Анализ себестоимости продукции предприятия на примере ПАО «ЯТЭК»

ВВЕДЕНИЕАктуальность выбранной темы обусловлена тем, что себестоимость продукции играет значимую роль при формировании финансовых результатов предприятия. Благодаря анализу показателей себестоимости появляется возможность выявления проблем роста себестоимости и принятия управленческих решений, направленных на снижение затрат, входящих в структуру себестоимости.
Себестоимость продукции обобщающий показатель, в котором находят своё отражение все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Он в значительной степени определяет уровень таких важнейших показателей деятельности газодобывающего предприятия, как прибыль и рентабельность.
Снижение себестоимости продукции имеет большое народнохозяйственное значение. Оно обеспечивает увеличение объёма национального дохода, уровня материального благосостояния трудящихся, создание условий для снижения розничных цен. Снижение себестоимости продукции является основным источником внутрипроизводственных накоплений, полученных в результате эффективного использования всех видов ресурсов и средств труда.
Пути и направления снижения себестоимости продукции определяют на основе детального анализа затрат на добычу газа. Экономический анализ имеет огромное значение для контроля за уровнем затрат на производство и динамикой себестоимости. Экономический анализ себестоимости продукции осуществляется по элементам затрат, статьям калькуляции. Кроме этого производится анализ влияния технико-экономических факторов на уровень себестоимости продукции, как на стадии разработки плана, так и по результатам его выполнения. Основной задачей экономического анализа является: выявление резервов снижения себестоимости продукции и определение путей их использования для целей перспективного планирования и получения дополнительной прибыли.
Цель курсовой работы – разработка рекомендаций по оптимизации затрат на основе проведенного анализа себестоимости продукции на примере газодобывающей компании ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания».
Задачи курсовой работы:
рассмотреть теоретические аспекты понятия себестоимости;
провести анализ себестоимости продукции газодобывающего предприятия;
дать рекомендации по оптимизации затрат и снижению себестоимости продукции.
Объектом курсовой работы является – ПАО «ЯТЭК».
Предметом курсовой работы является – анализ себестоимости предприятия.
Структура курсовой работы сложилась исходя из поставленной цели и задач. Курсовая работа включает в себя: введение, три главы, разделенные на параграфы, заключения и список использованных источников.
Для изучения данной темы курсовой работы использовались такие общенаучные методы, как: анализ, синтез, а также анализ структуры и динамики, коэффициентный анализ.
 
ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ1.1. Характеристика себестоимостиГлавной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль — это разность между полученными доходами и произведенными расходами. Значит, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль. Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два эти фактора. Если да, то такое предприятие можно смело называть конкурентоспособным. Совершенно очевидно, что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия [ REF _Ref74183883 \r \h 36].
Себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующих производственно - хозяйственную деятельность организации. Он отражает не только все стороны этой деятельности, но и эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и, соответственно, на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого организацией в бюджет. Поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше ее конкурентоспособность, ощутимее экономический эффект от продажи продукции [ REF _Ref74183910 \r \h 37].
В отечественной экономической литературе понятия «затраты», «себестоимость» и «расходы» воспринимаются как синонимы. Различие понятий «затраты производства» и «себестоимость продукции» связано с тем, что время осуществления затрат производства не совпадает со временем выпуска продукции. Так, затраты производства продукции выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт (продажу) продукции. Себестоимость включает в себя себестоимость незавершенного производства и себестоимость готовой продукции [ REF _Ref74183932 \r \h 29].
В управленческом учете одной из основных задач является определение себестоимости единицы продукции. Поскольку именно этот показатель лежит в основе принятия большинства управленческих решений. Себестоимость продукции, работ, услуг является важной характеристикой деятельности организации, ее филиалов, крупных подразделений, сегментов и направлений деятельности.
С одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции. С другой стороны, фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для формирования объекта налогообложения налогом на прибыль.
Однако международные стандарты финансовой отчетности и Налоговый кодекс РФ не содержат понятия себестоимости и поэтому никак не регламентируют ее исчисление. Но экономическая сущность себестоимости продукции подробно исследована в трудах отечественных ученых [ REF _Ref74183946 \r \h 21].
В науке и практике под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты, вызванные процессами производства и реализации продукции в конкретных условиях производства. Также в себестоимости продукции должны отражаться потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.
В международной практике в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента: основные материалы, труд основных рабочих, производственные накладные расходы. Чтобы определить полные производственные затраты при оценке запасов продукции, необходимо количество ресурсов по статьям прямых затрат умножить на соответствующую каждой их единице цену. Накладные же расходы невозможно точно распределить между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю фактически произведенную продукцию. Поэтому их распределение между продуктами, произведенными за отчетный период, происходит по приемлемой базе [ REF _Ref74183960 \r \h 28].
В специальной литературе встречается множество определений понятия «себестоимость», которое раскрывается по-разному.
Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности организации. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Часто себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики [ REF _Ref27892861 \r \h 30].
В экономической науке под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия [ REF _Ref74183980 \r \h 33].
Исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов осуществляется посредством калькулирования, которое представляет собой совокупность способов группировки затрат и определения производственной и полной себестоимости всего объема продукции и ее отдельных видов [ REF _Ref74183991 \r \h 38].
Выделяют следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная. Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно в цехе (отдельном производственном подразделении предприятия). Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость, а также общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, осуществленные вне цеха, в котором производится продукция, - общепроизводственные расходы. Полная себестоимость представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, относящихся не к производству, а к реализации продукции. В полную себестоимость включаются в том числе общехозяйственные (связанные с управлением предприятием в целом - административно-управленческие расходы), а также коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку, на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту) [ REF _Ref27892851 \r \h 31].
Таким образом, себестоимость продукции - это важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят все финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
1.2. Особенности формирования себестоимость продукции газодобывающего предприятияСебестоимость продукции газодобывающего предприятия экономический показатель, характеризующий его денежные и материальные затраты на добычу и реализацию природного газа, включающих затраты на материальные ресурсы, оплату труда с отчислениями в социальные фонды, услуги на ремонт, услуги производственного характера других предприятий, а также затраты на управление и обслуживание производства. Это один из важнейших качественных показателей.
Уровень себестоимости продукции отражает результаты всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в частности, состояние техники и прогрессивности технологии, организацию производства и труда, эффективность использования всех ресурсов. Снижение себестоимости имеет большое значение для предприятия, так как способствует образованию прибыли.
Особенности организации производственных процессов в газодобыче заключаются в необходимости извлечения газа из недр Земли. При этом газ является безвозмездным даром природы, а следовательно, в газодобывающей промышленности, как и в любой добывающей отрасли, отсутствуют затраты на сырье, что оказывает влияние на структуру, уровень и планирование технико-экономических показателей газодобычи. Например, здесь сырье не является частью себестоимости добычи газа. Влияние природного фактора проявляется и в процессе воздействия на предмет труда (газ в пластовых условиях) необходимость рационального использования и поддержания пластового давления, выбор рационального числа и расстановки скважин для увеличения отдачи пластов и сокращения эксплуатационных расходов, капитальных вложений и приведенных затрат.
Особенностью производственных процессов в газодобыче является удаленность предмета труда и подземной части эксплуатационного оборудования от персонала, обслуживающего это оборудование. Человек воздействует на предмет труда не непосредственно, а через газовые скважины. Отсюда возникает необходимость планирования и организации постоянного капитального строительства в добыче газа — бурения скважин. В связи с этим при эксплуатации газодобывающих скважин появляются такие статьи расхода в себестоимости добычи газа, как текущие подземные ремонты и амортизация скважин [ REF _Ref74184330 \r \h 15].
Газовые скважины эксплуатируются только одним способом — фонтанным. Поэтому в номенклатуре статей себестоимости добычи газа и конденсата отсутствуют энергетические затраты.
