Развитие бухгалтерского учета в странах бывшего ссср

Содержание

Введение 3
1. История возникновения бухгалтерского учета 5
2. Становление бухгалтерского учета в России после распада СССР 10
3. Развитие бухгалтерского учета в разных странах 15
Заключение 20
Список использованных источников 21

Введение

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических
отношений в человеческом обществе. В сфере действия предприятия
(организации) любой формы собственности он выступает как:
 Звено управления, осуществляющее взаимную связь между
руководством предприятия и его трудовым коллективом;
 Специальный финансовый язык, с помощью которого отражаются
сущность и специфика хозяйственной деятельности.
В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой
информационно - технической системы, обеспечивающей непрерывность и
устойчивость работы коммерческого предприятия, предсказуемость ее
финансового результата. С этой точки зрения, он не может быть заменен
никаким другим равнозначным экономическим механизмом или однотипной
финансовой структурой.
Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа
хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячелетий тому
назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием
человеческого общества.  Понятия и принципы бухгалтерского учета
отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми и новыми
поколениями. Свои вклады в эту научно - практическую деятельность людей
внесли многие эпохи и государства.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и
регламентированную информационную систему, отражающую состояние и
движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых
результатов хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону
хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной
путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и
взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций как в
натуральных показателях, так и в денежном выражении.
Законодательно устанавливаются порядок государственного
регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и
меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

1. История возникновения бухгалтерского учета

Точно определить дату возникновения бухгалтерского учета -
невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны
эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но
разграничить их не только трудно, но и немыслимо
Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров.
Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и
на учетную мысль.
Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на
камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на
глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в
учете. Напротив, папирусы древнего Египта способствовали развитию
хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный
период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. Однако
известны и другие носители учетных данных. В 1897 г. были открыты
таблички из слоновой кости, использовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для
ведения счетов.
В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали
камешки—первичные документы. Это был прообраз картотеки и
предполагающейся разноски по счетам.
В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски,
кожи, холст, пергамент, папирус, в Галин — керамическую плитку и
гончарные черепки, в Перу — веревки.
В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных
регистров в виде кодексов — книг. Полагают, что греки использовали два
регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов—Главная),
римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров
древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая
предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту
книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом.
Учетный консерватизм господствовал веками. Привычка—вот главный
принцип счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры,
т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной
десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали
преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр,
измерительных приборов и ростом математических знаний «миром
овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир
прецизионности». Интересно отметить, что точность подсчетов возрастает по
мере осознания ее относительности.
Росту точности и юридической обоснованности учетных записей
способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как
рецепция римского права, а вслед за ним начало формироваться и торговое
(хозяйственное) право. Так, во втором тысячелетии купцами стали
создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные
требования к записям.
В средневековье формируются две основные парадигмы
учета—камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что
основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также
выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы.
Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы
становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного
хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных
обязательств (векселей, чеков).
Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е.
материальные ценности—в натуральных единицах, расчеты, касса — в
денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования
выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как
прибыль.                 
Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом
Д.А. Тальепте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря
Пиетро Паоло Скали (1755).
Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор
бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что
используются:
 два вида записей—хронологическая и систематическая;
 два уровня регистрации—аналитический и синтетический учет;
 две группы счетов—материальные (товары, касса, основные средства и
т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.);
 два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
 два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной
жизни;
 два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А—П = К;
левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской
задолженности, правая—наличие собственных средств;
 две точки у каждого информационного потока—вход и выход;
 два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни—одно отдает,
другое получает;
 два раза выполняется любая бухгалтерская работа—сначала
регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно
проверяется правильность выполненной работы.
С XIII в. до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну
отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим
моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского
математика Луки Пачоли (1445—1517) “Сумма арифметики, геометрии,
учения о пропорциях и отношениях”, трактат которой “Трактат о счетах и
записях”, содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к
практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все
последующее развитие учетной мысли.
Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее
старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в
различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а
процедурные приемы бухгалтерского учета.
Бухгалтеры думали, прежде всего, не о том, что должно быть отражено
в учете, а о том, как разграфить учетные регистры, в какой
последовательности выполнять записи. Так появились немецкая,
французская, английская и американская формы счетоводства.
Всякое торжество вызывает оппозицию, каждая мысль—контрмысль.
Триумф двойной бухгалтерии привел к ее критике. Английский автор Эдвард
Томас Джонс (1766—1838) выпустил в 1796 г. в Бристоле книгу “Английская
система счетоводства”. Книга стала известна благодаря беспрецедентной
критике двойной бухгалтерии.
В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную
бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система
учета производственных затрат.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм
(1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из
описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по
его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В
результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и
бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в
натуральном измерении, второй—традиционную бухгалтерскую систему
счетов.
У Кронхейльма нет калькуляции ни единицы материалов, ни единицы
готовой продукции. Мысль о необходимости такой калькуляции
принадлежит создателю первой алгоритмической машины астроному и
величайшему математику Чарльзу Бэббиджу, который между основными
занятиями написал книгу об экономике промышленного предприятия (1832).
В ней он, в частности, настаивал на исчислении затрат по каждому
производственному процессу, определении суммы износа основных средств
и убытков, связанных с ремонтом испорченного оборудования.
Анализ себестоимости производственных процессов позволяет, по
мнению Бэббиджа, рационализировать технологию, применяемую на
фабрике. В этом, а не в определении продажных цен видел Бэббидж цель
калькуляции.
Середина XIX в.—вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала
развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным
образом изменило характер представлений об учитываемых объектах.
Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом
возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты
хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине
XIX в. возникают различные теории учета, позволяющие по-новому
истолковать значение того или иного информационного показателя,
предопределяя третий концептуальный уровень учета.
2. Становление бухгалтерского учета в России после распада СССР

