Фонд заработной платы и источники его образования

ВведениеАктуальность темы. В современной экономической теории заработная плата определяется как цена, выплачиваемая за использование труда, при этом термин "труд" рассматривается как широкое понятие. Он включает в себя оплату труда рабочих самых разных профессий, специалистов всех профилей и владельцев мелких предприятий в сфере обслуживания населения. Система заработной платы, в настоящее время, почти полностью определяет эффективность труда. Она может являться источником доходов, с помощью которого можно охарактеризовать уровень благополучия, как работников, так и существующего общества. Так же следует отметить то, что заработная плата может заинтересовать простых работников в повышении эффективности производства, что, конечно, влияет на масштабы развития экономики в целом.Цель курсовой работы – рассмотреть фонд заработной платы и источники его образования.Объект данной работы – фонд заработной платы в ПАО «НК «Роснефть».Предмет исследования – анализ формирования средств на оплату труда и использования фонда заработной платы.Исходя из данной цели курсовой работы, необходимо решить такие задачи:рассмотреть теоретические аспекты фонда заработной платы;проанализировать фонд заработной платы в ПАО «НК «Роснефть»;сделать анализ формирования средств на оплату труда и использования фонда заработной платы.Теоретические аспекты фонда заработной платы 1.1 Сущность фонда заработной платыПолитика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность ее работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.Заработная плата представляет собой выраженную в денежной форме часть общественного продукта, поступающая в личное потребление рабочих в соответствии с количеством и качеством труда для удовлетворения материальных и культурных потребностей.Заработная плата выплачивается работникам в денежном выражении, на нее влияет изменение цен, ставок, налогов. Можно сказать и так, что заработная плата — это часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия.Как экономическая категория заработная плата играет двоякую роль с одной стороны, она является главным источником доходов и повышения жизненного уровня работников, а с другой стороны - средством материального стимулирования роста эффективности производства.Поскольку заработная плата является основным источником доходов работников, необходимо постоянно совершенствовать систему оплаты труда таким образом, чтобы она в полной мере обеспечивала воспроизводство рабочей силы, учитывала условия и результата труда, стимулировала повышение квалификации, производительности, качества продукции, рациональное использование и экономию всех видов ресурсов.Различают понятия номинальной и реальной заработной платы. Номинальная заработная плата — это начисленная и полученная работником заработная плата за его труд в определенный период. Систематический рост заработной платы при условии стабильности цен на предметы потребления и услуги обеспечивает дальнейшее повышение уровня жизни трудящегося.Реальная заработная плата — это покупательская способность номинальной заработной платы, то есть количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату.Вполне очевидно, что реальная заработная плата зависит от величины номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Кроме того, необходимо иметь в виду, что если цены не в полной мере учитывают количество продукции, то реальная заработная плата находится в прямой зависимости от качества продукции. Поэтому система оплаты труда на каждом предприятии должна учитывать происходящие инфляционные процессы.Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении.Воспроизводственная функция. Она заключается в обеспечении работников и членов их семей необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей силы, воспроизводства поколений. В ней реализуется экономический закон возвышения потребностей. Эта функция тесно связана с особенностями государственного регулирования заработной платы, установлением на законодательном уровне такого минимального ее размера, который обеспечивал бы воспроизводство рабочей силы.Стимулирующая функция. Сущность данной функции состоит в установлении зависимости заработной платы работника от его трудового вклада, от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия, причем указанная зависимость должна быть такой, чтобы заинтересовать работника в постоянном улучшении результатов своего труда.Измерительно-распределительная функция. Эта функция предназначена для отражения меры живого труда при распределении фонда потребления между наемными работниками и собственниками средств производства. Посредством заработной платы определяется индивидуальная доля в фонде потребления каждого участника производственного процесса в соответствии с его трудовым вкладом.Ресурсно-разместительная функция. Значение данной функции в настоящее время существенно возрастает. Сущность ее состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям. В условиях, когда государственное регулирование в сфере размещения трудовых ресурсов сводится к минимуму, а формирование эффективно функционирующего рынка труда возможно лишь при наличии свободы у каждого наемного работника в выборе места приложения своего труда, стремление к повышению жизненного уровня обусловливает его перемещение с целью нахождения работы, в максимальной степени, удовлетворяющей его потребности.Функция формирования платежеспособного спроса населения. Назначение этой функции -- увязка платежеспособного спроса, под которым понимается форма проявления потребностей, обеспеченных денежными средствами покупателей, и производства потребительских товаров. Поскольку платежеспособный спрос формируется под воздействием двух основных факторов - потребностей и доходов общества, то с помощью заработной платы в условиях рынка устанавливаются необходимые пропорции между товарным предложением и спросом.