В газодобывающей промышленности стоимость разведочных скважин, давших газ, отражается в себестоимости добычи газа, т. е. учитываются те средства производства, созданные в геологической разведке, которые передаются в состав основных фондов добывающих отраслей. Однако удельный вес затрат на разведку, включавшихся в себестоимость добычи полезных ископаемых, в общих затратах был очень незначительным.
Производственные затраты в зависимости от объёма производства делятся на две большие группы; условно-постоянные и переменные. Величина первой группы, в которую включает амортизацию скважин и прочие основные средства, затраты на обслуживание скважин и расходы, связанные с управлением производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, в значительной мере предопределяется числом эксплуатационных скважин
Амортизационные отчисления, составляющие более половины затрат этой группы, прямо зависят от числа скважин. Затраты на обслуживание, включающие заработную плату производственного персонала и расходы по текущему ремонту основных производственных средств, также зависят от числа скважин.
Общепроизводственные и общественные расходы обусловливаются размером предприятия, который находится в зависимости от действующего фонда и системы расположения эксплуатационных скважин на продуктивной площади.
Условно-постоянные затраты составляют значительный удельный вес (от 50% до 90%) в общей себестоимости добычи газа. Формирование условно -постоянных затрат в значительной своей части происходит вне зависимости от деятельности нефтегазодобывающего предприятия.
Величина второй группы, то есть переменные затраты, формируется за счёт расхода вспомогательных материалов, расходов связанных с дополнительной оплатой труда и отчислениями на социальные нужды, отчислениями на воспроизводство минерально-сырьевой базы и прочими денежными расходами, которые включают в основном налоговые выплаты и отчисления в различные фонды, в значительной степени предопределяются объёмом добычи природного газа.
Вспомогательные материалы, которые составляют более половины этих затрат, прямо зависят от объёмов добычи. Чем больше мы добываем, тем больше мы расходуем дополнительных материалов. Также прямо пропорционально от объёмов добычи зависят и все отчисления, и налоговые выплаты. Удельный вес переменных затрат составляет, соответственно, от 50% до 10% в общей себестоимости добычи газа [ REF _Ref74184346 \r \h 25].
При анализе себестоимости определённый интерес представляет структура себестоимости добычи природного газа. Для лучшей сопоставимости по составу затрат и выделения наиболее динамичных факторов целесообразно структуру себестоимости представить по отдельным группам затрат (условно постоянным и условно переменным), исключив отчисления на геологоразведочные работы. Необходимо изучить и проанализировать тенденции и факторы изменения себестоимости добычи природного газа необходимый этап на предварительной стадии исследования этого показателя, позволяющий более полно установить характер изменения издержек производства во времени, значимость.
Затраты на производство и реализацию продукции весьма многообразны по своему составу, по экономическому значению, по их роли в изготовлении и реализации продукции. Поэтому их чёткая классификация имеет важное значение, как для планирования и учёта себестоимости, так и в особенности для её экономического анализа с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции, В зависимости от используемого признака группировки применяются две основные системы классификации затрат:
– по экономическим элементам;
– по статьям калькуляции.
Группировка затрат на производство по экономическим элементам дает возможность определить общую потребность предприятия в материальных ресурсах, общую сумму амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы. Поэтому эту группировку затрат применяют не только для определения затрат на весь объём производства продукции и услуг, но и для планирования и нормирования оборотных средств и увязки плана по себестоимости другими разделами плана социального и экономического развития.
Вместе с тем, используя группировку по элементам затрат нельзя определить себестоимость единицы продукции. Для этой цели служит группировка затрат по калькуляционным статьям расходов. В отличие от экономических элементов затрат калькуляционные статьи расходов формируются с учётом места их возникновения, назначения, особенности технологии и организации производства. Последнее, существенно влияет на номенклатуру калькуляционных статьей расходов различных отраслей промышленности.
Добыча природного газа: расходы на энергию по извлечению газа; расходы по искусственному воздействию на пласт; расходы на оплату труда производственных рабочих; отчисления в социальные фонды; амортизация скважин; расходы по сбору и транспортировке газа; расходы по технологической подготовке природного газа; расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за право пользования недрами; цеховые расходы; общепромысловые расходы; прочие производственные расходы; коммерческие расходы [ REF _Ref74184357 \r \h 19].
Большинство калькуляционных статей расходов, связанных либо с непосредственным осуществлением определенного производственного процесса, либо с организацией и управлением производством и реализацией продукции. Подобная группировка даёт возможность проводить технико-экономический анализ факторов, влияющих на уровень себестоимости продукции, по конкретным участкам производства, А на основе этого анализа выявляются резервы снижения себестоимости.
Следует отметить, что для выявления природы затрат и путей снижения себестоимости продукции, ещё статьи расходов группируют по следующим признакам:
– по способу отнесения их на себестоимость продукции (прямые и косвенные);
– в зависимости от характера их изменения при изменении объема участию в производственном процессе (основные и накладные);
– по составу (одноэлементные и комплексные).
По каждой статье отражаем экономию или перерасход, а так же по каждой статье находим причины экономии или перерасхода.
Калькуляция себестоимости газа (газового конденсата) и природного газа осуществляется на каждом технологическом этапе. Выделяются следующие этапы: расходы на подготовку и освоение производства; расходы на добычу природного газа; расходы на транспортировку природного газа; расходы на транспортировку попутного газа; а также расходы, не относящиеся к технологическому процессу: общепроизводственные расходы, налоги и прочие производственные расходы.
1.3. Цель, задачи, информационное обеспечение и методика анализа себестоимостиОценка целесообразности, оправданности и экономической эффективности произведенных организацией переменных и постоянных затрат, формирующих себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг является одним из направления проведения комплексного экономического анализа.
Важность проведения анализа затрат обусловлена недостаточностью факта, что себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) изменилась по сравнению с прошлым периодов, а необходимостью выявления причин, которые привели к этим изменениям, определения отклонений, и по возможности выявления виновников нерационального расходования средств в случае выявления такового. При проведении анализа затрат, необходимо учитывать, что на формирование себестоимости оказывают влияние как внутренние факторы (состояние управления организацией, трудовые ресурсы и т.п.), так и внешние, которые не зависят от организации (например природно-климатические условия, цены на материально-технические ресурсы, стабильность работы транспортных организаций оказывающих услуги по доставке материалов и т.п.) факторы. Влияние этих факторов на себестоимость является не изолированным, а происходит во взаимодействии и совокупности [ REF _Ref27893514 \r \h 17].
Целью анализа себестоимости является выявление резервов по ее снижению, которая определяет следующие задачи:
– оценка себестоимости продукции, издержек производства и обращения на основе анализа приведенных затрат;
– установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
– анализ себестоимости отдельных видов продукции;
– выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
На сегодняшний день авторы по разному подходят к анализу себестоимости продукции.
Например, коллектив авторов П.Ф. Аскеров, И.А. Цветков, Х.Г. Кибиров выделяет следующие этапы анализа себестоимости продукции:
– анализ динамики себестоимости продукции;
– анализ выполнения плана по уровню себестоимости;
– факторный анализ себестоимости в целом, по отдельным видам и статьям затрат;
– определение резервов снижения себестоимости продукции [ REF _Ref74184030 \r \h 11].
А.Д. Шеремет в своих трудах по анализу финансово-хозяйственной деятельности организации в рамках анализа себестоимости выделяет лишь три следующих этапа:
– структура и динамика расходов;
– анализ формирования себестоимости продаж;
– факторный анализ себестоимости и ее влияние на прибыль продаж [ REF _Ref74184039 \r \h 27].
При этом отметим, что динамику и структуры себестоимости по элементам данный автор как раз относит к первому этапу анализа структуры и динамики расходов.
Не менее интересным видится подход Ю.Г. Чернышевой к анализу себестоимости, которая выделяет следующие этапы:
– показатели себестоимости продукции и их оценка;
– сметный расчет себестоимости продаж;
– анализ затрат на один рубль произведенной продукции;
– анализ факторов изменения себестоимости по статьям;
– анализ прямых материальных затрат;
– анализ прямых трудовых затрат;
– анализ расходов на управление и обслуживание производства [ REF _Ref74184047 \r \h 24].