Сразу после прекращения существования СССР единая советская
система бухгалтерского учета, развивавшаяся на протяжении многих
десятилетий для контроля за централизованной плановой экономикой, начала
распадаться. Зародилась по существу новая система российского
бухгалтерского учета, характеризуемая радикальными изменениями
национального плана счетов и положений по бухгалтерскому учету, в том
числе большим соответствием международным стандартам. В СССР
бухгалтерский учет использовался в качестве инструмента для охраны
социалистической собственности и выполнения центральных
государственных планов. Эти цели достигались путем строгого контроля и
проверки финансовых результатов хозяйственной деятельности со стороны
или в интересах соответствующих высших административных органов и
центральных ведомств. Такой контроль включал в себя проверку состояния
активов и использования факторов производства. Кроме того, проверялось
соответствие нормам, описывавшим количество и состав оборотных средств,
порядок производства товаров и услуг, а также устанавливавшим стоимость
продукции и размер финансовой прибыли наряду со способами ее
использования.
В 1991 году произошло три события, кардинально повлиявших на
развитие бухгалтерского учета: публикация новейшего плана счетов,
создание нового набора финансовых отчетов, похожих на отчеты,
используемые в западном бухгалтерском учете, и начало подготовки к
радикальным переменам в регулировании и методологии бухгалтерского
учета и аудита.
Главный нормативный документ российского бухгалтерского учета -
"Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской
Федерации" - был утвержден правительственным приказом от 16 февраля
1992 года. Большая часть работы по преобразованию системы
бухгалтерского учета проводится Министерством финансов при содействии
экспертов из некоторых международных организаций, включая ООН,
Европейский Союз, МБРР и ведущие международные аудиторские фирмы.
Сегодня принципы российского бухгалтерского учета согласуются с
Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в
следующих пунктах:
 Использование системы двойной записи;
 Отражение активов по первоначальной стоимости приобретения;
 Общее принятие принципа действующего предприятия;
 Оценка активов и обязательств в иностранной валюте с
использованием рыночного обменного курса, установленного
Центральным банком России на дату составления балансового отчета.
Некоторые другие концепции бухгалтерского учета также
приблизились к западным принципам, например, признание продаж и
соотнесение расходов и доходов. Одним из существенных отличий от
западных стандартов является использование системы фондов для погашения
обязательств. Могут быть созданы специализированные фонды за счет
отчислений от годовой прибыли. Например, в течение фискального года,
когда другие ресурсы предприятия недоступны, для покрытия расходов или
убытков должен использоваться специальный резервный фонд.
Другим важным отличием является то, что некоторые расходы не
вычитаются при вычислении прибыли до налогообложения, а вместо этого
уменьшают прибыль после вычета налогов. Значительное расхождение также
появляется потому, что административно-управленческие расходы,
связанные с производством, капитализируются, вместо того чтобы
рассматриваться как издержки за данный период, как было бы в случае
применения западных принципов.
Так как российская система бухгалтерского учета была традиционно
ориентирована только на решение финансовых задач, внутренняя система
управления текущей деятельностью состояла из набора очень разных
методов, не связанных друг с другом. "Управленческий учет" в том виде, в
котором мы его знаем, вообще не существовал, хотя калькуляция и анализ
себестоимости широко практиковались, главным образом, директорами
предприятий. Калькуляция себестоимости по видам деятельности