Основными элементами оплаты труда на предприятиях являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы, коллективные договоры и отраслевые соглашения. Каждый элемент имеет строго определенное назначение.Нормирование труда — это установление научно обоснованных затрат труда и его результатов - норм времени, численности, управляемости обслуживания, выработки, нормированных заданий. Без этого невозможно учесть количество труда, индивидуальный вклад каждого работника в общие результаты.Исходной нормой труда является норма времени. Она отражает количество рабочего времени, которое должен затратить работник соответствующей квалификации на выполнение единицы объема работ в определенных организационно-технических условиях. Важное значение имеет качество норм. Использование ненапряженных норм приводит к завышенной оценке трудового вклада работника, а значит, и заработной платы, что невыгодно предприятию, поскольку, в связи с этим необоснованно повышается себестоимость производимой продукции и снижается прибыль. В то же время занижение нормы отрицательно сказывается на стимулирующей функции заработной платы.Тарифная система представляет собой совокупность различных нормативных материалов, с помощью которых на предприятии устанавливается уровень заработной платы работников в зависимости от их квалификации (сложности работ), условий труда, географического расположения предприятия и других отраслевых особенностей.К числу основных элементов тарифной системы относятся тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, районные квалификационные коэффициенты к заработной плате.Тарифная сетка - шкала разрядов, каждому из которых присвоен свой тарифный коэффициент, показывающий, во сколько раз тарифная ставка любого разряда больше первого. Тарифный коэффициент первого разряда всегда равен единице. Количество разрядов и величины соответствующих им тарифных коэффициентов определяются коллективным договором, заключаемым на предприятии. Коллективный договор разрабатывается на основе тарифного соглашения и не должен предусматривать ухудшение положения работников по сравнению с его условиями.Тарифная ставка - выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда в единицу рабочего времени. На основе тарифной сетки и тарифной ставки первого разряда рассчитываются тарифные ставки каждого последующего разряда. Тарифная ставка первого разряда определяется коллективным договором предприятия и зависит, с одной стороны, от его финансовых возможностей, а с другой стороны - от условий оплаты труда, отраженных в отраслевом соглашении. При этом она не должна быть ниже законодательно установленного уровня минимальной заработной платы.Тарифная ставка является исходной величиной для установления уровня оплаты труда рабочих независимо от того, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии.Согласно избранной единице времени тарифные ставки бывают часовые, дневные и месячные (оклады). Наибольшее распространение имеют часовые тарифные ставки, поскольку на их основе исчисляются различные доплаты. Дневная и месячная ставки рассчитываются путем умножения часовой ставки на количество часов в рабочей смене и среднемесячное количество отработанных часов в месяц.Тарифно-квалификационные справочники — это нормативные документы, с помощью которых устанавливается разряд работы и рабочего. В них содержится информация о том, что должен знать теоретически и уметь практически рабочий каждого разряда и специальности.1.2 Состав и источники возмещения фонда заработной платы и расходов, связанных с содержанием работниковРасходы предприятий, связанные с содержанием их работников (затраты на рабочую силу), включают не только рассмотренные расходы по заработной плате, но и ряд других статей и в целом складываются из трех элементов: фонда заработной платы списочного и несписочного состава, выплат социального характера и расходов, не учитываемых в них, а их состав регламентируется Приказом Росстата РФ «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м)».Согласно этому документу, фонд заработной платы работников списочного состава предприятия состоит из четырех элементов:1) оплата за отработанное время;2) оплата за неотработанное время;3) единовременные поощрительные и другие выплаты;4) оплата пропитания и проживания, имеющая систематический характер.В фонд заработной платы включаются все начисленные предприятием денежные суммы и компенсации независимо от источников их выплаты, статей, бюджетов, предоставленных налоговых льгот и срока их фактической выплаты.Выплаты в неденежной форме (в виде товаров, услуг, продуктов, питания) учитываются исходя из их рыночных цен (тарифов) на дату начисления, а при государственном регулировании цен (тарифов) на них — исходя из государственных регулируемых розничных цен. Если эти товары, продукты, питание, услуги фактически предоставлялись по заниженным ценам (тарифам), то в фонде заработной платы учитывается дополнительная материальная выгода, полученная работниками, как разница между их рыночной стоимостью и суммой, фактически уплаченной работникам.Оплата за отработанное время работников списочного состава предприятия включает:заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, по среднему заработку;заработную плату, начисленную работникам за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от оборота, в долях от прибыли;комиссионное вознаграждение;заработную плату, выданную в неденежной форме;разницу в должностных окладах при временном заместительстве и при переводе работников на нижеоплачиваемую должность (работу) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам: за профессиональное мастерство; классность; квалификационный разряд; специальное звание; выслугу лет стаж работы; совмещение профессий (должностей); расширение зон обслуживания; увеличение объема выполняемых работ; знание иностранных языков; многосменный режим работы; выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; руководство бригадой;повышенную оплату труда за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни;премии и вознаграждения как в денежной, так и неденежной форме, имеющие систематический характер, независимо от источников их выплат;выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: сумма районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате лиц, работающих в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;надбавки к заработной плате, начисленные работникам за разъездной характер работы;оплата дополнительных перерывов в работе для кормления ребенка грудью женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет;сумма индексации (компенсации) заработной платы в связи с ростом потребительских цен;денежная компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы;оплата труда работников, работающих па условиях внутреннего совместительства.