Наиболее детальной методикой анализа видится методика предлагаемая Г.В. Савицкой, которая включает такие этапы как:
– анализ общей суммы затрат на производство продукции;
– анализ затратоемкости продукции;
– анализ производственной себестоимости отдельных видов продукции;
– анализ прямых материальных затрат;
– анализ прямой заработной платы;
– анализ косвенных затрат;
– методика определения резервов снижения себестоимости продукции;
– определение резервов снижения себестоимости на основе выбора оптимального варианта управленческого решения [ REF _Ref74184052 \r \h 20].
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что что отдельные этапы присущи всем без исключения методикам, например анализ динамики и структуры, в также анализ затрат отдачи и затратоемкости. В тоже время отдельные этапы характерны только для методик конкретного автора. На основе этого можно сделать вывод, что наиболее рациональным подходом будет являться подход, при котором осуществляется синтез нескольких методик.
В процессе проведения анализа себестоимости дается оценка всему комплексу затрат связанному с производством и реализацией в разрезе экономических элементов. Применение такого подхода позволяет определить изменение таких показателей, как фондоемкость, материалоемкость, трудоемкость (зарплатоемкость) продукции (работ, услуг). В процессе анализа определяются причины изменения доли затрат на амортизацию в общей величине затрат и дается оценки их влиянию на результаты производственной деятельности. Особого внимания в процессе анализа требует выявление причин увеличение расходов, связанных с оплатой услуг сторонних организаций. Кроме того, в процессе анализа себестоимости формируется информация о затратах для оценки возможных из тенденций, выработки оптимальных и экономически обоснованных управленческих решений по управлению затратами и повышению их эффективности. Результаты анализа себестоимости необходимы:
– в процессе разработки стратегии развития организации, а также в целом для реализации эффективного менеджмента в силу того, что он выступает важным этапом управленческого цикла;
– внешним пользователям для оценки привлекательности организации и определения ее позиции в национальных и мировых рейтингах;
– для выявления неиспользованных возможностей организации и резервов, которые у нее имеются, с целью обоснования направлений адаптации ее внутреннего потенциала к изменяющимся условиям внешней среды [ REF _Ref27892958 \r \h 10].
Исходя из этого, обоснованной информационной базой для принятия решений в области политики управления затратами организации, и как следствие этого результатами деятельности выступают именно результаты внутреннего анализа себестоимости.
В процессе анализа используется как данные первичного учета организации и ее бухгалтерская (финансовая) отчетность, так и существующая законодательная и нормативно-справочная документация [ REF _Ref27892983 \r \h 6].
Основными направлениями анализа себестоимости являются:
– оценка динамики обобщающих показателей себестоимости;
–горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по статьям затрат и экономическим элементам;
– оценка влияния факторов на себестоимость продукции (работ, услуг);
–определение резервов снижения себестоимости продукции (услуг, работ).
Основным путем роста прибыли и повышения рентабельности производственной деятельности организации является снижение себестоимости продукции (услуг, работ) за счет рационального использования производственных ресурсов [ REF _Ref74184089 \r \h 7].
Анализ себестоимость продукции производится в следующей последовательности:
– оценивается величина совокупных затрат за отчетный период и темпов ее изменения по сравнению с прошлыми периода и с плановыми данными, кроме того производится сопоставление с темпами изменения продаж;
– оценивается структура затрат, анализируется доля каждой статьи затрат в совокупной величине затрат организации; дается оценка темпам изменения затратам по статья по сравнению с прошлыми периодами и плановыми заданиями;
– дается сравнительная оценка фактической производственной себестоимости и полной по основным видам продукции (работ, услуг) по сравнению с прошлым периодов и плановыми заданиями; дается оценка влияния факторов на отклонение указанных показателей;
– анализируются переменные и постоянные затраты, определяется точка безубыточности в целом по организации и по основным видам продукции (услуг, работ);
– анализируется показатели вклада на покрытие, операционного рычага и запаса финансовой прочности.
– анализируется себестоимость продукции организации по структурным подразделениям, осуществляется сопоставление прямых затрат в увязке с объемом продукции по сравнению с их плановой величиной, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы оцениваются по сравнению с плановой сметой;
– рассчитывается доля непроизводственных затрат организации и оценивается тенденция ее изменения по сравнению с данными прошлых периодов;
– оценивается обоснованность выбора организацией базы распределения для общехозяйственных и общепроизводственных затрат [ REF _Ref74184089 \r \h 7].
На сегодняшний день наиболее востребованным методом анализа себестоимости, выявления резервов ее снижения и экономического эффекта от ее снижения является факторный анализ.
На рисунке 1 представлена схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство, которая поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат по сравнению с прошлым периодом [ REF _Ref27892953 \r \h 9].
Затраты предыдущего периода
Затраты текущего периода
фактичес-
ки (1)
на объем произ
водства текущего периода (2)
в ценах и тарифах предыдущего периода (3)
Изменение за счет структуры товаров и затрат на производство единицы товара, ∆ЗСE, (3-2)
фактичес-
ки (4)
Изменение за счет объема производства,
∆ЗQ, (2-1)
Изменение за счет цен и тарифов по элементам затрат, ∆ЗР, (4-3)
Общее изменение затрат,
∆З, (4-1)
Затраты предыдущего периода
Затраты текущего периода
фактичес-
ки (1)
на объем произ
водства текущего периода (2)
в ценах и тарифах предыдущего периода (3)
Изменение за счет структуры товаров и затрат на производство единицы товара, ∆ЗСE, (3-2)
фактичес-
ки (4)
Изменение за счет объема производства,
∆ЗQ, (2-1)
Изменение за счет цен и тарифов по элементам затрат, ∆ЗР, (4-3)
Общее изменение затрат,
∆З, (4-1)

Рисунок 1 - Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции
Необходимо отметить, что пересчет затрат отчетного периода на объем прошлого целесообразно осуществлять исключительно по переменной части затрат, так как величина постоянных затрат от объемов деятельности организации практически не зависит.
На следующем этапе осуществляется структурный анализ себестоимости продукции и дается оценка структурных изменений. На этом же этапе осуществляется анализ статей расходов фактически выпущенного объема продукции.
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.
На рисунке 2 представлена схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль выпущенной продукции, которая отражает влияние как внутренних факторов, так и внешних [ REF _Ref27893514 \r \h 17].
Средний
уровень отпускных цен на товары
Структура
произведенных
товаров
Затраты на рубль произведенных товаров
Сумма постоянных затрат
Стоимость
потребленных
ресурсов и услуг
Инфляция
Рынки сбыта
Объем выпуска
товаров
Структура спроса
на товары
Величина и структура
производственной мощности организации
Уровень удельных
переменных затрат
Уровень ресурсоемкости товаров
Средний
уровень отпускных цен на товары
Структура
произведенных
товаров
Затраты на рубль произведенных товаров
Сумма постоянных затрат
Стоимость
потребленных
ресурсов и услуг
Инфляция
Рынки сбыта
Объем выпуска
товаров
Структура спроса
на товары
Величина и структура
производственной мощности организации
Уровень удельных
переменных затрат
Уровень ресурсоемкости товаров

Рисунок 2 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров
Можно выделить четыре основных фактора, которые оказывают непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции, находящиеся с ним в прямой функциональной зависимости: структурные изменения произведенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных видов продукции, изменение тарифов и цен на потребленные в процессе производства материальные ресурсы и изменение оптовых цен на произведенную продукцию.
Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле:
(1)
Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле:
(2)
Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:
(3)
Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары определяется по формуле
(4)
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем [ REF _Ref74184245 \r \h 5].
При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.
