Налоговое стимулирование развития малого бизнеса в Российской Федерации

Введение
В настоящее время субъекты предпринимательской деятельности являются важным элементом в экономике любой страны, РФ не является исключением. В современных экономических условиях большое внимание уделяется субъектам малого бизнеса, т.к. они непосредственно участвуют в экономических отношения, но чаще остальных субъектов подвергаются рискам (экономическим, социальным, политическим и т.д.). Именно поэтому субъектам малого предпринимательства необходимо поддержка со стороны государственных органов. Одним из главных инструментов поддержки является налоговое стимулирование, которое проявляется в возможности выбора оптимальной системы налогообложения, установлении льготных ставок по налогам и т.д. Налоговое стимулирование для субъектов малого предпринимательства позволяет снизить налоговую нагрузку и тем самым увеличить показатели финансовой деятельности. Именно поэтому данная тема является актуальной в настоящее время.Цель работы – рассмотреть современные инструменты налогового стимулирования для субъектов малого предпринимательства в РФ.Для достижения цели был ряд задач:рассмотреть сущность субъектов малого предпринимательства и их роль в развитии экономики;представить современные инструменты налогового стимулирования субъектов малого предпринимательства.Объект исследования – субъекты малого предпринимательства. Предмет исследования – современные инструменты налогового стимулирования. Работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованных источников. При написании работы были использованы нормативно-правовые акты и научные публикации.1. Малое предпринимательство: понятие и роль в развитии экономикиПод субъектами малого предпринимательства следует понимать организации и ИП, которые занимаются предпринимательской деятельность и соответствуют критериям, указанным в ст. 4 ФЗ №209- ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». К основным критериям следует отнести:максимальная сумма дохода: 800 млн.руб. Следует отметить, что доход суммируется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемой организацией или ИП;максимальное количество сотрудников: 100 чел.К дополнительным критериям отнесения организации к субъектам малого предпринимательства следует отнести:максимальная доля участия иностранных субъектов: 49%;максимальная доля от участия в РФ, региональных субъектов: 25%.На рисунке 1 представлена динамика количества малых предприятий в РФ за 2016-2020 гг.Рисунок 1 – Динамика количества малых предприятий в РФ за 2016-2020 гг.Из рисунка видно, что количество малых предприятий за анализируемый период увеличивается на 22261 ед. или на 9,01%. Однако, следует отметить, что в 2020 г. по сравнению с 2019 г. наблюдается сокращения количества малых предприятий на 6013 ед. или на 2,18%. Данная динамика связана с пандемией COVID-19, т.к. веденные ограничения поспособствовали ликвидации предприятий. В настоящее время субъекты малого предпринимательства оказывают прямое влияние на развитие экономики, как страны, так и региона. Согласно официальным данным Федеральной службы государственной статистики в настоящее время в РФ субъекты малого предпринимательства:занимают наибольшую долю среди организации (около 53%);являются налоговым агентом (около 24% трудоустроено на предприятиях малого бизнеса от общего количества занятого населения). В свою очередь трудоустройство населения оказывает положительное влияние на уровень и качество жизни населения и способствует снижение социального напряжения;являются плательщиками налогов (около 32% государственного и бюджета формируется за счет налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства);участвуют непосредственно в формировании ВВП (около 18%).Роль субъектом малого предпринимательства в развитии экономики обсуждается в настоящее время, как государственными органами, так и современными учеными, экономистами. Так, А.А. Фурсин (руководитель Департамента предпринимательства и инновационного развития г. Москва) считает, что субъекты малого предпринимательства способствуют развитию конкуренции на рынке, что приводит к повышению качества реализуемых товаров и/или оказываемых услуг и способствует формированию среднего уровня цен на рынке. С.В. Юсупова (к.э.н, доцент Саратовского национального исследовательского государственного университета им. Н.Г. Чернышевского) в своем исследовании «Роль малого предпринимательства в экономике» акцент делает на развитии экспортного потенциала за счет развития малого бизнеса. Данное направление также является важной составляющей развития экономики, т.