Организация бухгалтерского учёта по хозяйственным процессам

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Учет процесса снабжения 4
2. Учет процесса производства 6
3. Учет процесса реализации (продажи) 10
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 13
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 14

ВВЕДЕНИЕ

Сущность хозяйственной деятельности организации составляют
хозяйственные процессы. Хозяйственный процесс — это совокупность
операций, имеющих одну общую производственную (хозяйственную) цель,
вызывающих изменения имущества и источников его формирования.
В производственно-коммерческой деятельности организации
совершаются многочисленные и разнообразные хозяйственные операции,
составляющие содержание определенных хозяйственных процессов.
Деятельность организации представляет собой непрерывное движение,
кругооборот хозяйственных средств, в ходе которого они переходят из одной
формы в другую. Изменяется также величина средств – возрастает или
уменьшается их масса. Движение средств происходит в виде непрерывного их
кругооборота, где можно выделить процессы снабжения, производства и
продажи.
Целью доклада является характеристика каждого процесса
хозяйственной деятельности экономического субъекта с точки зрения ведения
им бухгалтерского учёта.
Цель работы обусловила её задачи:
− определение основных признаков и особенностей каждого
хозяйственного процесса;
− изучение отражения этих процессов в учете.
Объектов работы выступают хозяйственные процессы: процесс
снабжения, производства и реализации.

1. Учет процесса снабжения

В процессе снабжения организации приобретают у поставщиков сырье,
материалы, топливо, полуфабрикаты и другие предметы труда, необходимые
для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Поскольку материальные ценности полностью потребляются в процессе
производства, организация должна постоянно пополнять свои запасы новыми
предметами труда. Осуществляя процесс снабжения, организация уплачивает
поставщику за приобретенные у него материальные ценности
соответствующую сумму денежных средств, исходя из установленных на них
цен.
Материальные ресурсы в учете и отчетности отражаются по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления).
Фактическая себестоимость материальных ресурсов складывается из двух
основных элементов: покупной стоимости и транспортно-заготовительных
расходов.
Транспортно-заготовительные расходы включают расходы на
транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации;
оплату процентов поставщикам за предоставленный коммерческий кредит;
комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим,
внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж;
таможенные пошлины и другие аналогичные расходы, связанные с
заготовлением материалов.
В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, транспортным и другим
организациям.
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению
организациям при формировании их учетной политики предоставлено право
самостоятельно определять способ учета процесса снабжения:

− по фактической себестоимости приобретения у поставщиков без
использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
− по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
В первом случае оприходование материальных ресурсов отражается по
дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» независимо от того, когда они поступили на склад организации
– до или после получения расчетных документов поставщиков. Оборот по
дебету счета 10 «Материалы» показывает фактическую себестоимость
материальных ресурсов, оборот по кредиту – их выбытие по фактической
себестоимости, дебетовый остаток – наличие материальных ресурсов в запасе
на начало и конец отчетного периода по фактической себестоимости.
Во втором случае на основании расчетных документов поставщиков
дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на
фактическую себестоимость материальных ресурсов. Записи на счетах
производятся независимо от того, когда они поступили на склад организации –
до или после получения расчетных документов поставщиков. Затем на счетах
отражается оприходование фактически поступивших на склад материалов. При
этом дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» на стоимость фактически
поступивших материалов по учетным ценам.
Сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» дебетовое и показывает стоимость материалов, не поступивших на
склад организации (находящихся в пути) до конца отчетного периода;
дебетовый оборот отражает общий объем поступлений за отчетный период;
кредитовый оборот – фактическую себестоимость материальных ресурсов,
поступивших на склад организации за отчетный период. Сумма отклонений

между учетной стоимостью фактически поступивших материалов на склад
организации и фактической себестоимостью их приобретения, исчисленная по
счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», списывается
на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» является
регулирующим счетом к основному счету 10 «Материалы». Он предназначен
для обобщения информации о разнице между учетной стоимостью и
фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материальных
ресурсов.
По дебету или кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» отражается сумма отклонения между учетной
стоимостью и фактической себестоимостью материалов, поступивших на склад
организации в течение месяца.
В конце месяца по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 20 «Основное
производство» отражается сумма отклонения, относящаяся к израсходованным
на производство материалам и списанным по учетным ценам на себестоимость
продукции (работ, услуг) в течение месяца. Сальдо счета 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» отражает сумму отклонения,
приходящуюся на остаток материалов на складе организации на конец месяца.