Оплата за неотработанное время предусматривает:оплату ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации;оплату труда при установленной законодательством сокращенной продолжительности работы работников (лиц до 18 лет, инвалидов и др.);оплату дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами;оплату учебных отпусков обучающимся в образовательных учреждениях работникам;оплату за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или получение второй профессии с отрывом от работы;оплату (компенсации) работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, к уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за время обязательного медицинского осмотра;оплату времени простоя, приостановки работы, вынужденного прогула, если они произошли не по вине работника;доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности.Единовременные поощрительные и другие выплаты включают все выплаченные работнику разовые суммы премий и вознаграждений:за содействие изобретательству и рационализаторству;за выслугу лет;по итогам работы за год;в связи с праздничными днями, юбилейными датами и т.д.В состав этих выплат также включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников, согласно установленному перечню, но законодательству, дополнительные суммы при предоставлении отпусков.Оплата труда лиц, работающих на предприятии на условиях внешнего совместительства и выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, учитывается отдельно и составляет фонд заработной платы несписочного состава.Выплаты социального характера состоят из суммы средств, которые предприятия выделяют для оплаты работникам различных социальных льгот и компенсаций, помимо пособий и выплат из государственных внебюджетных фондов, выплачиваемых в обязательном порядке.К выплатам социального характера, в частности, относят:выходные пособия при увольнении работников, связанные с ликвидацией предприятия, сокращением штатов, а также расторжением трудовых договоров не по вине работников и при смене собственника предприятия;единовременные выплаты при выходе на пенсию и пособия при увольнении;доплаты (надбавки) работающим пенсионерам;страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятиями по добровольному страхованию работников — личному, имущественному или медицинскому;оплату медицинских услуг, путевок на лечение, отдых, путешествий, экскурсий, занятий спортом и др.;возмещение оплаты содержания детей в дошкольных учреждениях, проезда работников и членов их семей;материальную помощь, предоставленную отдельным работникам по семейным обстоятельствам, и т.д.К расходам предприятия, связанным с содержанием работников, но не учитываемым в составе фонда заработной платы и выплат социального характера, относят:страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;стоимость услуг по обязательному медосмотру работников;стоимость бесплатно выданной форменной и специальной одежды, обуви;расходы на командировки;расходы на технику безопасности;расходы по обеспечению нормальных условий работы;компенсации работнику материальных затрат за использование личного транспорта и другого имущества в служебных целях;расходы по добровольному негосударственному пенсионному страхованию работников;доходы по акциям и другие доходы, возникающие у работника от участия в собственности предприятия;другие расходы и затраты, возникающие у предприятия.За счет чистой прибыли предприятия выплачиваются единовременные премии, поощрения, а также выплаты социального характера, материальная помощь работникам, кроме предусмотренных законодательством выплат из издержек, оплата дополнительно предоставленных отпусков, надбавки к пенсиям и единовременные пособия, оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и т.д. Это выплаты, которые напрямую не связаны с оплатой труда работников.Анализ фонда заработной платы в ПАО «НК «Роснефть»2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «НК «Роснефть»ПАО «НК «Роснефть» является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ПАО «НК «Роснефть» имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, эмблему, свой торговый и товарный знаки, иную символику. ПАО «НК «Роснефть» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. ПАО «НК «Роснефть» осуществляет материально-техническое снабжение нефтепродуктами и продукцией производственного назначения предприятий аграрно-промышленного комплекса и других отраслей народного хозяйства через базу снабжения, реализацию горюче-смазочных материалов предприятиям, а также реализацию товарно-материальных ценностей через магазин розничной торговли. Кроме того, предприятие оказывает автотранспортные услуги по перевозке сельскохозяйственных (зерна, картофеля и свеклы) грузов.С целью экономического развития и эффективного использования производственного потенциала предприятием освоены такие виды производств как производство дизельного топлива, модифицированного рапсовым маслом и производство растительных масел и жмыхов из семян рапса, подсолнечника, льна.