С целью более полного выявления внутрипроизводственных резервов, обеспечивающих снижение себестоимости товарной продукции, проводится ее анализ по статьям затрат. Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях неодинаково. Статьи затрат группируются по экономическому содержанию и методике анализа в группы: прямые материальные, прямые трудовые, комплексные. Первоначально дается оценка динамики и структуры затрат по статьям калькуляции и оценивается отклонение по укрупненным статьям. В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем группам статей, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также статьям, занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Далее в углубление анализа проводится детальная оценка отдельных статей затрат, которые оказывают наибольшее влияние на совокупную величину затрат, а именно прямых материальных затрат и трудовых затрат [ REF _Ref27893533 \r \h 16].
Предложенная методика анализа себестоимости продукции организации позволит выявить основные проблемы, на основании которых будут разработаны рекомендации по повышению доходности и снижению расходов организации.
Подводя итог всему вышеизложенному, можно сделать вывод, можно сделать вывод, что затраты и себестоимость являются показателями характерными для любого вида деятельности. От того насколько эффективно организация управляет затратами и себестоимостью зависит результативность и эффективность деятельности организации. Именно это и обуславливает необходимость их тщательного анализа, так как именно он позволяет выявить основные проблемы и определить основные резервы снижения себестоимости.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПАО «ЯКУТСКАЯ ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ»2.1. Характеристика ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания»Работа выполнена на материалах ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания», расположенного по адресу 678214, Республика Саха /Якутия/, Вилюйский улус, поселок Кысыл-Сыр, улица Ленина, 4.
ПАО «ЯТЭК» действует с 16 мая 1994 г., ОГРН присвоен 20 ноября 2002 г. регистратором управление федеральной налоговой службы по республике Саха (Якутия). ПАО «ЯТЭК» присвоены ИНН 1435032049, ОГРН 1021401062187, ОКПО 00153815.
Основным видом деятельности является «Добыча природного газа и газового конденсата», зарегистрирован 21 дополнительный вид деятельности.
ЯТЭК занимается разведкой и добычей природного газа, газового конденсата и сжиженного углеводородного газа на месторождениях и лицензионных участках недр в Республике Саха (Якутия)
Основное и старейшее газодобывающее предприятие Республики Саха (Якутия), ведет свою историю от Якутского государственного предприятия по добыче газа «Якутгазпром», основанного в 1967 году, обладает уникальной экспертизой эффективного оперирования в экстремальных климатических условиях. За время существования ЯТЭК потребителям Якутии было поставлено более 59 млрд м3 природного газа.
Единственное предприятие, снабжающее газом центральные районы Якутии и г. Якутск. Входит в список системообразующих предприятий Якутии и РФ в сфере топливно-энергетического комплекса.
Годовой объем добычи составляет 1,8 млрд м3 газа, поставляется АО «Сахатранснефтегаз» для реализации конечным потребителям. Единственный производитель бензинового и дизельного топлива в Якутии. Высокая финансовая устойчивость компании подтверждена рейтингом А(RU) от АКРА.
Выручка от реализации в 2020 году составила 6,3 млрд руб.
ЯТЭК реализует проект «Якутский СПГ включающий строительство магистрального газопровода до побережья Охотского моря и завода СПГ в п. Аян, Хабаровский край.
Продуктовый портфель ЯТЭК, помимо природного газа, включает: конденсат газовый стабильный (КГС), пропан-бутан автомобильный, пропан-бутан технический, бензины и дизельное топливо.
Продукция реализуется оптом в 11 регионов РФ и в розницу через собственную заправочную сеть в Якутии.
В 2020 году ПАО «ЯТЭК» являлась поставщиком в 569 государственных контрактах на сумму 949 195 046 руб. и выступала заказчиком в 478 государственных контрактах на сумму 13 746 421 777 руб. Основными заказчиками являлись:
– АО «Теплоэнергосервис»; – ГУП «ЖКХ РС (Я)»; – ГБУ РС(Я) «Якутскмедтранс»; – ГБУ РС (Я) «Автобаза»; – АО «Саханефтегазсбыт». Основными конкурентами ПАО «ЯТЭК» являются:
– ООО «Саханефть»;
– ООО «Сахаторггаз-Факел»;
– АО «Алроса-Газ»;
– ООО «ГДК Ленск-Газ»;
– ООО «Кэдэргэ».
ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания» владеет лицензиями на семь участков недр с целью геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых.
В настоящее время геологоразведочные работы проводятся на Толонском и Тымтайдахском участках. Толонский участок находится на стадии завершения разведочных работ, на 2021 г. запланировано бурение разведочной скважины. Тымтайдахский — на стадии поисково-оценочных работ, на 2021 г. запланировано проведение сейсморзаведочных работ МОГТ-2D в объёме 687 пог. км и бурение одной поисковой скважины.
Запасы на лицензионных участках ПАО «ЯТЭК» на 01.01.2021г категории АВ1В2 и С1С2 составляют: природного газа – 390,4 млрд м3; извлекаемого газового конденсата 17,03 млн тонн. Ресурсы углеводородного сырья на лицензионных участках ПАО «ЯТЭК» на 01.01.2021г составляют: природного газа – 477 593 млн м3; газового конденсата 21 600 тыс.т; нефти 64 200 тыс. т; [25]
Основной задачей ПАО «ЯТЭК» является обеспечение бесперебойного газоснабжения всего центрального региона Республики Саха (Якутии) и прироста запасов углеводородного сырья, для чего в рамках стратегии развития была разработана программа ГРР на период с 2021-2025 гг., которая предполагает увеличение ресурсной базы компании до 1 трлн.м3
Основные этапы в рамках стратегии геологоразведочных работ:
– проведение сейсморазведочных работ в период 2021-2025 гг.;
– МОГТ-2D – 23 100 пог.км;
– МОГТ-3D – 975 км2;
– бурение 23 поисково-разведочных скважин;
– проведение ГИС, КРС – 138 скважин.
Компания ведёт промышленную разработку Средневилюйского и Мастахского газоконденсатных месторождений. Среднегодовой объём добычи составляет 1,8 млрд м3 газа, 121 тыс. тонн нестабильного газового конденсата (95 тыс. тонн стабильного газового конденсата). По объёмам добычи природного газа ЯТЭК входит в десятку крупнейших газодобывающих региональных компаний России.
За весь период существования ЯТЭК поставила потребителям на 01.01.2021г. более 59 млрд м3 природного газа. ЯТЭК — единственное предприятие, снабжающее газом центральные регионы Якутии, при этом потребности Якутска полностью удовлетворяются за счет ресурсов компании. Кроме того, продукция ЯТЭК поставляется в субъекты Дальневосточного федерального округа, а также экспортируется в страны Восточной и Центральной Азии.
Подготовка газа на месторождениях осуществляется на установках комплексной подготовки газа. Осушка и подготовка газа к транспорту производится методом низкотемпературной сепарации.
Готовым продуктом на выходе с установок является:
– природный газ, соответствующий ОСТ 51.40-93, «Газы горючие природные, поставляемые и транспортируемые по магистральным газопроводам», который направляется в I, II нитки магистральных газопроводов Кысыл-Сыр — Мастах — Берге — Якутск АО «Сахатранснефтегаз»;
– конденсат газовый стабильный, соответствующий СТО 00153815-001-2017 «Конденсат газовый стабильный», используемый на установках переработки газового конденсата в качестве сырья с целью получения бензиновой и дизельной фракций, а также как готовый товарный продукт;
– сжиженный углеводородный газ марки «Пропан-бутан автомобильный», соответствующий ГОСТ Р 52087-2003 «Газы углеводородные сжиженные топливные. Технические условия».
В таблице 1, представлены основные показатели деятельности компании за 2018-2020 гг.
Таблица 1 – Динамика основных показателей деятельности ПАО «ЯТЭК» с 2018-2020 гг., тыс. руб.