2. Учет процесса производства

В процессе производства вырабатывается готовая продукция,
изготовление которой требует определенных затрат.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной
деятельности организации, разнообразие затрат требует использование целой
группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 96 «Резервы предстоящих
расходов», 97 «Расходы будущих периодов».
Основным из приведенных счетов является счет 20 «Основное
производство». Дебетовый остаток по счету 20 «Основное производство»
показывает себестоимость незавершенного производства на начало (конец)
отчетного периода, оборот по дебету отражает фактические затраты отчетного
периода на производство продукции (работ, услуг); оборот по кредиту –
фактическую производственную себестоимость готовой продукции,
выпущенной из производства и оприходованной на склад (выполненных работ,
оказанных услуг).
При отсутствии остатков незавершенного производства фактическая
производственная себестоимость готовой продукции определяется как разница
между фактическими затратами текущего отчетного периода и возвратными
отходами.
Если по счету 20 «Основное производство» имеются остатки
незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода, то
фактическая себестоимость продукции определяется – остаток незавершенного
производства на начало отчетного периода плюс фактические затраты текущего
отчетного периода минус возвратные отходы минус остаток незавершенного
производства на конец отчетного периода.
В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции
(работ, услуг) выпущенную продукцию учитывают: по полной
производственной себестоимости; по сокращенной себестоимости.
Все производственные расходы по способу отнесения их на
себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на: прямые и косвенные.
Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства
(заработная плата рабочих основного и вспомогательного производства;
стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию
производственного оборудования и др.).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов
продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного
производства (заработная плата административного персонала,
общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).
При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной
себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и
косвенные расходы.
Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а
затем списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в
затраты по ее выпуску включаются только прямые расходы, а
общехозяйственные расходы ежемесячно включаются в себестоимость
проданной продукции, что отражается бухгалтерской проводкой по дебету
субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации.
Особенность учета готовой продукции зависит от применяемого способа
ее оценки.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов готовая
продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». В то же время
допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного
месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или иного
способа не несет.
Использование счета 40 для учета выпуска продукции целесообразно в
тех организациях и производствах, где, во-первых, требуется оценка
отклонений фактической себестоимости от плановой, а во-вторых, где учет
таких отклонений может быть тщательно организован.

Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит
закреплению в приказе об учетной политике.
При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43
отражается ее поступление на склад организации.
Если учет готовой продукции ведется по фактической производственной
себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по
фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43
«Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом
фактическую себестоимость готовой продукции определяется только по
окончании отчетного периода (месяца).
В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета
готовой продукции по нормативной (плановой) производственной
себестоимости, то выпуск готовой продукции учитывается с применением или
без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая
продукция отражается по фактической производственной себестоимости
(аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом
учете – по учетным ценам с выделением отклонений фактической
производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции,
которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической
производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных
изделий.
В конце месяца после определения фактической себестоимости
выпущенной готовой продукции необходимо определить расчетным путем
сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены.
Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной
себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам,
относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же
счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в

случае экономии (т. е. превышения учетной стоимости готовой продукции над
фактической себестоимостью) или дополнительной - при наличии перерасхода
(т. е. превышения фактической себестоимости над учетной стоимостью).
Процент отклонений и учетная стоимость отгруженной продукции позволяют
рассчитать ее фактическую себестоимость и ее остаток на складах на конец
месяца.

3. Учет процесса реализации (продажи)

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в
результате чего создается возможность из полученной выручки произвести
оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с
работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам
во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и
услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и
сбыт, но и получение прибыли – одного из важнейших источников расширения
производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств,
увеличения объема выпуска продукции.
Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права
собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к
потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается
в объем выручки.
В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в
результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.
Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии
следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки
согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию;
сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в

результате конкретной операции произойдет увеличение средств или
экономических выгод; право собственности (владения, пользования и
распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа
принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или
физическому лицу; произведенные расходы по данной операции могут быть
определены.
Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными
средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и
т. п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на
основании расчетно-платежных документов (платежных поручений, платежных
требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.).
По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем
выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или
оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим
организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых
изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам
и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в
основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи.
Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении
анализа деятельности организации, разработке бизнес-плана, при
налогообложении.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных
от покупателей налогов и выявления финансового результата по основной
деятельности организации используется синтетический счет 90.
По дебету указанного счета отражается фактическая себестоимость
проданной продукции, по кредиту – выручка от ее продажи.
По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитывают
итоги по дебету и кредиту, сопоставляют между собой, в результате чего
выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше
итога по дебету – организация получила прибыль; превышение дебетового