к. увеличивает товарооборот, потоки денежных средств, способствует налаживанию экономических и/или политических связей.Таким образом, можно сказать, что субъекты малого предпринимательства вносят значительный вклад в развитие производства, инновации и рынка труда, что в свою очередь оказывает положительное влияние на развитие экономики. Кроме того именно субъекты малого предпринимательства удовлетворяю максимальное количество потребностей населения как внутри страны, так и за ее пределами, что является важным направлением в экономике любого государства. 2. Современные инструменты налогового стимулирования субъектов малого предпринимательстваВ ФЗ №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» указано, что с целью развития малого бизнеса необходимо оказывать данным предпринимателям поддержку различного рода. Цель деятельности любой организации заключается в получение максимального размера прибыли при минимальной сумме затрат. При этом предприниматели отмечают, что отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды формируют около 30% расходов субъектов малого предпринимательства, что приводит к сокращению финансовых показателей деятельности организации. Именно поэтому налоговое стимулирование является одним из приоритетных направления поддержки субъектов малого предпринимательства. В настоящее время основным элементом налогового стимулирования является возможность применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства. Сегодня, на территории РФ действует четыре специальных налоговых режимов:упрощенная система налогообложения (далее – УСН);единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН);патентная система налогообложения (далее – ПСН);налог на профессиональный доход (далее – НПД).На рисунке 2 представлена доля организации (субъектов малого бизнеса), применяющих специальные налоговые режимы в 2020 г.Рисунок 2 – Доля организации (субъектов малого бизнеса), применяющих специальные налоговые режимы в 2020 г., %Из рисунка видно, что наибольшее количество предпринимателей, владельцев малого бизнеса применяют специальный налоговый режим УСН (58,95%), а наименьшее количество предпринимателей выбирают не специальный налоговый режим, общую систему налогообложения (далее – ОСНО) (5,40%). Рассмотрим более подробно специальные налоговые режимы. УСН – специальный налоговый режим, который может применяться организациями и ИП, при выполнении ряда основных условий:максимальное количество сотрудников: 130 чел.;максимально возможный доход: 200 млн.руб.;максимальная остаточная стоимость: 150 млн.руб.Применение данного налогового режима также дает возможность предпринимателю самостоятельно определить объект налогообложения. Процентная ставка по специальному налоговому режиму напрямую зависит от объекта налогообложения: налоговая база «Доход»: 6%;налоговая база «Доход – расход»: 15%. Следует отметить, что при данной налоговой базе действует минимальный налог по процентной ставке 1%. Минимальный налог уплачивается предпринимателем в случае получения убытка от предпринимательской деятельности. До 2021 г. если доход субъектов малого предпринимательства превышал установленные критерии, то предприниматель обязан был сменить специальный налоговый режим. Однако, с 1 января 2021 г. налогоплательщики, чьи доходы находятся в интервале 150 - 200 млн.руб., и (или) количество сотрудников находится в интервале 100 - 130 чел., не лишаются возможности применять специальный налоговый режим УСН, а уплачивают налог по повышенным ставкам: с доходов 8%, а с прибыли 20%.Следует отметить, что согласно ст.346.20 НК РФ для субъектов малого предпринимательства может быть установлена ставка в размере 0% при выполнении ряда условий:предприниматель является вновь зарегистрированным или с момента начала деятельности не прошло двух лет;предприниматель осуществляет деятельность в определенной сфере: социальная, научная, бытовые услуги для населения и услуги по предоставлению мест для временного проживания населения.