Наименование показателя 2018 2019 2020 Изменение, %
2019/2018 2020/2019
1 2 3 4 5 6
1.Объем реализации, тыс. руб. 5869899 5691604 5657877 96,96 99,41
2.Себестоимость продукции, тыс. руб. 2326636 2606589 2015025 112,03 77,31
3.Валовая прибыль, тыс. руб. 3543263 3085015 3642852 87,07 118,08
4.Прибыль от продаж, тыс. руб. 1742897 1293791 2350514 74,23 181,68
5.Прибыль чистая, тыс. руб. 805456 290204 281827 36,03 97,11
6.Средняя годовая стоимость активов, тыс. руб. 23320254 24649788 22724439 105,70 92,19
7.Средняя годовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 8365584 8354156 8614808 99,86 103,12
Окончание таблицы 1
1 2 3 4 5 6
8.Фондоотдача, стр.1/стр.7 0,7 0,7 0,7 100,00 100,00
9.Затраты на 1 руб. реализации продукции, стр.2/стр.1 39,6 45,8 35,6 115,66 77,73
10.Рентабельность собственного капитала, % 9,8 3,3 3,1 33,67 93,94
11.Рентабельность продаж, %стр.4/стр.1 29,7 22,7 41,5 76,43 182,82
12.Численность работающих, чел 1 014 1 022 1 044 100,79 102,15
13.Фондовооруженность, млн руб/чел стр.7/стр.12 8250,083 8174,32 8251,73 99,08 100,95
14. Производительность труда 1 -го работающего, % стр.1/стр.12 5788,855 5569,08 5419,42 96,20 97,31
Фонд заработной платы персонала, тыс. руб. 742860 791606 826841 106,56 104,45
Средняя годовая зарплата 1 работающего, тыс. руб61,1 64,5 66 105,56 102,33
Исходя из данных таблицы 1, стоит отметить, что объем выручки в 2020 голу сократился по сравнению с 2019 годом на 0,6 п.п., основной причиной сокращения выручки в 2020 году стало падение цен на нефть и газ на мировом рынке, а также снижение экспорта газа, что во многом было обусловлено мерами, направленными на борьбу с пандемией.
При этом стоит отметить, что компания в 2020 году существенно снизила себестоимость на 33% по отношению к 2019 году. Вследствие снижения себестоимости продукции, валовая прибыль компании увеличилась на 18,1% по сравнению с 2019 годом.
В 2020 году наблюдается увеличение основных производственных фондов на 3,1% по сравнению с 2019 годом, в результате роста ОС, фондоотдача практически не изменилась и составила 0,7 руб.
В результате сокращения коммерческих и управленческих расходов, прибыль от продаж увеличилась на 81% по сравнению с 2019 годом.
Таким образом, рентабельность от продаж в 2020 году составила 41,5%, что на 18,8 п.п выше, чем в 2019 году.
В таблице 2, представлена структура финансовых результатов компании за 2018-2020 гг.
Таблица 2 – Структура финансовых результатов ПАО «ЯТЭК» с 2018-2020 гг., тыс. руб.
Наименование показателя тыс. руб. %
2018 2019 2020 2018 2019 2020
Выручка 5 869 899 5 691 604 5 657 877 100,0 100,0 100,0
Себестоимость 2 326 636 2 606 589 2 015 025 39,6 45,8 35,6
Валовая прибыль 3 543 263 3 085 015 3 642 852 60,4 54,2 64,4
Коммерческие расходы 669 465 714 844 635 281 11,4 12,6 11,2
Управленческие расходы 1 130 901 1 076 380 657 057 19,3 18,9 11,6
Прибыль (убыток) от продаж 1 742 897 1 293 791 2 350 514 29,7 22,7 41,5
Проценты к получению 551 423 64 464 279 169 9,4 1,1 4,9
Проценты к уплате 978 201 506 769 772 229 16,7 8,9 13,6
Прочие доходы 656 975 1 237 285 756 797 11,2 21,7 13,4
Прочие расходы 900 784 1 614 081 2 160 390 15,3 28,4 38,2
Прибыль (убыток) до налогообложения 1 072 310 474 690 453 861 18,3 8,3 8,0
Текущий налог на прибыль 243 818 168 854 113 653 4,2 3,0 2,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 805 456 290 204 281 827 13,7 5,1 5,0
Исходя из данных таблицы 2, стоит отметить, что в структуре выручки наибольшую долю составляет валовая прибыль, доля которой в 2020 году составила 65,4%, увеличившись по сравнению с 2019 годом на 10,2 п.п.
Прибыль от продаж составляет 41,5% в структуре выручки, что на 19,2 п.п. больше по сравнению с 2019 годом.
Доля прочих расходов в структуре выручки в 2020 году увеличилась с 28,4% до 38,2%, что связано с ростом прочих расходов на 42,1% по сравнению с 2019 годом. Рост прочих расходов оказал негативное влияние на чистую прибыль компании в 2020 году.
Доля чистой прибыли в 2020 году составила 5%, что на 0,1 п.п. меньше чем в 2019 году.
На рисунке 3, для наглядности представлена динамика финансовых результатов компании с 2018-2020 гг.

Рисунок 3 – Динамика выручки прибыли ПАО «ЯТЭК» с 2018-2020 гг., тыс. руб.
Полученные результаты, свидетельствуют об эффективной производственной деятельности компании, целью которой является расширение рынка сбыта и получение прибыли.
2.2. Анализ себестоимости продукции ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания»Начнем анализ с оценки динамики себестоимость в разрезе элементов затрат ПАО «ЯТЭК» в 2018-2020 гг. что представлено в таблице 3.
Данные таблицы 3 позволяют сформулировать следующие выводы:
– совокупная величина расходов по обычным видам деятельности устойчиво снижается с 2326636 тыс. руб. до 2015025 тыс. руб., то есть за 2018-2020 гг. на 311611 тыс. руб. или почти 13,4%. Такое ощутимое сокращение заслуживает положительной оценки;
– наибольшее снижение за анализируемый период демонстрируют материальные затраты, величина которых в 2020 году составила 468982 тыс.
Таблица 3 – Динамик себестоимости в разрезе элементов затрат ПАО «ЯТЭК» в 2018-2020 ггНаименование 2018 г 2019 г 2020 г Отклонение (+,-) Темп роста, %
2019 к 2018 2020 к 2019 2020 к 2018 2019 к 2018 2020 к 2019 2020 к 2018
Амортизация ОС 784566 701116 645234 -83450 -55882 -139332 89,36 92,03 82,24
Расходы по оплате труда 362420 265586 327027 -96834 61441 -35393 73,28 123,13 90,23
Страховые взносы 73285 84420 86903 11135 2483 13618 115,19 102,94 118,58
Материальные затраты 674277 425104 468982 -249173 43878 -205295 63,05 110,32 69,55
Прочие расходы 432088 719106 486879 287018 -232227 54791 166,43 67,71 112,68
Итого по себестоимости 2326636 2195332 2015025 -131304 -180307 -311611 94,36 91,79 86,61
руб., что на 205295 тыс. руб. меньше, чем в 2018 году, когда они составляли 674277 тыс. руб., то есть зафиксировано сокращение чуть более чем на 40%. Достаточно динамично в анализируемом периоде сокращаются расходы на амортизацию, с 784599 тыс. руб. на 139332 тыс. руб. до 645234 тыс. руб., то есть без малого на 18%. Также сокращение за 2018-2020 гг. в организации демонстрируют и расходы на оплату труда, которые снизились на 35393 тыс. руб. или почти 10% с 362420 тыс. руб. до 327027 тыс. руб.;
– однако не все элементы затрат демонстрируют тенденцию к сокращению. Так наиболее существенно увеличиваются прочие расходы, которые в 2020 году составили 486879 тыс. руб. против 432088 тыс. руб. имевших место в 2018 году, то есть наблюдается рост на 54791 тыс. руб. иди 12,68%. Также тенденцию к увеличению показывают страховые взносы, которые в 2018 году составляли 73285 тыс. руб.
В целом по результатам анализа можно отметить сокращение себестоимости, структурированной по элементам как благоприятную для ПАО «ЯТЭК» тенденцию, позволяющую сделать вывод о снижении затратоемкости уставной деятельности организации.
