Льготы по НДС и порядок их использования

Введение

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе таможенных платежей России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.Существует определенная группа товаров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость. Это показывает, что наше государство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьми, поддержку здравоохранения и сдерживание роста цен.Актуальность данной работы заключается в необходимости более подробного исследования порядка применения НДС и льгот при его уплате, так как НДС, являясь основным косвенным налогом, поступления от которого составляют большую часть доходной части федерального бюджета России, является очень сложным в начислении налогом.Цель работы – рассмотреть льготы по НДС и порядок их использования.Исходя из цели были поставлены следующие задачи: 1. Раскрыть сущность НДС, объект налогообложения и налоговая база.2. Рассмотреть ставки НДС и льготы при его уплате.3. Проанализировать ошибки при учете НДС.1. Сущность НДС, объект налогообложения и налоговая базаНалог на добавленную стоимость (НДС) – это налог, который уплачивается производителями товаров (работ, услуг) на каждом этапе реализации данных товаров. НДС платят индивидуальные предприниматели и организации, включая некоммерческие организации, которые осуществляют следующие операции:- Занимаются реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ;- Осуществляют ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под её юрисдикцией;- Передают на территории РФ товары (результаты выполненных работ, оказывают услуги) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчёте налога на прибыль организаций;- Выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления;- Для НДС установлены ставки 0%, 10% и 20% в зависимости от вида операций и реализуемых товаров. Ставка 0% применяется при реализации товаров на экспорт, оказании услуг по международной перевозке, реализации товаров и услуг в космической сфере и т.д.Ставка 10% установлена для реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров и т.д.Ставка 20% применяется в остальных случаях. Подробнее – см. статью 164 Налогового кодексаПри получении предоплаты (аванса) применяются особые ставки 010/110 и 20/120НДС рассчитывается по следующей формуле:НДС к уплате = НДС от реализации – Входящий НДС + НДС к восстановлению (если применимо) НДС от реализации. Например, когда поставщик выставляет счёт покупателю, в счёте на оплату указывается «Итого к оплате 1200 рублей, в том числе НДС – 200 рублей (ставка НДС 20%)». В данном случае 200 рублей – это НДС от реализации. Он рассчитывается как стоимость реализуемых товаров и услуг, умноженная на применимую ставку НДС. Налоговый вычет («входящий НДС») – это сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога. Например, если для производства товара закупалось сырьё, в счетах на оплату сырья значилось «Итого к оплате 120 рублей, в том числе НДС – 20 рублей». В данном случае 20 рублей – это «входящий НДС». С полным перечнем налоговых вычетов по НДС можно ознакомиться в статье 171 Налогового кодекса. НДС к восстановлению – это ранее принятый к вычету НДС, который должен быть уплачен в бюджет. Полный перечень ситуаций, когда необходимо восстановить НДС содержится в п. 3 статьи 170 Налогового кодекса.От уплаты НДС освобождены определённые категории налогоплательщиков, а также проведение отдельных операций («без НДС»):Организации и предприниматели, если их выручка за 3 предшествующих календарных месяца без учёта налога не превысила 2 млн рублей (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ). Организация и ИП теряют право на освобождение от уплаты НДС, если выручка превысила 2 млн рублей или если они занимались реализацией подакцизных товаров.Организации и предприниматели, находящиеся на УСН, ПСН, ЕНВД и НПД (кроме отдельных случаев, например, при ввозе товаров на территорию РФ).Организации и предприниматели на ЕСХН, если они впервые переходят на ЕСХН или если уже находятся на ЕСХН, но сумма их доходов не превышает установленные законом лимиты.Участники проектов по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности, участники проекта «Сколково» (в соответствии с установленными критериями).Операции, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (см. ст. 39 Налогового кодекса);Операции по реализации определённых категорий товаров, работ и услуг: Продажа определенных медицинских товаров, оказание медицинских и образовательных услуг, услуг по перевозке пассажиров, ритуальных услуг, услуг в сфере культуры и искусства, производство кинопродукции, оказание услуг аптечными организациями по изготовлению лекарственных препаратов, льготы для IT-сферы (при продаже исключительных прав на программы, базы данных и т.д., в том числе по лицензионному договору) а также ряд других. Полный перечень см. в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса;Отдельные категории операций: Продажа предметов религиозного назначения и религиозной литературы, осуществление отдельных банковских операций, оказание услуг по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению, проведение лотерей, услуги санаторных организаций, передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение которых не превышают 100 рублей, реализация скота, ремонт и техническое обслуживание товаров в период их гарантийного срока и т.д. Полный перечень см. в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса.2. Ставки НДС и льготы при его уплатеЛьготы по НДС условно делятся на 3 вида: полное освобождение от налога, частичное (не облагаются только конкретные операции) и пониженные ставки НДС — 10% и 0%.Полным освобождением могут воспользоваться налогоплательщики с выручкой за предыдущие 3 календарных месяца до 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Льгота распространяется на всю деятельность организации или ИП. Исключение — реализация подакцизных и импортных товаров.Список операций, при которых не нужно платить НДС, приведён в ст. 149 НК РФ. В этом случае льгота распространяется только на них, а не на всю деятельность предприятия. В частности, при реализации на территории России не облагаются НДС:- медицинские товары отечественного и зарубежного производства из перечня, утверждённого правительством, — протезно-ортопедические изделия, очки и линзы для коррекции зрения, техсредства для реабилитации инвалидов и т. д.;- услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;- сдача в аренду домов, квартир и комнат в частном, государственном и муниципальном жилищном фонде;- медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;- обслуживание банковских карт и др.Нет необходимости уведомлять налоговую инспекцию о начале применения льготы по НДС по отдельным операциям. Об этом она узнает сама, когда получит декларацию. Главное, соответствовать всем условиям ст. 149 НК РФ, дающим право на освобождение от налога.Размер льготной ставки НДС зависит от вида операций:- 0% — экспорт товаров, реализация продукции в режиме свободной таможенной зоны, услуги по международным перевозкам и др. Полный список — в п. 1 ст. 164 НК РФ.- 10% — реализация еды, товаров для детей, периодических печатных изданий, книг, медицинских товаров. Всё из конкретных перечней, утверждённых правительством.Условия, при которых можно применять льготы по уплате НДС согласно ст. 145 НК РФ:- С момента госрегистрации ИП или организации прошло не меньше трёх месяцев.- Выручка за предыдущие 3 календарных месяца — не больше 2 млн руб. Её считают только по облагаемым НДС операциям, но без учёта самого налога.Не получится избавиться от НДС, если налогоплательщик выступает налоговым агентом либо реализует импортные или подакцизные товары. Если есть и необлагаемые товары, и подакцизные, для применения льготы нужно вести раздельный налоговый учёт НДС.Разрешение на льготу по НДС от налоговиков не понадобится, достаточно уведомления. Пакет документов можно отнести в инспекцию лично или отправить ценным письмом с описью вложения. Если отправляете почтой, учитывайте, что днём получения от вас уведомления считается шестой рабочий день с даты отправки. То есть, если собираетесь применять льготу с августа, отправляйте документы не позднее 14 августа.3. Ошибки при учете НДСНачнем с того, что современные средства электронного документооборота позволяют сразу выявить некоторые ошибки и указать на них налогоплательщику, а следовательно, их можно исправить сразу же при заполнении декларации, например, если вы вместо первичной декларации отправляете уточненную. Но есть ряд более серьезных ошибок в декларации по НДС, о которых нужно помнить налогоплательщику.Занижение налогооблагаемой базы может быть связано с целым рядом ошибок, например, со счетной ошибкой, а также с отражением в декларации сумм налога, заявленных к вычету, которые не подтверждены документально. Такая ситуация может возникнуть, если контрагент несвоевременно прислал документы или они потерялись при пересылке.С 1 января 2015 года нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ).Таким образом, если в 2014 году возможно было переслать налоговую декларацию по почте и заплатить минимальный штраф в размере 200 рублей, то с прошлого года декларация просто считается неподанной, более того, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика.Неправильно указанный ИНН может привести к тому, что декларация не будет считаться поданной. Так, ИНН должен иметь длину 10 или 12 символов. Если при вводе упустить один символ, то данные не пройдут форматный контроль, а значит, в случае включения их в декларацию она не будет принята налоговым органом.Налогоплательщик может принять НДС к возмещению только в пределах трехлетнего срока, если по каким-то причинам налогоплательщик включает в налоговую базу суммы НДС по приобретению товаров, оборудования, услуг за пределами трехлетнего срока, то в этом случае налоговый орган откажет в возмещении. Аналогичную позицию занимают и суды. Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.Так, судьи не согласились с налогоплательщиком, который учитывал НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а не с момента их приобретения (Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146 по делу № А76-24834/2014).Если ошибка связана с округлением суммы налога, фактически не приводит к неуплате налога, то такая ошибка также является несущественной. Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). А вот в счетах-фактурах необходимо указывать данные с копейками.Но по большому счету, подобное округление не должно негативно отражаться на возможности применения НДС к вычету.Конечно, при подаче любой декларации лучше руководствоваться принципом «семь раз отмерь и один отрежь», вместе с тем, ошибки в декларации по НДС встречаются достаточно часто. Поэтому важно понять, какую ошибку вы допустили, и к чему она может привести. Среди негативных последствий существенных ошибок в декларации по НДС можно назвать блокировку счетов, проверку складов, запросы о предоставлении дополнительных документов и даже выездную проверку. Поэтому очень важно выявить и предотвратить существенные ошибки заранее.