Право на установление ставки в размере 0% закреплено за региональной властью субъектов РФ. Кроме того, региональные власти имеют право понижать ставки по налогам, с целью стимулирования развития малого предпринимательства в регионе. Однако на законодательном уровне установлены ограничения: налоговая база «Доходы: до 1%;налоговая база «Доход минус расход»: до 5%. Так, в г. Москва вновь зарегистрированные субъекты малого предпринимательства могут уплачивать налог по ставке 10% с налоговой базы «Доходы – расходы», при условии, что осуществляют один или несколько видов деятельности из 9 указанных в Законе. В г. Санкт-Петербург субъекты малого предпринимательства, выбравшие в качестве налоговой базы доходы, уплачивают 6%, а доходы за вычетом расходов – 7%. Применение специального налогового режима дает возможность предпринимателю не только выбрать объект налогообложения, но и освобождает от уплаты ряда налогов:организации не уплачивают: налог на прибыль, налог на имущество организации, налог на добавленную стоимость (далее – НДС);ИП не уплачивают: налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), налог на имущество физических лиц, НДС. Следует отметить, что освобождение от уплаты НФДЛ касается только доходов от предпринимательской деятельности. Обязанность по начислению и уплате НДФЛ с заработной платы сотрудников сохраняется за предпринимателем. Также следует отметить, что применение УСН позволяет вести предпринимателям упрощенный вариант бухгалтерского и налогового учета.ЕСХН считается специфическим специальным налоговым режимом, основным критерием использования которого является вид деятельности. Данный специальный налоговый режим могут применять предприниматели, осуществляющие деятельность по следующим направлениям: производство сельскохозяйственной продукции;разведение рыб и морепродуктов;вылов рыб и морепродуктов. Также имеются дополнительные критерии использования режима: количество сотрудников не должно превышать 300 чел. Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на сумму расходов. Налог уплачивается по ставке 6%. Применение ЕСХН, также как УСН, дает возможность предпринимателю не уплачивать ряд налогов:организации не уплачивают: налог на прибыль, налог на имущество организации;ИП не уплачивают: НДФЛ (от предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц, НДС. ПСН – специальный налоговый режим, применять который могут только ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность по законодательно установленным видам деятельности. Также на законодательном уровне установлены критерии по количеству сотрудников (до 15 чел.) и сумме дохода (до 60 млн.руб.). Объектом налогообложения по ПСН является максимально возможный доход, который устанавливается на законодательном уровне региона. Налоговая ставка составляет 6%. При применении УСН ИП освобождается от уплаты ряда налогов:НДФЛ (от предпринимательской деятельности);налог на имущество физических лиц;НДС.На законодательном уровне установлен период применения специального налогового режима ПСН: минимум 1 месяц, максимум 1 месяцев. Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства может быть установлена ставка в размере 0% при выполнении ряда условий:предприниматель является вновь зарегистрированным или с момента начала деятельности не прошло двух лет;предприниматель осуществляет деятельность в определенной сфере: социальная, научная, бытовые услуги для населения и услуги по предоставлению мест для временного проживания населения.Право на установление ставки в размере 0%, также как при УСН закреплено за региональными органами власти. Также следует отметить, что региональные органы власти могут устанавливать пониженные ставки по налогу в рамках ПСН. Так, в Республике Коми действует ставка в размере 4% от потенциально возможного дохода.НПД – новый специальный налоговый режим, который может применяться самозанятыми лицами или ИП. Термин самозанятость стал активно использоваться с 1 января 2019 г., когда был запущен пилотный проект специального налогового режима НПД в г. Москва, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. С июля 2020 г. специальный налоговый режим стал применяться на территории всей страны. Планируется, что данный налоговый режим будет применяться в течение 10 лет. Под термином «Самозанятый» следует понимать физическое лицо, которое получает доход от самостоятельного осуществления трудовой деятельности без привлечения наемных сотрудников.Основным нормативным документом, регламентирующим деятельность самозанятых лиц, является ФЗ №422 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Согласно Федеральному Закону самозанятыми может стать лицо, которое:получает доход за счет реализации своих профессиональных навыков;получает доход от использования собственного некоммерческого имущества;не является налоговыми агентами; получает выручку не более 2,4 млн.