Объем работ и услуг по производственной деятельности с учетом НДС за 2021 год составил 876360 тыс. руб., при плане 640000 тыс. руб., процент выполнения плана – 137%. В том числе объем работ по автотранспорту за 2021 год – 164851 тыс. руб., по техцентру ПО МТЗ – 257560 тыс. руб., услуги по хранению и аренде – 8604 тыс. руб., производство дизельного топлива, модифицированного рапсовым маслом – 173360 тыс. руб., производство растительных масел и жмыхов– 142496 тыс. руб., прочие – 129489 тыс. руб.Объем товарооборота с учетом НДС за 2021 год составил 9713246 тыс. руб., при плане 8750000 тыс. руб., процент выполнения плана – 111%. Из суммы товарооборота сумма реализации горюче-смазочных материалов составила 8714001 тыс. руб. или 89,7% от общего товарооборота. Объем реализации горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции составил 6153161 тыс. руб., или 70,6% от всей продажи горюче-смазочных материалов. Валовой доход по базе снабжения составил 654075 тыс. руб., в процентах к общему товарообороту – 6,73%. По результатам работы за 2021 год балансовая прибыль составила 73533 тыс. руб., в том числе по производству дизельного топлива, модифицированного рапсовым маслом 10780 тыс. руб., по производству растительных масел и жмыхов – 7023 тыс. руб. Износ основных фондов составляет 61,4%.Среднесписочная численность работающих за 2021 год - 113 человек и их среднемесячная заработная плата составила 211843 рублей. На оплату труда за 2021 год израсходовано 313248,6 тыс. рублей. Среднемесячная зарплата за декабрь 2021 г. составила 242412 рубля. Тарифная ставка 1 разряда составила 50466 рублей.Функции управления реализуются путем создания рабочих автоматизированных мест бухгалтера, менеджера, работника склада оптовой торговли, продавца, работника службы маркетинга, администратора базы данных.ПАО «НК «Роснефть» предполагает путем изучения спроса и предложения, расширения ассортимента и номенклатуры поставляемых материально-технических ресурсов, снижения отпускных цен, применения гибких систем наценок, заключения договоров с заводами-изготовителями, освоить новые рынки сбыта, повысить спрос на товарно-материальные ценности и наращивать объемы производства и реализации.2.2 Анализ состава и динамики фонда заработной платыОбщий фонд заработной платы включает как расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли.Анализ изменения структуры фонда заработной платы целесообразно производить поскольку абсолютные суммы отдельных видов выплат несопоставимы из-за инфляционных процессов.Для изучения состава и структуры фонда заработной платы предприятия воспользуемся данными таблицы 1, на основании которых рассчитаем структуру фонда заработной платы за 2020 и 2021 годы.Таблица 1 – Анализ состава и структуры фонда заработной платыПоказателиПрошлый годОтчетный годИзменение удельного веса, %абсолют. сумма, тыс. руб.% к итогуабсолют. сумма, тыс. руб.% к итогуА123451. Расходы на оплату труда в составе затрат на производство23004387,728505194,16,41.1. Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время14545855,420927769,113,61.1.1. По тарифным ставкам и окладам11166242,618761261,919,31.1.2. По сдельным расценкам3078611,7156875,2-6,51.1.3. Работникам несписочного состава и другие выплаты за выполненную работу и отработанное время30101,159781,90,81.2. Поощрительные выплаты6007322,94563515,1-7,81.2.1. Надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, классность, стаж работы и другие доплаты2729010,44146013,73,31.2.2. Премии и вознаграждения3278312,541751,4-11,11.3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда97223,7113743,80,11.4. Оплата за неотработанное время (отпусков, свободных от работы дней матерям, время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.)147905,6187656,20,62. Выплаты за счет чистой прибыли3231512,3179565,9-6,42.1. Премии и вознаграждения сверх относимых на себестоимость144345,5179565,90,42.2. Материальная помощь68762,6---2,62.3. Прочие расходы за счет чистой прибыли110054,2---4,2Итого фонд заработной платы262358100303007100По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что удельный вес выплат за счет прибыли в общем фонде заработной платы чрезвычайно низок, по сравнению с прошлым годом уменьшился на 6,4%. Это вызвано тем, что в течение 2021 года не выплачивалась работникам предприятия материальная помощь и выплаты на питание в связи с отсутствием прибыли. Значительные изменения в структуре фонда заработной платы произошли по заработной плате, начисленной за выполненную работу и отработанное время (рост 13,6%). Это произошло за счет изменения удельного веса заработной платы по тарифным ставкам и должностным окладам на 19,3% и заработной платы работников несписочного состава на 0,8%. Удельный вес заработной платы по сдельным расценкам в фонде заработной платы снизился по сравнению с предыдущим годом на 6,5%. Удельный вес поощрительных выплат в фонде заработной платы снизился по сравнению с предыдущим годом на 7,8% Это вызвано снижением премий и вознаграждений на 11,1% и одновременным ростом надбавок и доплат на 3,3%. Удельный вес в фонде заработной платы выплат стимулирующего характера и выплат за счет прибыли снизился, а выплат компенсирующего характера и выплат за неотработанное время почти не изменился. Анализ формирования средств на оплату труда и использования фонда заработной платы3.1 Анализ формирования средств на оплату труда, включаемых в себестоимость продукцииНаибольший удельный вес в составе фонда заработной платы занимает та часть средств, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за реализованную продукцию. В соответствие с действующей в РФ системой налогов и сборов показатели затрат на производство и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели первостепенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу «Расходы на оплату труда», который служит базой для исчисления налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов и отчислений. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда).Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую не связана с объемом производства. Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельного веса отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, влияющим на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда. Для расчета факторов отклонения затрат на оплату труда за счет себестоимости используем алгоритмы, приведенные в таблице 2.Таблица 2 – Расчет факторов изменения затрат на оплату труда в составе себестоимости продукцииФакторыАлгоритмОбозначения в алгоритмах1. Оплата труда рабочих (∆ОТр)∆ОТр = ОТр1 - ОТроОТр1, ОТро – плановая и фактическая оплата труда рабочихВ переменной части за счет изменения:1.1.1. Объема продукции (∆ОТвр)∆ОТвр = ОТзо*К-ОТзоОТзо – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плануК- коэффициент роста объема продукции1.1.2. Структуры (∆ОТср)∆ОТср = ОТзпф-ОТзо*КОТзпф – переменная часть расходов на оплату труда по плану, пересчитанная на фактический выпуск и ассортимент1.1.3. Прямой оплаты труда за единицу продукции (∆ОТЕр)∆ОТЕр = ОТз1-ОТзпфОТз1 – переменная часть расходов на оплату труда по фактуВ постоянной части за счет изменения:1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам (∆ОТтр)∆ОТтр = ОТт1-ОТтоОТт1, ОТто – плановая и фактическая оплата по тарифным ставкам1.2.2. Оплаты отпусков (∆ОТор)∆ОТор = ОТо1-ОТооОТо1, ОТоо – оплата отпусков по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда1.2.3. Доплат за сверхурочное время (∆ОТдр)∆ОТдр = ОДсОДс – фактическая оплата доплат за всерхурочное время1.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев (∆ОТцр)∆ОТцр = ОДцОДц – фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев1.2.5. Прочих видов доплат и оплат (∆ОТдр)∆ОТдр = ОТд1-ОТдоОТд1, ОТдо – плановая и фактическая величина прочих видов доплат и оплат2. Оплата труда служащих (∆ОТс)∆ОТс = ОТсл1-ОТслоОТсл1, ОТсло – плановая и фактическая оплата труда служащихВ том числе за счет изменения:2.1. Численность служащих (∆ОТчс)∆ОТчс = (Т1-То)*ОСоТ1, То – среднесписочная численность служащих по плану и фактическаяОСо – среднегодовая оплата труда служащих по плану2.2 Средней оплаты труда служащих (∆ОТсс)∆ОТсс = (ОС1-ОСо)*Т1ОС1 – фактическая среднегодовая оплата труда служащих3. Оплата труда работников неосновной деятельности и совместителей (∆ОТнд)∆ОТнд = ОТн1 – ОТн0ОТн1, ОТн0 – плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельностиДля расчетов факторов изменения расходов на оплату труда воспользуемся данными приложений, помещенными в таблицу 3.Таблица 3 – Исходные данные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости продукцииВиды оплатОплата труда, тыс. руб.по плануфактическиотклонение от планаРабочие1. Переменная часть оплаты труда рабочих без оплаты отпусков2600017937-80631.1. Сдельные расценки2000015687-43131.2. Премии за производственные результаты60002250-37502. Постоянная часть оплаты труда6100074349133492.1. Оплата по тарифным ставкам4900059837108372.2. Все виды доплат и надбавки из них20002049492.2.1. Доплата за сверхурочное время-204920492.3. Прочие виды доплат113001246311632.3.1. Оплата простоев ---3. Всего оплата труда рабочих без отпускных 870009228652864. Удельный вес переменной части, % 29,919,4-10,55. Распределение отпускных80007581-4195.1. Относящихся к переменной части 23901471-9195.2 Относящихся к постоянной части 561061105006. Итого оплата труда рабочих с отпусками950009986748676.1 Переменная часть 2839019408-89826.2 Постоянная часть 666108045913849Служащие7. Оплата труда служащих4500042800-22007.1 Оплата по окладам, включая оплату отпусков3700036581-4197.2 Премии40001732-22687.3 Доплаты и надбавки400044874878. Оплата труда работников неосновной деятельности165000160340-46609. Всего расходов на оплату труда по предприятию305000303007-1993Расчет влияния факторов на оплату труда произведем в аналитической таблице 4. Таблица 4 – Анализ расходов на оплату труда в себестоимости продукцииФакторыРасчетРезультатвлияния,тыс. руб.Структура факторов,%1. Оплата труда рабочих (∆ОТр) 99867-95000+4867244,21.1 В переменной части за счет изменения:1.1.1. Объема продукции (∆ОТвр)28390*0,636-28390-10334518,51.1.2. Структуры (∆ОТср)29639-28390*0,636+11583-581,21.1.3. Прямой оплаты труда за единицу продукции (∆ОТЕр)19408-29639-10231513,3Итого19408-28390-8982450,61.2 В постоянной части за счет изменения:1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам (∆ОТтр)59837-49000+10837-543,81.2.2. Оплаты отпусков (∆ОТор)6110-5610+500-25,11.2.3. Доплат за сверхурочное время (∆ОТдр)2049+2049-102,81.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев (∆ОТцр)---1.2.5. Прочих видов доплат и оплат (∆ОТдр)(2049+12463)-(2000+11300)-2049-83741,9Итого80459-66610+13849-694,92. Оплата труда служащих (∆ОТс)42800-45000-2200110,32.1. Численность служащих (∆ОТчс)(12-12)*3750002.2 Средней оплаты труда служащих (∆ОТсс)(3567-3750)*12-2196110,23. Оплата труда работников неосновной деятельности и совместителей (∆ОТнд)160340-165000-4660233,8Всего расходов по оплате труда на предприятии303007-305000-1993100На основании произведенного анализа можно сделать вывод, что снижение расходов на оплату труда в сумме 1993 тыс. руб. произошло за счет уменьшения оплаты труда служащих на 2200 тыс. руб. и уменьшения оплаты труда работников неосновной деятельности и совместителей на 4660 тыс. руб., а вот оплата труда рабочих увеличилась. При этом увеличение оплаты труда рабочих связано с ростом постоянной части расходов на оплату труда на 13849 тыс. руб., в основном за счет изменения оплаты труда по тарифным ставкам на 10837 тыс. руб. А вот изменение в переменной части оплаты труда вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции и в значительной части уменьшением объема производства продукции и уменьшением прямой оплаты труда за единицу продукции. Невыполнение плана по производству продукции связано с отсутствием необходимого количества сырья. При производстве растительных масел и жмыхов сырьевую базу составляют маслосемена рапса, льна и редьки. Недостаток сырья связан с тем, что в 2021 году из-за плохих погодных условий урожайность масло семян была низкой и основной урожай был поставлен под госзаказ. Изменения в постоянной части оплаты труда на 13849 тыс. руб. произошли за счет изменения оплаты труда по тарифным ставкам на 10837 тыс. руб.