В углубление анализа целесообразно провести структурный анализ себестоимости сгруппированный по элементам, что для большей наглядности представим в виде рисунков 4-6.

Рисунок 4 – Структура себестоимости ПАО «ЯТЭК», сгруппированной по элементам в 2018 году, %

Рисунок 5 – Структура себестоимости ПАО «ЯТЭК», сгруппированной по элементам в 2019 году, %

Рисунок 6 – Структура себестоимости ПАО «ЯТЭК», сгруппированной по элементам в 2019 году, %
Как видно из рисунков, устойчиво преобладающим видом расходов являются расходы на амортизацию основных средств, доля которых за 2018-2020 гг. сократилась на 1,7% с 33,72% до 32,02%. Доминирование амортизации в общей величине себестоимости обусловлено отраслевой спецификой деятельности организации, а сокращение удельного веса, опережающим снижением амортизации по сравнению с другими элементами себестоимости. На основе этого можно заключить, что деятельность организации является фондоемкой. Существенную часть себестоимости формируют материальные расходы и расходы на оплату труда.
Не менее важное значение имеет анализ производственных и внепроизводственных расходов, формирующих полную себестоимость продаж ПАО «ЯТЭК». В таблице 4 представлен анализа производственных и внепроизводственных расходов ПАО «ЯТЭК» за 2018-2020 гг.
Данные расчетов, представленные в таблице 4 показывают:
– производственные затраты в целом в 2018-2020 гг. сокращаются на 322896 тыс. руб. или без малого на 14%. Однако динамика производственных затрат является нестабильной, так в 2019 году зафиксировано увеличение на 268668 тыс. руб., а вот в 2020 году наблюдалось снижение на 591564 тыс. руб.;
– непроизводственные затраты организации представлены как управленческими расходами, так и коммерческими. Данные таблицы показывают, что расходы связанные с процессом управления организацией (управленческие расходы) за 2018-2020 гг. сократились на 803471 тыс. руб. или 43,4%, из которых на 84148 тыс. руб. в 2018 году и далее еще на 419323 тыс. руб. в 2020 году. Такое ощутимое сокращение управленческих расходов ПАО «ЯТЭК» заслуживает положительной оценки и указывает на снижение затратоемкости содержания менеджмента компании. Аналогичная ситуация зафиксирована и по коммерческим расходам, величина которых в целом сократилась на 34428 тыс. руб. или 5,14%, при это сокращение фактически имело место только в 2019 году на 79563 тыс. руб., а вот деятельность ПАО «ЯТЭК» в
Таблица 4 – Динамика производственных и непроизводственных затрат ПАО «ЯТЭК» за 2018-2020 гг., тыс. руб.
Наименование 2018 г 2019 г 2020 г Отклонение (+,-) Темп роста, %
2019 к 2018 2020 к 2019 2020 к 2018 2019 к 2018 2020 к 2019 2020 к 2018
Себестоимость продукции 2337921 2606589 2015025 268668 -591564 -322896 111,49 77,31 86,19
Коммерческие расходы 669709 714844 635281 45135 -79563 -34428 106,74 88,87 94,86
Управленческие расходы 1160528 1076380 657057 -84148 -419323 -503471 92,75 61,04 56,62
Полная себестоимость продукции 4168158 4397813 3307363 229655 -1090450 -860795 105,51 75,20 79,35
2018 году сопровождалась увеличением коммерческих расходов на 45135 тыс. руб. В целом снижение коммерческих расходов заслуживает позитивной оценки и позволяет утверждать о повышении затратаотдачи расходов осуществленных в процессе продажи.Далее проанализируем структуру производственных и непроизводственных затрат, для более наглядного представления о которой представим ее в виде рисунков 7-9.

Рисунок 7 – Структура полной себестоимости ПАО «ЯТЭК» в 2018 году, %

Рисунок 6 – Структура полной себестоимости ПАО «ЯТЭК» в 2019 году, %

Рисунок 7 – Структура полной себестоимости ПАО «ЯТЭК» в 2020 году, %
По данным рисунков можно утверждать, что течении всего анализируемого периоде в организации превалирую производственные затраты, причем их доля возросла с 56% в 2018 году до 61% в 2020 году, что является результатом опережающего темпа сокращения непроизводственных расходов по сравнению с темпом сокращения производственных.
В непроизводственных затратах преобладают управленческие расходы, доля которых варьируется в пределах 20-28%%.
В целом по результатам анализа можно утверждать о рациональной структуру полной себестоимости ПАО «ЯТЭК» с учетом его отраслевой принадлежности.
Не мнее важное значение в процессе анализа себестоимости является анализ динамики и структуры себестоимости в разрезе постоянных и переменных затрат. В таблице 5 представлена динамика затрат ПАО «ЯТЭК» классифицированных на постоянные и переменные.
Таблица 5 – Динамика себестоимости ПАО «ЯТЭК» в разрезе постоянных и переменных затрат в 2018-2020 гг., тыс. руб.
Показатель 2018 г 2019 г 2020 г Отклонение (+,-) Темп роста, %
2019 к 2018 2020 к 2019 2020 к 2018 2019 к 2018 2020 к 2019 2020 к 2018
Переменные затраты 1430004 1566823 1267132 136819 -299692 -162872 109,57 80,87 88,61
Постоянные затраты 907917 1039766 747893 131849 -291872 -160024 114,52 71,93 82,37
Итого затрат 2337921 2606589 2015025 268668 -591564 -322896 111,49 77,31 86,19
Данные таблицы 5 позволяют сформулировать следующие выводы:
– и постоянные и переменные затрат в анализируемом периоде сокращаются, при этом снижение зафиксировано исключительно в 2020 году;
– наиболее ощутимое сокращение наблюдается по переменным затратам, которые снизились на 162872 тыс. руб. и в 2020 году составили 1267132 тыс. руб. против 1430004 тыс. руб. имевших место в 2018 году. Снижение переменных затрат заслуживает благоприятной оценки;
– тенденцию к сокращению в анализируемом периоде демонстрируют и постоянные затраты величина которых сократилась на 160024 тыс. руб. или 16,7%.
В углубление анализа дадим оценку структуре себестоимости продукции ПАО «ЯТЭК» в разрезе постоянных и переменных затрат в 2018-2020 гг., что для наглядности представим на рисунках 10-12.

Рисунок 10 – Структура полной себестоимости ПАО «ЯТЭК» в 2018 году, %

Рисунок 11 – Структура полной себестоимости ПАО «ЯТЭК» в 2019 году, %

Рисунок 12 – Структура полной себестоимости ПАО «ЯТЭК» в 2020 году, %
По данным рисунков видно, что себестоимость продукции ПАО «ЯТЭК» формируется из переменных затрат в наибольшей степени, причем из доля увеличивается на 2% с 61% до 63% за 2018-2020 гг. С учётом отраслевой специфики функционирования организации сложившаяся структура является рациональной.
В заключение необходимо дат оценку эффективности затрат организации, для этого в таблице 6 представлены основные показатели отдачи и емкости.
Таблица 6 – Эффективность затрат ПАО «ЯТЭК» в 2018-2020 гг., руб./руб.
