Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета – инструмент обеспечения экономической безопасности

Введение
Актуальность темы заключается в том, что грамотное формирование учетной политики является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией предприятия. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности организации. Целью данной работы является изучение учетной политики как инструмента обеспечения экономической безопасности.Исходя из целей работы, задачи работы следующие:раскрыть понятие и сущность учетной политики;изучить формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;определить роль учетной политики в обеспечении экономической безопасности.Объектом исследования является учетная политика предприятия.Предмет исследования: теоретические и методологические аспекты формирования учетной политики.Методы исследования: анализ теоретической литературы по проблеме исследования.Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.1 Сущность учетной политики предприятияУчётная политика организации — это внутренний документ, который определяет порядок формирования и ведения бухгалтерского и налогового учёта.Совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики, представлена на рисунке 1.1.527685311150Рисунок 1.1 – Аспекты учетной политикиОтправными точками при формировании учетной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета [9]. Согласно специализированной литературе и действующим нормативно-правовым актам можно сформировать следующие требования к организации и ведению бухгалтерского учета: Требование приоритета содержание над формой; Требование рациональности или тождественности; Требование осмотрительности; Требование полноты отражения информации.Требование непротиворечивости информации, отраженной в бухгалтерском учете субъекта [5]. Также к ведению и организации бухгалтерского учета применяются требования: При ведении бухгалтерского учета хозяйствующих единиц в обязательном порядке должен применяться метод двойной записи; В учетной политике организации должны быть отражены и полностью описаны основные методы ведения бухгалтерского учета, а также утвержден рабочий план счетов; Бухгалтерский учет должен вестись беспрерывно с самого начала функционирования хозяйствующей единицы; Ответственность за организацию и ведения бухгалтерского учета хозяйствующей единицы несет руководитель такой единицы; Бухгалтерский учет имущества, источников его финансирования должен быть реализован в российской национальной валюте; Все финансовые и хозяйственные операции хозяйствующей единицы в обязательном порядке должны сопровождается оформлением соответствующей первичной документации (требования к оформлению которой также регламентируются действующими нормативными и правовыми актами); В рамках функционирования хозяйствующие единиц в обязательном порядке должен быть организован эффективный внутренний контроль за соблюдением всех правил и требований к ведению бухгалтерского учета; Прочие требования, отраженные в действующих законодательных актах [8].Согласно специализированной литературе и действующим нормативно-правовым актам можно сформировать следующие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: Непрерывность деятельности экономического субъекта. Данное допущение предполагает, что экономический субъект не планирует прекращать свою хозяйственную деятельность в обозримом будущем; Последовательностью применения учетной политики хозяйствующей единицы. Данное допущение предполагает, что отраженные в учетной политике субъекта методы ведения БУ применяются последовательно от одного отчетного периода к другому; Временная определенность фактов хозяйственной жизни. Данное допущение предполагает, что отраженные в отчетном периоде факты деятельности относятся непосредственно к тому отчетному периоду, в котором они отражены; Имущественная обособленность. Данное допущение предполагает, имущество и обязательства хозяйствующей единицы существует отдельно от ее собственников и учредителей, сотрудников [6].Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. 2 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учетаУчётная политика может быть единой для бухгалтерского и налогового учёта, либо отдельной по каждому виду учёта. Рассмотрим общий вариант учетной политики, который состоит из трёх разделов:организационно-документальный;методология ведения бухгалтерского учёта;методология ведения налогового учёта [3].1. Организационно-документальный раздел. Включает в себя следующие подразделы:ответственный за ведение учёта (руководитель, главный бухгалтер, организация или специалист на аутсорсинге);форма учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная);формы первичных учётных документов (унифицированные или разработанные формы, приложить образцы);право подписи первичных учётных документов (перечень должностей и лиц, имеющих право подписи);рабочий план счетов (идёт как приложение);формы бухгалтерских регистров;график документооборота;порядок и сроки проведения инвентаризации [2].2. Методология ведения бухгалтерского учёта. В этом разделе определяются методы учёта доходов и расходов, оценки прихода и списания ТМЦ, формирования фондов и резервов, и т.д., (Таблица 1.1).Таблица 1.1 - Методология ведения бухгалтерского учёта [3]ПодразделОписаниеДоходы и расходыПорядок признания коммерческих и управленческих расходов. Отражение выручки по продаже товаров и услуг. Особенности оценки незавершённого производства.Продолжение таблицы 1.1 ПодразделОписаниеУчёт товарно-материальных ценностей, готовой продукции, тарыОпределение единицы учёта ТМЦ (партия, группа, номенклатурный номер); оценка поступающих материальных запасов по учётным ценам или фактической себестоимости; метод оценки списания материалов на производство (ФИФО, по себестоимости единицы или средней себестоимости).Учёт основных средствОпределение срока полезного использования. Порядок переоценки ОС, способы начисления амортизации.Учёт фондов и резервовБудет ли создаваться резервный фонд, учёт оценочных обязательств, резерв по сомнительным долгам.Учёт налога на прибыльМалые предприятия указывают, будут ли они применять ПБУ 18/02.