оборота над кредитовым свидетельствует об убытке. Прибыль отражается по
дебету, а убыток – по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со
счетом 99 «Прибыли и убытки».
Организации могут определять выручку от продажи продукции
следующими методами: по моменту отгрузки продукции и по моменту ее
оплаты.
Метод учета продажи по моменту отгрузки продукции характеризуется
тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи
продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в
оплату средства или нет.
Метод учета продажи по моменту оплаты продукции используется
организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв
между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения,
пользования, распоряжения). Право собственности на переданную продукцию
сохраняется за продавцом до момента ее оплаты.
При формировании выручки, поступлении средств, списании
себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка)
составляются бухгалтерские записи, использование корреспондирующих
счетов в которых зависит от выбранного организацией метода определения
выручки от продажи.
Если выручка от продажи продукции определяется по моменту
поступления денежных средств, применяется счет 45 «Товары отгруженные», а
при определении выручки по моменту отгрузки – счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность
получателей продукции с той разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные»
она показывается по себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» - по продажным ценам. При составлении корреспонденции счет
45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 «Готовая
продукция», по кредиту – со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90
«Продажи», а по кредиту – со счетами учета денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Для того чтобы дать достоверную оценку хозяйственной деятельности
организации в целом, определить ее возможности в будущем, порядок
формирования и распределения финансовых результатов необходимо выделять
в самостоятельный процесс деятельности организации.
Имущество организации и источники его образования находятся в
непрерывном движении, во взаимосвязи. Между отдельными видами
имущества и источниками его образования взаимосвязь осуществляется
посредством хозяйственных операций.
Хозяйственные операции характеризуют отдельные хозяйственные
действия, вызывающие изменения в составе, размещении и источниках
образования имущества.
Хозяйственные операции могут затрагивать только имущество (активы),
только источники сто образования (пассивы) или одновременно имущество
(активы) и источники его формирования (пассивы).
В ходе работы экономического субъекта финансово-хозяйственной
деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств.
Хозяйственный процесс – это снабжение (заготовление), производство,
продажа, дополняющие друг друга и также являющиеся объектами
бухгалтерского учета.
В процессе снабжения приобретаются (заготавливаются) товарно-
материальные ценности различного вида, необходимые для осуществления
производственных и хозяйственных нужд, товары для реализации. В этом
процессе формируется первоначальная стоимость приобретенных
(заготовленных) ресурсов. В бухгалтерском учете определяется себестоимость
приобретенных запасов, отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками
и др.
В процессе производства выпускается продукция, оказываются услуги,
выполняются работы. Организация несет затраты на производство готовой

продукции, в результате чего формируется себестоимость продукции. Учет
затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости – один
из основных участков бухгалтерского учета.
В процессе продажи определяются расходы, связанные со сбытом, и
полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается финансовый
результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями, заказчиками,
бюджетом и др. В результате реализации готовой продукции организация
получает денежные средства – выручку. Разница между выручкой (продажной
стоимостью) и полной фактической себестоимостью представляет собой
финансовый результат (прибыль или убыток).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» // СПС КонсультантПлюс.
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» // СПС КонсультантПлюс.
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Утвержден приказом Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н.
4. Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и
практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. — Москва :
Издательство Юрайт, 2017. — 457 с. — (Бакалавр и специалист). — ISBN 978-
5-534-01382-5. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL:
https://biblio-online.ru/bcode/399812.\
5. Гахова, М. А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебное
пособие / М. А. Гахова. — Электрон. текстовые данные. — Саратов : Ай Пи Эр
Медиа, 2019. — 311 c. — 978-5-4486-0782-0. — Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/83806.html.
6 . Кришталева Т.И., Платова А.А. Сходства и различия Федерального
стандарта «Запасы» и МСФО ОС 12 «Запасы» // Бухгалтерский учет и
налогообложение в бюджетных организациях. 2020. № 1. С. 12 - 18.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий):
учебник / Н. П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018. –
584 с. – (Высшее образование: Бакалавриат). – www.dx.doi.org/10.12737/11356.