Показатель 2018 г 2019 г 2020 г Отклонение (+,-)
2019 к 2018 2020 к 2019 2020 к 2018
Затраты на 1 рубль выручки 0,40 0,39 0,36 -0,01 -0,03 -0,04
Материальные затраты на 1руб. выручки 0,11 0,07 0,08 -0,04 0,01 -0,03
Фонд оплаты труда на 1 руб. выручки 0,06 0,05 0,06 -0,02 0,01 0,00
Страховые взносы на 1 руб. выручки 0,01 0,01 0,02 0,00 0,00 0,00
Амортизация на 1 руб. выручки 0,13 0,12 0,11 -0,01 -0,01 -0,02
Прочие затраты на 1 руб. выручки 0,07 0,13 0,09 0,05 -0,04 0,01
Затратоотдача, руб./руб. 2,52 2,59 2,81 0,07 0,22 0,28
Материалоотдача, руб./руб. 8,71 13,81 12,52 5,10 -1,29 3,81
Зарплатоотдача, руб./руб. 16,20 22,10 17,95 5,91 -4,15 1,75
Отдача страховых взносов, руб./руб. 80,10 69,53 67,55 -10,56 -1,99 -12,55
Амортизациотдача, руб./руб. 7,48 8,37 9,10 0,89 0,73 1,62
Отдача прочих затрат, руб./руб. 13,58 8,16 12,06 -5,42 3,89 -1,53
Данные расчетов, представленные в таблице, позволяют сформулировать следующие выводы:
– эффективность осуществленных затрат (себестоимости) за 2018-2020 гг. повысилась, что подтверждается повышением затратоотдачи на 0,28 руб./руб. или снижением затратоемкости на 0,04 руб./руб. Сложившаяся ситуация заслуживает благоприятной оценки и позволяет сделать вывод о повышении эффективности осуществления основной деятельности организации;
– отдельные частные показатели отдачи и емкости демонстрируют положительную динамика: так материалоемкость снижается на 0,04 руб./руб., а амортизациоемкость сократилась на 0,02 руб./руб.;
– однако в большинстве своем частные показатели демонстрируют негативную динамику, хотя очень и очень не существенную.
Резюмируя вышеизложенное можно однозначно сделать вывод, что организация характеризуется положительной динамикой и рациональной структурой затрат и эффективностью их осуществления.
2.3. Пути повышения эффективности затрат и сокращения себестоимости
Результаты проведенного анализа позволили установить, что в ПАО «ЯТЭК» динамика и структура себестоимости является рациональной, учитывая отраслевую принадлежность организации. В целом эффективность осуществляемы затрат повышается за 2018-2020 гг., однако отдельные показатели характеризующие эффективность, например расходов на оплату труда снижаются, что предопределяет необходимость разработки мер по стабилизации ситуации.
Как указывалось ранее оптимизация расходов организации должна быть обязательно эффективной. Любое мероприятие оценивается исходя из конечного результата, а он в отношении финансовых показателей может быть определен как в абсолютном, так и в относительном выражении, что предполагает сравнение затрат текущего периода с предыдущим (как происходит в финансовой отчетности). Кроме того предлагается осуществлять эффективность оптимизации затрат на основе изменения показателя затратоемкости:
Э = ЗЕп – ЗЕ1(5)
Далее в углубление оценки эффективности оптимизации затрат можно предложить проведение факторного анализа, который позволит выявить влияние именно сокращения затрат на эффективность предложенных мероприятий. Как известно затратоемкость представляет собой отношение затрат организации к выручке, следовательно можно оценить эффективность предложенных мероприятий используя следующую формулу:
Э = В1З1- В1З0,(6)
Итак, при оптимизации затрат руководству организации в рамках программы повышения эффективности деятельности необходимо выбрать, какие расходы и насколько сокращать. Очевидно, что решение должно быть обоснованным, то есть способствовать повышению эффективности деятельности предприятия.
С целью выявления резервов снижения уровня затрат на производство и реализацию продукции в ПАО «ЯТЭК» необходимо сравнить уровень затратоемкости деятельности организации со среднеотраслевым.
На сегодняшний день рекомендуемого значения уровня затратоемкости как в целом по стране, так и по отдельным организациям не определено. При этом, как указывалось ранее затратоемкость определяется следующим образом:
ЗЕ = ЗатратыВыручка,(7)
Рентабельность продаж представляет собой отношение прибыли от продаж к выручке. Применяя метод расширения рентабельность продаж можно представить следующим образом:
Rп = Выручка-ЗатратыВыручка= Выручка Выручка- Затраты Выручка = 1 - ЗЕ,(8)
Исходя из этого можно определить рекомендуемый уровень затратоемкости, по следующей формуле:
ЗЕ = 100% – Rп,(8)
В 2007 году в России утвержден Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», в главе 4 которого представлены критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Одним из таких критериев выступают показатели рентабельности, а именно рентабельность активов и рентабельность продаж. В приложении 4 к данному приказу представлены значения показателей рентабельности продаж и рентабельности активов, которые должны соблюдать организация, чтобы не стать объемом налоговой проверки. Ежегодно в данный приказ вносятся изменения и уточняются значения рекомендуемых уровней рентабельности. В таблице 7 представлены уровни рентабельности для производства добыча сырой нефти и природного газа.
Таблица 7 – Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг по видам экономической деятельности, %
Вид деятельности 2018 год 2019 год 2020 год
Добыча сырой нефти и природного газа 35,3 31,9 19,8
В таблице 8 представим расчет рекомендуемого значения затратоемкости для производства пищевых продуктов.
Таблица 8 – Рекомендуемый уровень затратоемкости
Показатель 2018 г 2019 г 2020 г
Рентабельность продаж, % 35,3 31,9 19,8
Затратоемкость, % 64,7 68,1 80,2
Затратоемкость, руб./руб. 0,647 0,681 0,802
Сопоставим фактический уровень затратоемкости ПАО «ЯТЭК» за 2018-2020 г.г. с рассчитанным рекомендуемым уровнем (таблица 9).
Таблица 9 – Сопоставление фактического уровня затратоемкости ПАО «ЯТЭК» с оптимальным в 2018-2019 г.г.
Показатель 2018 г 2019 г 2020 г
Рекомендуемый      
Затратоемкость, % 64,7 68,1 80,2
Затратоемкость, руб./руб. 0,647 0,681 0,802
ПАО «ЯТЭК»      
Затратоемкость, % 39,64 38,57 35,61
Затратоемкость, руб./руб. 0,40 0,39 0,36
Отклонение от рекомендуемого      
Затратоемкость, % -25,06 -29,53 -44,59
Затратоемкость, руб./руб. -0,25 -0,30 -0,45
Таким образом, как видно из расчетов, на протяжении всего периода исследования затратоемкость ПАО «ЯТЭК» существенно ниже, чем в среднем по отрасли, что безусловно указывает на достаточно эффективное управление затратами в организации. Применяя предложенную методику, можно оперативно определять необходимость оптимизации затрат.
В целях повышения эффективности затрат и оптимизации себестоимости необходимо, с одной стороны, увеличивать объемы деятельности, а с другой стремиться к снижению затрат.
Во-первых, определим среднегодовой темп роста выручки за 2018-2020 гг.:
3-156578775869899 * 100% = 98,18%
Таким образом, за последние три года выручка организации сократилась почти на 2%, следовательно, в плановом периоде выручка составит:
5657877 * 98,19% = 5554755 тыс. руб.
Результаты анализа коммерческих предложений поступивших в адрес ПАО «ЯТЭК» можно предложить заключить договора на поставку материалов (канцелярские товары и расходные материалы, бытовая химия, автозапчасти) с:
– ООО «Фобос» на сумму 2 500 100 руб.
– ООО «Спецмаштехно» на сумму 3 798 400 руб.
– ООО «Бауэр Машинен Руссланд» на сумму 6 011 920 руб.
– ООО «Теплый Дом» на сумму 1 708 540 руб.
– ООО «ПИ ЭМ Ай Системс» на сумму 1 296580 руб.
Итого на сумму 15 315 540 руб.
Одновременно с этим организация может отказаться от договоров с:
– ООО «Регион-Сервис-Поставка» на сумму 8 041 692,7 руб.
– ООО «Русский Остров» на сумму 4383674,6 руб.
– ООО «Проминвест МС» на сумму 9167216,1 руб.
– ООО «Кром Автоматика» на сумму 2770652 руб.
Итого на сумму 24363235 руб.
Заключение предлагаемых договоров позволит снизить себестоимость на:
24363235 – 15315540 = 9047695,4 руб.