Сведения о промежуточной бухгалтерской отчётностиПоказывается необходимость в её формировании — по закону, либо по требованиям, указанным в учредительных документах. Какие формы будут использоваться.3. Методология ведения налогового учёта. В этом разделе определяются методы учёта доходов и расходов, оценки стоимости сырья и материалов, отчетные периоды для сдачи налога на прибыль, и т.д., (Таблица 1.2).Таблица 1.2 - Методология ведения налогового учёта [1]ПодразделОписаниеМетод признания доходов ирасходовВыбор одного из методов — по начислению или кассовый.Метод оценки стоимости сырья и материаловВыбор любого из 4 методов: ФИО, ЛИФО, по себестоимости единицы, по средней себестоимости.Метод амортизации основных средствБудут ли применяться повышающие коэффициенты амортизацииПрименение регистров для налогового учётаКакие регистры будут использоваться — самостоятельно разработанные либо готовые регистры бухучёта.Отчётные периоды для сдачи налога на прибыльЕжемесячно авансом или по факту, либо ежеквартально.Определение перечня прямых расходовВ соответствии со статьёй 318 НК РФ, либо собственный список расходов.Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации [7]. Организация выбирает варианты из предложенных нормативными актами способов учёта, либо разрабатывает их самостоятельно, если подходящих вариантов нет. Основной документ, который регламентирует разработку учётной политики по бухгалтерскому учёту — это ПБУ 1/2008 («Учётная политика организации»). По налоговому учёту единых требований нет, можно ориентироваться на статьи 167, 313 и 314 НК РФ.Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.3 Учетная политика в обеспечении экономической безопасностиУчетная политика — важнейший инструмент обеспечения экономической безопасности предприятия, направленный на управление хозяйственными процессами и объектами. Оценивая его значение для обеспечения экономической безопасности, отметим следующее. Во – первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании — правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе [8]. Во – вторых, грамотно сформированная учетная политика — это весомый аргумент для разрешения спорных вопросов в практике взаимодействия с налоговыми органами (предотвращение налоговых рисков). Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения [6]. В-третьих, учетная политика — это инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать оптимизацию не только налогообложения, но и учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации [7].Учетная политика оказывает влияние на все компоненты бухгалтерского риска:на внутрихозяйственный риск (свойственный системе бухгалтерского учета организации);на риск средств контроля (связанный с функцией внутреннего контроля организации).При неполном или неадекватном раскрытии учетной политики существует вероятность того, что заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности будут введены в заблуждение существенными искажениями показателей отчетности. Создание достоверной финансовой информации определяет результативность функционирования рынка капитала и дает возможность оценить и спрогнозировать последствия ряда принятых экономических решений [5].В целях обеспечения экономической безопасности бизнеса и управления риском при выборе того или иного способа ведения бухгалтерского и налогового учета экономический субъект должен принимать во внимание влияние каждого способа на формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и на налогообложение.Таким образом, комплекс методологических и организационно-технологических вопросов учетной политики способствует системному формированию информации о своей среде, что позволяет расширить пространство возможных решений и повысить уровень экономической безопасности экономического субъекта.
Заключение
Учётная политика организации — это внутренний документ, который определяет порядок формирования и ведения бухгалтерского и налогового учёта.Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.Организация выбирает варианты из предложенных нормативными актами способов учёта, либо разрабатывает их самостоятельно, если подходящих вариантов нет. Основной документ, который регламентирует разработку учётной политики по бухгалтерскому учёту — это ПБУ 1/2008 («Учётная политика организации»). По налоговому учёту единых требований нет, можно ориентироваться на статьи 167, 313 и 314 НК РФ.Роль учетной политики в обеспечении экономической безопасности:1. Учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании — правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.2. Грамотно сформированная учетная политика — это весомый аргумент для разрешения спорных вопросов в практике взаимодействия с налоговыми органами (предотвращение налоговых рисков). 3. Учетная политика — это инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать оптимизацию не только налогообложения, но и учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.Комплекс методологических и организационно-технологических вопросов учетной политики способствует системному формированию информации о своей среде, что позволяет расширить пространство возможных решений и повысить уровень экономической безопасности экономического субъекта.Таким образом, цели и задачи данной работы были достигнуты.
Список используемых источников
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 14.02.2022).Положение по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (ред. от 07.02.2020) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/ (дата обращения: 14.02.2022).Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 14.02.2022).Коротаев С.Л. Оптимизация учетной политики или как повысить финансовую устойчивость предприятия: Практ. пособие.: – Мн: Изд. В.П. Фрунзе: Г.И. Коротаева, 2019. – 115 с.Мельник, М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / М.В. Мельник, С.Е. Егорова, Н.Г. Кулакова и др. — М.: Форум, 2018. — 64 c.Морозов, А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогового обложения / А.А. Морозов. — М.: Знание, 2018. — 104 c.Никонова И.Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и бухгалтерского (управленческого) учета / И.Ю. Никонова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018. – 116 с.Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева, Ю.В. Слиняков. — М.: КноРус, 2017. — 80 c.Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. — М.: КноРус, 2018. — 118 c.