Заключение

В работе были подробно рассмотрены статьи НК РФ, о предоставлении льгот по уплате НДС и изучены условия при которых налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС.  Фактически все льготы можно разделить на три группы: 1. льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг); 2. льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков; 3.   льготы, предоставляемые при осуществлении отдельных операций.Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций: - услуги по предоставлению в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, имеющим аккредитацию в России;- услуги по предоставлению займа в денежной форме; - реализация долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах; - работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих; - передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи; - предоставление в пользование жилых помещений. Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком, претендующим на ту или иную льготу по НДС, зависит от соблюдения им ряда условий пользования льготами, установленных НК РФ.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.11.2021).2. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организаций. Учебное пособие / А.И. Нечитайло и др. - М.: Феникс, 2019. - 288 c.3. Горбенко, А. О. Информационные технологии в налогообложении / А.О. Горбенко, А.В. Мамасуев. - М.: КУРС, Инфра-М, 2017. - 256 c.4. Жадан, И. Э. Шпаргалка по налогам и налогообложению / И.Э. Жадан. - М.: ЭКОЛИТ, 2019. - 655 c.5. Налоги. Практика налогообложения. - М.: Инфра-М, Финансы и статистика, 2018. - 368 c.6. Нестеров, Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2021. - 351 c.7. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2021. - 688 c.8. Специальные налоговые режимы / Л.В. Попова и др. - М.: Дело и сервис, 2021. - 288 c.9. Теория и история налогообложения / Л.В. Попова и др. - М.: Дело и сервис, 2017. - 368 c.10. Толкушкин, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Толкушкин, А.В. Перов. - М.: Юрайт, 2020. - 672 c.