руб.;осуществляет деятельность, которая соответствует перечню, указанному в Федеральном законе: косметические услуги, перевозка пассажиров и грузов, фотосъемка, видео съемка, строительные услуги и другие. Налоговая ставка в рамках специального налогового режима зависит от категории покупателя:физическое лицо – 4%;юридическое лицо, ИП – 6%. Следует обратить внимание, при использовании данного налогового режима отчисления во внебюджетные фонды носят добровольный характер. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим также освобождаются от сдачи декларации в налоговые органы, это связанно с тем, что в течение месяца информация о продажах заносится в приложение «Мой налог» и на основе внесенных данный налог рассчитывается автоматически. Срок уплаты налога – до 25 числа следующего месяца за отчетным. На рисунке 3 представлена доля налоговых платежей в государственный бюджет РФ в зависимости от системы налогообложения (2020 г.). Рисунок 3 – Доля налоговых платежей в государственный бюджет РФ в зависимости от типа налогообложения (2020 г.), %Из рисунка видно, что платежи по УСН составляют наибольшую долю поступлений в государственный бюджет РФ. Наименьшая доля приходится на НПД. Данную динамику можно объяснить тем, что НПД стал применяться только с июля 2020 г. На основе данных можно сказать, что УСН является в настоящее время наиболее популярным режимом налогообложения. Также следует отметить, что в применении специальных налоговых режимов заинтересованы не только владельцы малого бизнеса, но и государственные органы, т.к. платежи по данным режимам формируют значительную часть государственного бюджета.Кроме представленных специальных налоговых режимов в настоящее время разработает ещё один режим, который начнет реализовываться в рамках пилотного проекта с 01.07.2022 г. в трёх регионах:г. Москва и Московская область;Калужская область;Республика Татарстан.Планируется, что пилотный проект будет реализовываться до 31.12.2027 г. Если новый специальный налоговый режим будет иметь эффективный результат, то будет внедрен на территории всех субъектов РФ.В данном налоговом режиме, также как при УСН налогоплательщик может выбрать объект налогообложения, но ставки по налогу выше:налоговая база «Доход»: 8%;налоговая база «Доход – расход»: 20%. При этом будет применяться минимальный налог при использовании данного налогового режима - 3%.Однако, данный режим даёт ряд преимуществ предпринимателю:не нужно принимать в штат бухгалтера или отдавать веление бухгалтерского и налогового учёта на аутсорсинг, т.к. сумма налога будет рассчитываться специалистами Федеральной налоговой службы на основании денежных операций по онлайн-кассе и/или расчетному счету;отсутствие выездных проверок, т.к. налог будет рассчитывать специалист Федеральной налоговой службы;отсутствие платежей по страховым взносам для ИП и сотрудников;фиксированные взносы за травматизм. Установленный размер – 2040 руб. за всех сотрудников;освобождение от перечисления НДФЛ за сотрудников, т.к. данная обязанность будет возложена на банк. Перечисление НДФЛ будет осуществляться на основании расчетных листов.На основе представленных преимуществ, следует обратить внимание, что при применении данного режима предприниматель освобождается от ведения бухгалтерской и налоговой отчётности (не нужно вести КУДир, сдавать налоговую декларацию и отчёты по сотрудникам).Для применения нового специального режима субъект малого предпринимательства должен соответствовать следующим критериям:максимальный доход за год деятельности: 60 млн.руб.;максимальное количество сотрудников: 5 чел. При этом следует отметить, что все сотрудники должны являться резидентами РФ;выдача заработной платы только через безналичный расчет;не могут использовать режим кредитные организации;организация не работает с ценными бумагами.Дополнительное условие применения нового специального режима - расчетный счёт предприниматель должен открыть в банке, который представлен в списке Федеральной налоговой службы.Таким образом, можно сказать, что новый специальный режим позволит предпринимателям заниматься развитием малого бизнеса, без ведения бухгалтерской и налоговой отчетности, при этом не оплачивать страховые взносы, но ставки по объектам налогообложения будут выше, чем при УСН. Эффективность применения режима, в настоящее время, сложно оценить, но согласно опросу, проведенному Федеральной налоговой службой данный режим интересен 912 предпринимателям из 1000 опрошенных.