Кроме того, важным направлением снижения затрат организации являются реализация неиспользуемых основных средств. По результатам анализа было установлено, что организация является фондоемкой, поэтому необходимо оценить имеющиеся у организации основные средств, выявить неиспользуемые, малоиспользуемые и морально устаревшие и реализовать их, а сильно морально устаревшие списать, что будет способствовать снижению затрат на себестоимостью.
Однако в целом целесообразно обратить внимание, что положение ПАО «ЯТЭК находится в процессе банкротства, в соответствии с данными из «Единого федерального реестра сведений о банкротстве» организация находится в процессе банкротства. С 15 февраля 2019 год организация находится под процедурой наблюдения, поэтому разработать краткосрочные меры по существенному улучшению ситуации практически невозможно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕВ условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фонда - бюджета.
ПАО «ЯТЭК» — основное и старейшее газодобывающее предприятие Республики Саха (Якутия), единственный производитель моторных топлив в регионе. Компания поставляет на рынок газовый конденсат, бензины и дизельное топливо. ЯТЭК — единственное предприятие, снабжающее газом центральный регион Якутии.
На долю ЯТЭК приходится около 86% всего добываемого в республике газа, при этом потребности Якутска полностью удовлетворяются за счет мощностей ЯТЭК. Кроме того, широкий перечень продуктов ЯТЭК поставляется в субъекты Дальневосточного федерального округа, а также на экспорт в страны Восточной Азии.
Основные направления деятельности компании — геологоразведка, добыча, переработка и сбыт газа и газового конденсата, производство и продажа моторного топлива.
Промышленная разработка ведется на Средневилюйском и Мастахском месторождениях. Толонское месторождение находится в стадии завершения геологоразведки, запуск промышленной разработки планируется осуществить до 2025 года. Тымтайдахское месторождение, Майский, Северный, Южный участки и участки в Республике Калмыкия находятся в стадии изучения.
Основная задача компании — используя наш многолетний уникальный опыт в отрасли, делать все для стабильного обеспечения региона энергоресурсами. Внедряя новейшие технологии в процессы добычи и переработки сырья, мы выводим на топливный рынок республики новые качественные продукты и услуги. В то же время, как крупнейшая газодобывающая компания региона, мы выступаем за ответственное отношение к природным богатствам, стремимся предупреждать загрязнение окружающей среды, экономно и рационально используем энергию и природные ресурсы.
На структуру эксплуатационных затрат в добыче газа значительное влияние оказывают степень выработанности и усложняющиеся условия разработки месторождений, территориальная удаленность, обособленность и другие специфические характеристики конкретных производственных объектов (скважин). Для нее характерен большой удельный вес условно-постоянных расходов (УПР), к которым относятся арендная плата за использование основ ных средств производственного назначения (ОСПН), общепроизводственные расходы, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В этом случае наиболее эффективный путь снижения себестоимости продукта – это увеличение объемов добычи газа.
В ходе проведения анализа себестоимости было выявлено следующее:
Наибольшую долю в структуре себестоимости занимают амортизационные отчисления и материальные затраты: 32% и 23% соответственно.
В 2020 году в связи со снижение продаж бензиновой фракции, себестоимость продаж сократилась на 33% по сравнению с 2019 годом.
Огромную роль в снижении себестоимости продаж оказали внешние факторы, которые были связаны с тенденцией развития газового рынка, которые функционировал в непростых условиях распространения пандемии, вследствие чего экспорт газа в 2020 году существенно сократился, что оказало негативное влияние на чистую прибыль компании.
С целью повышения эффективности управления себестоимостью компании ПАО «ЯТЭК» было предложено оптимизировать структуру материальных затрат, входящих в состав себестоимости, а именно: обеспечить контроль за доставкой и сохранностью материалов, снизить уровень потерь материалов и сырья, оптимизировать логистическую схему поставок сырья и материалов, что существенно снизит транспортные расходы и пр.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫПриказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / под ред. А.П. Гарнова. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 366 с.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А.Д. Шеремет. — 2-е изд., доп. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 374 с.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации) : учебник / Ю.Г. Чернышева. — М. : ИНФРА-М, 2020. — 421 с.Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур : учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 214 с.Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник / О.В. Губина, В.Е. Губин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2020. – 335 с.Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций : учеб. пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 292 с.Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2018. – 208 с.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П., - 2-е изд., испр. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 288 с.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 378 с.Аскеров, П. Ф. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации : учеб. пособие / П.Ф. Аскеров, И.А. Цветков, Х.Г. Кибиров ; под общ. ред. П.Ф. Аскерова. —М. : ИНФРА-М, 2017. — 176 с.Барнгольц, С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. / С. Б. Барнгольц,-М.: Финансы и статистика, 2020. - 490 с.
Бережная Е.В., Бережной В.И. Методы и модели принятия управленческих решений: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 384 с.Витебская, Е.С. Экономика организации : учебное пособие / Е.С. Витебская. — Минск : РИПО, 2020. - 295 с.
Касьянова, Г.Ю, Управленческий учет по формуле «три в одном»/ Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. - М.: Статус-Кво-97, 2019. - 328 с.Кобелева, И. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие / Кобелева И.В., Ивашина Н.С. - Москва :НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 224 с.Комплексный экономический анализ: Учебное пособие / Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с.Любушин, Н.П. Экономический анализ: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 575 с.
Меньшиков С.Н., Елгин В.В., Середа Т.Е., Ягольницер М.А. Оптимизация издержек газодобывающих предприятий на поздних стадиях эксплуатации месторождений // Газовая промышленность. 2017. № S13 (644). С. 72–75.Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., испр. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 378 с.
Управленческий анализ в различных отраслях: Учебное пособие / Казакова Н.А. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 288 с.Фридман, А. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник / A.M. Фридман. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2020. — 264 сЧернова, В.Э. Анализ финансового состояния предприятия: учебное пособие / В.Э.Чернова, Т.В. Шмулевич. – СПб.: СПбТУРП, 2011. – 95 с.
Чернышева, Ю. Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации) : учебник / Ю.Г. Чернышева. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 421 с.
Шапорова, О.А., Тюхова Е.А. Управленческий анализ в системе комплексного анализа деятельности предприятия / О.А. Шапорова, Е.А. Тюхова // Российское предпринимательство. - 2019. - №6 Вып. 1 (185). - С. 70-76.
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 208 с.
Шеремет, А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А.Д. Шеремет. — 2-е изд., доп. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 374 с.
Экономика организации (предприятия) / Алексейчева Е.Ю., Магомедов М.Д., Костин И.Б., - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Дашков и К, 2020. - 292 с.Экономика организации (предприятия) : учебник для ср. спец. учеб. заведений.—2-е изд., с изм. / Н. А. Сафронов.—Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2020. — 256 с.Экономика организации / Арзуманова Т.И., Мачабели М.Ш. - М.:Дашков и К, 2020. - 240 с.
Экономика организации / Володько О.В., Грабар Р.Н., Зглюй Т.В., - 3-е изд., испр. и доп. - Мн.:Вышэйшая школа, 2018. - 397 с.Экономика организации : учебник / А.М. Фридман. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2020. — 239 с.
Экономика организации : учебник / Е.Н. Кнышова, Е.Е. Панфилова. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2020. — 335 с.Экономика организаций (предприятий): Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 608 с.Экономика предприятия (организации) / Баскакова О.В., Сейко Л.Ф. - М.:Дашков и К, 2018. - 372 с.Экономика предприятия (организации, фирмы) : учебник / О.В. Девяткин, Н.Б. Акуленко, С.Б. Баурина [и др.] ; под ред. О.В. Девяткина, А.В. Быстрова. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 777 с.Экономика фирмы (организации, предприятия) : учебник / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Т.Г. Попадюк, проф. Б.Н. Чернышева. — 2-е изд. — Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2020. — 296 с.Экономика, организация и управление промышленным предприятием: учебник / Е.Д. Коршунова, О.В. Попова, И.Н. Дорожкин, О.Е. Зимовец, С.В. Курилова, А.Г. Схиртладзе, А.А. Корниенко. — М.: КУРС: ИНФРА-М, 2018. — 272 с.