применяется редко, а отсутствие реального ценообразования часто делает
бесполезным подсчет затрат. Бартер является преимущественной формой
ведения бизнеса.
С советских времен российские бухгалтеры собирали и собирают
громадные объемы информации о своих компаниях. Однако они никогда не
использовали эти данные для проведения обширного анализа и не хотели
показывать результаты своей деятельности внешним лицам. Сегодня
данными, рассчитываемыми российскими компаниями, все еще часто
манипулируют, чтобы укрепить позицию компании в переговорах с властями
- как для того чтобы заплатить меньше налогов, так и для того чтобы
получить больший размер субсидий. Внешним лицам трудно получить
достоверную информацию. В результате российские стандарты
бухгалтерского учета стали обычной основой для финансового анализа, так
как только данные, предоставляемые согласно этим стандартам, позволяют
сравнивать между собой несколько компаний. Однако эти стандарты имеют
значительные недостатки. Они бесполезны при сравнении с зарубежными
компаниями и могут легко допускать неверную интерпретацию.
Хорошим примером служат результаты за первое полугодие 1998 года
одной из ведущих нефтяных компаний Татнефть. В соответствии с
российскими стандартами прибыль до уплаты налога упала на 27% по
сравнению с аналогичным периодом 1997 года. Когда позже компания
вычислила тот же самый показатель в соответствии с западными
стандартами, то падение составило уже 58%. Главная причина более чем
100%-ного расхождения между двумя отчетами состоит в том, что
российские стандарты считают бартерные сделки денежными платежами. Но
это не единственная ловушка в российских стандартах.
Так, громадная государственная нефтяная компания Роснефть
вычислила прибыль в 1998 году (за первое полугодие) полностью на основе
принципа начислений, в то время как в 1997 году некоторые дочерние
компании Роснефти представили свои результаты на основе кассового
принципа учета. Таким образом, результаты вообще нельзя было ни с чем
сравнить - ни с предыдущими результатами этой компании, ни с
результатами других компаний. Однако все больше российских нефтяных и
газовых компаний стараются решить подобные проблемы. ЮКОС, Татнефть,
и Сибнефть используют стандарты GAAP США, а Газпром применяет
МСФО. Более того, в прошлом месяце Газпром подписал договор с
PricewaterhouseCoopers на разработку компьютеризированной бухгалтерской
и платежной системы. Другие нефтяные компании, например, Комитек и
ТНК, в настоящее время проходят аудиторскую проверку в западном стиле.
Однако данные ТНК доступны только для администрации.
В отчете одного из европейских инвестиционных банков United
Financial Group (UFG) упоминается и другая проблема. Так как подготовка
отчетов, соответствующих правилам МСФО и GAAP, влечет за собой
значительные затраты, российские нефтяные компании составляют их только
раз в год (иногда раз в полгода). Результаты за первый и третий квартал, по
меньшей мере, подсчитываются в соответствии с Российскими стандартами
учета и отчетности (РСУиО). Так как эти стандарты не предназначены для
того, чтобы сообщать инвесторам о размере прибыли, то подобные отчеты
могут вводить в заблуждение. Например, убыток, сообщенный Сибнефтью за
третий квартал 1998 года, был в несколько раз больше в отчете,
составленном по российским стандартам, чем в отчете, который составлялся
бы по стандартам GAAP. Однако даже общее использование GAAP
российскими компаниями не означало бы прекращение существования
проблем.
Можно только согласиться с заключительным выводом отчета UFG:
"Необходимо учитывать, конечно, что любая система отчетности - будь то
РСУиО или МСФО/GAAP - хороша ровно настолько, насколько надежны
первичные данные и процессы сбора этих данных, которые могут нуждаться
в совершенствовании, несмотря на внешний лоск, наведенный "западным
аудитом".