Учитывая, что отклонения фактических показателей от плановых по многим статьям значительные, можно сделать вывод, что при планировании фонда заработной платы работниками планового отдела были учтены не все факторы и показатели, влияющие на размер фонда заработной платы.Анализ использования фонда заработной платыАнализ использования фонда заработной платы производится в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.Первое направление включает изучение состава фонда заработной платы по видам использования в сравнении с планом и в динамике по отношению к предыдущему году. Для этого используем данные таблицы 5.Анализируя структуру фонда заработной платы по направлениям использования, можно отметить, что в отчетном периоде значительно увеличились выплаты заработной платы по тарифным ставкам и окладам, по сравнению с прошлым годом на 156,2%, а процент выполнения плана составил 128,8%. Значительное увеличение произошло по заработной плате работников несписочного состава (198,6%) и совместителей (636,3%).Таблица 5 – Анализ использования фонда заработной платыПоказателиЗа отчетный периодФактически за соответ-ствующий прошлый периодФактический темп роста к прошло-му периоду, % по плану,тыс. руб.фактичес-ки,тыс. руб.выполне-ние плана, %отклоне-ние от плана,тыс. руб.А1234561. Фонд заработной платы, включаемый в себестоимость277000285051102,98051230043123,91.1. По сдельным расценкам340001568746,1-183133078650,91.2. Тарифным ставкам и должностным окладам132000170062128,838062108904156,21.3. Премирование за производственные результаты41000417510,2-368253278212,71.4. Доплаты и надбавки за совмещение профессий, профмастерство рабочих, высокую квалификацию3300041460125,6846127291151,91.5. Выплаты компенсирующего характера120001137494,8-6269723116,91.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков1800018765104,376514790126,91.7. Зарплата работников несписочного состава30005978199,329783010198,61.8. Оплата работ по трудовому соглашению (совместителей)400017550438,8135502758636,32. Выплаты за счет чистой прибыли280001795664,1-100443231555,62.1. Премии и вознаграждения 120001795664,1595614434124,42.2. Материальная помощь400000-40000687602.3. Доплата на питание1200000-120001100402.4. Подарки к юбилею000011090Итого средства фонда заработной платы30500030300799,3-1993262358115,5Процент выполнения плана по заработной плате работников несписочного состава составил 199,3%, а по заработной плате совместителей 438,8%. Это связано с тем, что в течение 2021 года на предприятие на условиях совместительства было принято 16 человек для обслуживания вспомогательных производств, планирование которых не предусматривалось.Выполнение плана по премированию за производственные результаты составило 10,2% в связи с отсутствием текущего премирования в течение года. Но в тоже время производились разовые выплаты премиального вознаграждения за счет прибыли предприятия в сумме 17956 тыс. руб., что на 24,4% превышает показатель прошлого года. В целом фонд заработной платы по сравнению с прошлым годов увеличился на 15,5%, а процент выполнения плана составил 99,3%. Как уже отмечалось ранее, план не выполнен по текущему премированию и по выплатам компенсирующего характера.Значительный вес в фонде заработной платы предприятия занимают различного рода доплаты (за классность, за руководство бригадой, за совмещение профессий, профессиональное мастерство, за ученую степень, за экономию горюче-смазочных материалов). В отчетном году эти выплаты составили 41460 тыс. руб., что на 51,9% превышает показатель предыдущего года и на 25,6% планируемый показатель.Контроль за использованием фонда оплаты труда осуществляется прежде всего на самом предприятии – отделом труда и заработной платы, бухгалтерией, плановым отделом, руководителями цехов, бригад, участков. При этом проверяется правильность применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных выплат. Необходимость строгого контроля за использованием фонда оплаты труда обусловлена тем, что большая его часть включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и влияет на конечные результаты работы предприятия. Фонд заработной платы является также базой для исчисления взносов в фонд социальной защиты, фонд занятости, чрезвычайного и подоходного налогов.На втором направлении анализа использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана и динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала. Используем для этого данные таблицы 6.Таблица 6 – Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала ПоказателиЗа отчетный периодФактически за соответ-ствующий прошлый периодФактич. темп роста к прошлому периодупо плануфактическивыпол-нение планаотклоне-ние от плана,тыс. руб.тыс. руб.уд. вес%%тыс. руб.тыс. руб.уд. вес%А123456781. Промышленно-производственный персонал14000014266747,1101,9266712455347,5114,5в том числе:- рабочие- служащие9500045000998674280032,914,1105,195,14867-2200819594259431,216,2121,8100,1из них:- руководители- специалисты 120003300011840309603,910,298,793,8-160-20401064831944,11,2111,296,92.Непромышленный персонал16200015436250,995,3-763813479551,4114,53. Фонд заработной платы работников несписочного состава300059781,9199,3297830101,1198,6Всего фонд заработной платы30500030300710099,3-1993262358100115,5На основании данных таблицы 6 можно сделать вывод, что заработная плата всех категорий персонала по сравнению с прошлым годом возросла. Так рост заработной платы промышленно-производственного персонала составил 114,5%, в том числе рабочих 121,8%, служащих 100,1%. Так же на 114,5% увеличилась заработная плата непромышленного персонала. В структуре фонда заработной платы по категориям работников значительных изменений нет. Так удельный вес заработной платы промышленно-производственного персонала в отчетном году составил 47,1%, а в предыдущем 47,5%, изменений произошло за счет уменьшения удельного веса заработной платы служащих. Удельный вес заработной платы непромышленного персонала составляет 50,9% в отчетном году и 51,4% в предыдущем году. Это связано с тем, что на изучаемом предприятии осуществляются виды деятельности, не носящие производственных характер и их объем значителен. Уменьшение заработной платы по сравнению с запланированной величиной произошло по заработной плате руководителей и специалистов. Так выполнение плана составило соответственно 98,7% и 93,8%. Экономия по фонду заработной платы руководителей составила 160 тыс. руб., специалистов – 2040 тыс. руб., это произошло за счет снижения численности. Используя данные таблицы 6, рассчитаем факторы, повлиявшие на изменение фонда заработной платы промышленно-производственного персонала.