспекты анализа доходов и расходов строительной  организации. В сборнике: инновационные исследования: проблемы  внедрения результатов  и  направления развития сборник статей Международной научно-практической конференции. 2019. С. 34-37.
Вальтер О.Э. Финансовый менеджмент. - М.: Колос, 2016. – 545 с.
Вагазова, Г. Р., Лукьянова Е. С. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия / Г.Р. Вагазова, Е.С. Лукьянова // Молодой ученый. — 2019. — №11.3. — С. 13-15
Васильева Л.С. Финансовый анализ: Учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - М.: КНОРУС, 2016. - 544 с.
Васильев, С.В. Рентабельность деятельности российских компаний / С.В. Васильев // Актуальные проблемы экономики и управления. 2019. № 4 (4). С. 51-52.
Ван Хорн Д.С., Вахович Д.М. Основы финансового менеджмента. – М.: Вильямс, 2016. – 1232 с.
Гаврилова А.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И. Барабанов, Г.Г. Чигарев. - М.: КНОРУС, 2017. - 336 с.
Грачев А.В. Анализ и управление финансовыми результатами предприятия: Учебно - практическое пособие. - М.: Издательство «Фин - пресс», 2017. - 208 с.
Гальчина О.Н. Теория экономического анализа: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2016. – 185 с.
Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности муниципального предприятия. – М.: КноРус, 2016. – 360 с.
Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2017. – 159 с.
Глущенко В.В., Глущенко И.И. Финансология – наука о финансах и финансовом менеджменте. – М.: ИП Глущенко В.В., 2018. – 116 с.
Грибов В.Д. Менеджмент: учебное пособие. – М.: КноРус, 2017. – 280 с.
Грязнова А.Г. Финансы: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 496 с.
Дмитриев, В.Д., Малкова, Т.Б. Развитие стратегии управления финансовыми результатами коммерческого предприятия / В.Д. Дмитриев, Т.Б. Малкова // Вестник Владимирского государственного университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых. Серия: Экономические науки. 2017. № 3 (13). С. 104-107.
Журкина Т.А., Коротеев В. П. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия // Российское предпринимательство. 2017. №18.
Зверева, А.Г. Методика анализа отчета о финансовых результатах / А.Г. Зверева // Бенефициар. 2017. № 10. С. 144-147.
Иванникова, К.Н., Луговкина, О.А. Роль отчета о финансовых результатах в анализе финансового состояния организации / К.Н. Иванникова, О.А. Луговкина // Современные тенденции развития науки и технологий. 2017. № 3-12 (24). С. 42-44.
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. – М.: Проспект, 2019. – 1104 с.
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 768 с.
Котенко, С.Е. Рентабельность предприятия и пути ее повышения / С.Е. Котенко // Научная систематизация и окружение. 2018. № 2 (12). С. 57-63.
Кабанцева Н.Г. Финансы: учебное пособие. – Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2017. – 296 с.
Кудухов, В.В. Информационные источники и задачи анализа финансовых результатов предприятия / В.В. Кудухов // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. 2017. Т. 1. № 4. С. 16-18.
Крылов С.И.Анализ эффективности деятельности и использования ресурсов коммерческой  организации. Финансовый вестник: Финансы, аналоги, страхование, бухгалтерский учет. 2017. № 8. С. 8.
Ламонова, М.В. Управление финансовыми результатами / М.В. Ламонова // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 12. С. 366-372.
Лелькова, Т. Э. Методики анализа финансовых результатов / Т. Э. Лелькова. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2017. — № 11 (145). — С. 231-234.
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 471 с.
Маслова Л.И., Матвеева В.С., Попов А.Ю. Опыт применения финансового анализа для оценки эффективности деятельности субъектов малого предпринимательства. Экономика и предпринимательство. 2017. № 7 (84). С. 491-494.
Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - Изд. 2-е, исправл. и дополн. - Ростов н/Д: Феникс, 2017. - 560 с.
Мельник М.В., Боровкова В. А. Методы управления рисками на предприятиях: Научное издание - СПб.: Изд-во СПбТЭИ, 2018. -120 с.
Мягкова, Ю.В. Методика проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия / Ю.В. Мягкова // Знание. 2017. № 5-2 (45). С. 89-93.
Нечеухина Н.С., Девятова Т.Ю. Учет и экономический анализ в кредитных и коммерческих организациях. Учебное пособие и практикум / Екатеринбург, 2018.
Нечеухина Н.С., Перминова И.М., Маслова Л.И., Горбунова О.С., КалицкаяВ.В.Анализ финансово-хозяйственной  деятельности.  Уральский государственный экономический университет. Екатеринбург, 2017.
Остапенко В.В. Финансы предприятий: Учебное пособие. - М.: Омега - Л, 2017. - 304 с.
Поведишникова С.В., Савинова М.В. Эволюция отчета о финансовых результатах. В сборнике: Инновации в науке и практике. Сборник статей по материалам III международной научно-практической конференции. В 4-х частях. 2017. С. 141-148
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., испр. и доп. — Москва: ИНФРА-М, 2018. — 378 с.
Самойлова, М.Ю. Влияние анализа финансовых результатов на эффективное функционирование организации в современных рыночных условиях / М.Ю. Самойлова // Молодой ученый. — 2019. — №5. — С. 389-390
Таусова, И.Ф., Шантыз, Н.А. Сущность и порядок учета финансовых результатов / И.Ф. Таусова, Н.А. Шантыз // Вестник научных конференций. 2017. № 9-1 (25). С. 112-114.
Чеглакова, С. Г., Косткина, Л. В. Методика факторного анализа финансовых результатов деятельности организации: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова, Л.В. Косткина // Рязань: РГРТУ, 2019. — 24 с.
Чечевицына Л. Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности. - Ростов н/Д.: Феникс, 2017. - 379 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 208 с.