Также к мерам налогового стимулирования можно отнести освобождение субъектов малого бизнеса от обложения налогом на прибыль или/или налогу по специальному налоговому режиму по субсидиям (выплаченных их федерального или регионального бюджета), которые были получены предпринимателями во вовремя пандемии COVID-19. Данное освобождение означает, что с полученных субсидий предприниматель не будет уплачивать налог. Исключением являются субсидии, полученные для компенсации процентов по кредитам. Полученную сумму денежных средств не нужно отражать в книге учета доходов.Следует также обратить внимание на субсидии, полученные на заработную плату сотрудникам, с данной суммы денежных средств работодатель не удерживает НДФЛ, не начисляет и не уплачивает страховые взносы. Данная мера также является элементом налогового стимулирования, т.к. освобождение от начисления и уплаты страховых взносов способствует сокращению налоговой нагрузки субъекта малого предпринимательства, и увеличивает финансовые показатели. На основе представленной информации можно сказать, что в настоящее время на территории РФ налоговое стимулирования малого предпринимательства осуществляется преимущественно через специальные налоговые режимы. Использование специальных налоговых режимов позволяют предпринимателям уплачивать налоги по сниженным процентным ставкам, что приводит к сокращению налоговой нагрузки и увеличению финансовых показателей. Следует отметить, что кроме специальных налоговых режимов налоговое стимулирование проявляется через различные меры поддержки: установление региональными властями пониженных ставок, освобождение от уплаты налогов с денежных средств, которые были получены в качестве субсидии.
Заключение
В рамках написания работы поставленная цель на начальном этапе была достигнута. В работе был представлены современные инструменты налогового стимулирования для субъектов малого предпринимательства в РФ. Цель была достигнута за счет последовательного решения поставленных задач. При решении первой задачи дано определение субъектов малого предпринимательства и определены критерии отнесения организации к данной категории согласно ФЗ №209- ФЗ. Также представлен краткий статистический анализ динамики количества малых предприятии и определен их роль в развитии экономики. В результате решения задачи был сделан вывод: количество малых предприятий за 2016-2020 гг. увеличилось на 22261 ед. или на 9,01%. Однако, следует отметить, что в 2020 г. по сравнению с 2019 г. наблюдается сокращения количества малых предприятий на 6013 ед. или на 2,18%. Также в выводе отмечено, что субъекты малого предпринимательства вносят значительный вклад в развитие производства, инновации и рынка труда, что в свою очередь оказывает положительное влияние на развитие экономики. В рамках решения второй задачи рассмотрены современные инструменты налогового стимулирования малого предпринимательства на территории РФ – специальные налоговые программы, государственные программы и меры поддержки. На основе рассмотренной информации был сделан вывод, что в настоящее время на территории РФ налоговое стимулирования малого предпринимательства осуществляется преимущественно через специальные налоговые режимы. Но, следует отметить, что кроме специальных налоговых режимов используются и различные меры поддержки: установление региональными властями пониженных ставок, освобождение от уплаты налогов с денежных средств, которые были получены в качестве субсидии.
Список использованных источников
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 N 146–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс]: федеральный закон от 24.07.2007 N 209–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» [Электронный ресурс]: федеральный закон от 27.11.2018 N 422–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» [Электронный ресурс]: федеральный закон от 29.11.2021 N 382–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Проект Федерального закона «О внесении изменений в главу 26.2 НК РФ» [Электронный ресурс]: Проект федерального закона от 31 декабря 2019 г. № 875583-7 (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.Юсупова, С.В. Роль малого предпринимательства в экономике // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2019. – № 9. – С. 84-89.Официальный сайт Большой портал для малого бизнеса [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.business.ru/. (дата обращения: 25.12.2021).Официальный сайт Департамент предпринимательства и инновационного развития города Москва [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cashback.moscow.business/. – (дата обращения: 24.12.2021).Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 24.12.21).Официальный сайт Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://rosstat.gov.ru/ (дата обращения: 24.12.2021).