Таблица 7 – Данные о среднесписочной численности и среднегодовой заработной плате промышленно-производственного персоналаКатегорияперсоналаСреднесписочнаячисленностьСреднегодовая заработная плата,тыс. руб.Фонд заработной платы,тыс. руб.по плануфактическичелуд вес%челуд вес%планфактпланпри фактич.численности и плановой зарплатефактА1234567891. Рабочие3876,04378,12500232295000107500998672. Служащие1224,01221,837503567450004500042800в том числе:- руководители- специалисты396,018,0395,516,44000366739473440120003300012000330031184030960Всего промышленно-производственный персонал501005510028002594140000152500142667Рассчитаем факторы, повлиявшие на изменение фонда заработной платы промышленно-производственного персонала методом абсолютных разниц. Вначале определим абсолютное отклонение фонда заработной платы:∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл, (1)где, ∆ФЗПабс – абсолютное отклонение фонда заработной платы,ФЗПф – фонд заработной платы в отчетном периоде,ФЗПпл – запланированный фонд заработной платы∆ФЗПабс = 142667 – 140000 = 2667 (тыс. руб.)отклонение фонда заработной платы промышленно-производственного персонала за счет изменения численности∆ФЗПчр = ∆ЧР*СЗПпл, (2)где, ∆ЧР – отклонение численности работноков,СЗПпл – среднемеячная заработная плата по плану∆ФЗПчр = (55-50)*2800 = 14000 (тыс. руб.)отклонение фонда заработной платы промышленно-производственного персонала за счет изменения среднегодовой заработной платы∆ФЗПсзп = ЧРф*∆СЗП, (3)где, ЧРф – численность работников в отчетном периоде,∆СЗП – отклонение среднемесячной заработной платы∆ФЗПчр = 55* (2594 – 2800) = -11330 (тыс. руб.)Таким образом, за счет изменения численности промышленно-производственного персонала на 5 человек фонд заработной платы увеличился на 14000 тыс. руб., а за счет уменьшения среднегодовой заработной платы на 206 тыс. руб. фонд заработной платы снизился на 11330 тыс. руб. И общий рост фонда заработной платы промышленно-производственного персонала по сравнению с запланированным составил 2667 тыс. руб.Чтобы оценить эффективность работы предприятия наряду с другими экономическими показателями важно определить соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В бизнес-планах предприятие предусматривает опережающие темпы роста производительности труда, т.е. темпы прироста объема производства и реализации продукции на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней заработной платы. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня затрат и повышению рентабельности их работы.Оценка темпов прироста производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы производится в процентах путем их сопоставления. Полученные результаты характеризуют величину опережения или отставания.Для анализа соотношения темпов прироста производительности труда и средней заработной платы используем данные таблицы 8.Таблица 8 – Соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы ПоказательФактически за предыдущий периодОтчетный периодПлан отчетного периода, % к преды-дущему годуФактически в отчетном периоде, %планфакти-ческик предыдущему годук плануА1234561. Объем продукции (работ, услуг) в текущих ценах, тыс. руб.178515722000001399323123,278,463,62. Фонд заработной платы, тыс. руб.262359305000303007116,3115,599,33. Среднесписочная численность работников, чел.111113113101,8101,8100,04. Производительность труда в расчете на одного работника, руб.160821946912383121,176,963,65. Среднегодовая заработная плата одного работающего, руб.236426992681114,2113,499,3Исходя из данных таблицы 8 видно, что на предприятии был запланирован опережающий рост темпов производительности труда по сравнению с ростом заработной платы. Но, фактически в отчетном году индекс средней заработной платы составил 0,99 и индекс производительности труда 0,64, соответственно коэффициент отставания составил 0,65.Коп = Iпт / Iсз, (4)где, Коп – коэффициент опережения (отставания)Iпт – индекс производительности трудаIсз – индекс средней заработной платыКоп = 0,64 / 0,99 = 0,65На основании полученных расчетов определим экономию или перерасход фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами по следующей формуле:Э = ФЗПф *(Iсз – Iпт) / Iсз, (5),где, Э – экономия (+) или перерасход (-) фонда заработной платы,Iсз – индекс средней заработной платы работников,Iпт – индекс производительности труда работников.Э = 303007* (0,99-0,64)/0,99 = 107113 (тыс.руб.)