3. Развитие бухгалтерского учета в разных странах

Исторический экскурс показывает неравномерное развитие
бухгалтерского учета в разных странах. Например, метод двойной записи,
впервые описанный Лукой Пачоли, еще 500 лет назад применялся в учете в
Италии и других странах, а в России даже при Петре I этот метод еще не был
внедрен и лишь в XIX в. стал широко использоваться, т. е. с задержкой на
300 лет. Таких примеров более чем достаточно.
Анализ развития бухгалтерского учета в разных странах XX в.
свидетельствует о более интенсивном и гармоничном его совершенствовании
за счет интеграционных усилий многих стран по совершенствованию
бухгалтерского учета и разработке международных учетных стандартов.
Этому способствовало соглашение бухгалтерских органов Австралии,
Великобритании, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, США,
Франции, Японии о создании 29.06.1973 специальной организации —
Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. Эта
международная организация определяет свои задачи следующим образом:
1) формулировать и публиковать в интересах общественности
стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при
составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному
внедрению и соблюдению (в целом же стандарты носят рекомендательный
характер);
2) проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил,
стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи
финансовых отчетов.
За последние 27 лет этой международной организацией разработано 30
международных стандартов бухгалтерского учета, которые впервые в России
в конце 1990-х гг. переведены на русский язык, хотя официальный перевод
на данный момент отсутствует. Это позволяет теперь всем ученым,
преподавателям, аспирантам, бухгалтерам-практикам, студентам изучать
международные стандарты в подлинниках.
В США общепринятые принципы бухгалтерского учета (стандарты)
стали применять в 1930-е гг. после проведенных профессиональных и
законодательных реформ для придания официального статуса и
стандартизации методов учета, включая представление финансовой
отчетности.
На современном этапе многие страны используют международные
стандарты в полном объеме или частично.
Многие исследователи отмечают, что в мире не существует и двух
стран с идентичными системами учета. Однако в странах с похожими
социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего.
В связи с этим можно выделить несколько моделей бухгалтерского
учета: британо-американскую, континентальную, южно-американскую,
исламскую, интернациональную.
Британо-американская модель. Основные принципы этой модели
разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому ее называют
еще британо-американо-голландской. Для этой модели не характерна
жесткая регламентация учета. Основная идея — ориентация учета на
информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах,
использующих эту модель, как правило, хорошо развиты рынки ценных
бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники
финансовых ресурсов.
К странам с британо-американской моделью учета относятся:
Австралия, Великобритания, Зимбабве, Израиль, Индия, Ирландия, Канада,
Кипр, Мексика, Новая Зеландия, США и др.
Континентальная модель. Эта модель характерна для стран Европы.
Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, с государством, которые в
основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе
бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается
значительной консервативностью. Учетная практика направлена, прежде
всего, на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении
налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим
планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является
приоритетной задачей учета.
Континентальную модель используют: Австрия, Бельгия, Германия,
Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Норвегия, Португалия, Франция,
Швейцария, Швеция, Япония.
Южно-американская модель. Основным отличием этой модели
является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции.
В целом же учет ориентирован на потребности государственных плановых
органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для
контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в
учете и отчетности. Южно-американскую модель используют: Аргентина,
Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.
Исламская модель. Эта модель развивается под огромным влиянием
богословских идей и имеет ряд особенностей. В частности, запрещается
получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным
ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний.
Данная модель используется странами: Иран, Ирак и др.
Интернациональная модель. Необходимость развития этой модели
вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде
всего в интересах межнациональных корпораций и иностранных участников
международных валютных рынков.
В настоящее время существуют несколько форм использования
странами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО):
1. Применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу
таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и
Тобаго, Хорватия.
2. Использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с
условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами,
разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и
Папуа — Новая Гвинея.
3. Использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако
в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с
национальными особенностями страны: Албания, Бангладеш, Барбадос,
Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай,
Ямайка.
4. Национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают
дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай,
Иран, Словению, Тунис, Филиппины.
5. Национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые
стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО. Такими странами
являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика,
Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция,
Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка. 6. Национальные
стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый
национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее
национальный стандарт с МСФО — Австралия, Гонконг, Дания, Италия,
Новая Зеландия, Швеция, Югославия. В России за последние годы
бухгалтерская общественность стала больше уделять внимания
международным стандартам.
Современное состояние развития учета в России характеризуется
активной динамикой. Каждый новый день приносит изменения и
нормативной базы, и методологии учета, которая в России, безусловно,
должна формироваться на базе международных достижений, но с учетом
специфики экономического, политического и исторического развития
России.
Приказом Минфина России от 30.10.2000 введен в действие Новый
план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий; с
01.01.2002 введено понятие «налоговый учет» и сделана попытка разработать
его методологию.
Можно по-разному оценивать последствия этих преобразований,
однако это значительные вехи в истории развития современного
бухгалтерского учета России.

Заключение

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на
территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства
иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными
договорами Российской Федерации.
В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций,
основными из которых являются: контрольная, обеспечение сохранности
собственности, информационная, обратной связи, аналитическая.
Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения
хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта.
Эта система реализуется путем использования количественных и
стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документальной
фиксированной взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций.
Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета
представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент
документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни
или экономического события.

Список использованных источников

1. Воронина Л. И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. М.:
ПРИОР, 2013. - 437с.
2. Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы
и статистика, 2012. - 275с.
3. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета:
Учебное пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2014. - 321с.
4. Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и
статистика, 2016. - 347с.
5. Щенков С. А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. М.:
Финансы, 2018. - 457с.