Таким образом, снижение производительности труда привело к перерасходу фонда заработной платы в сумме 107113 тыс. руб. Сложившаяся ситуация отрицательно характеризует деятельность изучаемого предприятия. Так как по сравнению с предыдущим годом наблюдается рост среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной платы при одновременном спаде объемов производства продукции (работ, услуг) и соответственно производительности труда. Под резервами использования фонда заработной платы следует понимать имеющиеся на предприятии, но не используемые возможности экономии средств на оплату труда за счет наилучшего использования всех факторов роста заработной платы. Резервы могут быть различных видов: неиспользованные, текущие, внутренние, внешние, явные, скрытые и др. Для определения их величин в анализе используется ряд способов прямого счета, сравнения и др. Резервы можно подразделить на резервы снижения трудоемкости продукции, резервы использования совокупного рабочего времени, фонда заработной платы. Так как показатели оплаты труда тесно взаимосвязаны с показателями трудовых ресурсов предприятия, то важное значение имеют показатели использования рабочего времени, показатели производительности труда. Также для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели как объем производства, выручка, сумма валовой и чистой прибыли на 1 рубль заработной платы. Дополнительные резервы использования фонда заработной платы на предприятии выявляются за счет сокращения целодневных, внутрисменных потерь рабочего времени, снижения запасов готовой продукции на складе. На исследуемом предприятии резервами повышения эффективности использования фонда заработной платы будут рост производительности труда, соответственно рост объемов производства и выручки на 1 рубль заработной платы, сокращение внутрисменных простоев. При этом должен сохраняться опережающий рост производительности труда над ростом заработной платы.ЗаключениеНа основании изученных нормативно-правовых документов, регулируемых отношения в сфере оплаты труда, и материалов ПАО «НК «Роснефть» можно сделать следующие выводы. Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. И как экономическая категория заработная плата играет двоякую роль: с одной стороны, она является главным источником доходов работников и повышения жизненного уровня, а с другой – средством материального стимулирования повышения эффективности производства. Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Согласно проведенного анализа фонда заработной платы ПАО «НК «Роснефть» рост фонда заработной платы по сравнению с предыдущим годом составил 40649 тыс. руб. или 115,5%, по сравнению с плановым показателем фонд заработной платы в 2021 году снизился на 1993 тыс. руб. Значительные изменения в структуре фонда заработной платы произошли по заработной плате, начисленной за выполненную работу и отработанное время (рост составил 13,6%) Это произошло за счет изменения удельного веса заработной платы по тарифным ставкам и должностным окладам на 19,3% и заработной платы работников несписочного состава на 0,8%. Удельный вес заработной платы по сдельным расценкам в фонде заработной платы снизился по сравнению с предыдущим годом на 6,5%. Удельный вес поощрительных выплат в фонде заработной платы снизился по сравнению с предыдущим годом на 7,8% Это вызвано снижением премий и вознаграждений на 11,1% и одновременным ростом надбавок и доплат на 3,3%. Удельный вес в фонде заработной платы выплат стимулирующего характера и выплат за счет прибыли снизился, а выплат компенсирующего характера и выплат за неотработанное время почти не изменился. Удельный вес выплат за счет прибыли в общем фонде заработной платы чрезвычайно низок, по сравнению с прошлым годом уменьшился на 6,4%. Список использованных источниковАрутюнова А.А. Теоретические аспекты анализа фонда заработной платы / А.А. Арутюнова, А.В. Добролюбова, Д.А. Васильева // Актуальные вопросы экономических наук: материалы III междунар. науч.-практ. конф. – Краснодар, 2020. – С. 394-401.Асанова Л.Р. Методика анализа фонда заработной платы / Л.Р. Асанова, Г.Х. Аджимет // Подводя итоги года. Вопросы политологии, социологии, философии, истории, экономики: материалы междунар. науч.-практ. конф. / отв. ред. А.А. Зарайский. – Саратов, 2016. – С. 15-18.Барбашина И.О. Проблемы формирования фонда заработной платы и направления анализа использования средств на оплату труда в организации / И.О. Барбашина, Л.А. Насакина // NovaInfo.Ru: электрон. науч. журн. – 2016. – Т. 1, № 57. Борисова В.Ю. Вопросы анализа фонда заработной платы: методические аспекты и направления / В.Ю. Борисова, И.Г. Пивень // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2021. – № 3/1 (73). – С. 84-86. Гусева Л.И. Анализ эффективности фонда заработной платы – составной части вновь созданной стоимости / Л.И. Гусева, А.В. Гусева // Современное инновационное общество: динамика становления, приоритеты развития, модернизация: экономические, социальные, философские, правовые, общенаучные аспекты: материалы междунар. науч.-практ. конф. – Энгельс, 2015. – С. 75-77. Крайнова С.В. Методика анализа формирования и использования фонда заработной платы // Экономика и социум: электрон. науч. журн. – 2016. – № 12/1 (31). – С. 1572-1577Пономарева И.К. Анализ динамики фонда заработной платы на предприятиях РФ / И.К. Пономарева, И.В. Акифьев // Образование и наука в современном мире. Инновации: электрон. науч. журн. – 2020. – № 1 (26). – С. 59-67. Сафина Д.С. Применение цифровых технологий при анализе фонда заработной платы / Д.С. Сафина, Т.В. Максимова // Цифровые технологии в социально-экономическом развитии России: взгляд молодых: сб. ст. и тез. докл. XVI нац. науч.-практ. конф. студентов, магистрантов и аспирантов с междунар. участием. – Челябинск, 2020. – С. 366-372. Сорокина С.А. Анализ фонда заработной платы // Актуальные проблемы и перспективы развития государственной статистики в современных условиях: сб. материалов III междунар. науч.-практ. конф. – Саратов, 2017. – Т. 2. – С. 167-169. Спорняк С.А. Факторный анализ фонда заработной платы / С.А. Спорняк, Ю.С. Вольвак // Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов: материалы всерос. науч.-практ. конф. – Киров, 2015. – С. 201-203. Скрипченко Д.Г. Надбавки и доплаты к окладам // Экономика. Финансы. Управление. 2014. № 7. С. 38-43.Скрипченко Д.Г. Оплата труда работников коммерческих организаций // Экономика. Финансы. Управление. 2018. – 241 с.Скрипченко Д.Г. Формы, системы и размеры оплаты труда // Экономика. Финансы. Управление. 2015. – 315 с.Стрельская И.Н. Учет труда и заработной платы: Пособие. – Мн.: БГЭУ, 2020. – 115 с.Шарипова А.Д. Анализ фонда заработной платы // Экономика и социум: электрон. журн. – 2016. – № 12/2 (31). – С. 1683-1686.