Амортизационная политика промышленных предприятий

Введение

Актуальность темы работы связана со следующим. Эффективно разработанная амортизационная политика предприятия играет значимую роль в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом, и является важнейшим инструментом технического перевооружения производства и реализации инвестиционно-инновационных процессов. Амортизационная политика является важной составляющей финансовой стратегии промышленного предприятия. С одной стороны, от нее зависят стоимость основных средств, величина чистой прибыли и другие показатели, являющиеся объектами анализа при привлечении внешнего финансирования. С другой стороны, амортизационная политика влияет на объем денежных средств, остающихся после налогообложения в распоряжении предприятия, а следовательно, и на его прибыль.Амортизационная политика должна быть грамотно выстроенной и аналитически выверенным комплексом учетных процедур достижения благоприятной устойчивой динамики амортизационного ресурса, под которым понимают начисления, накопления, капитализации, расходы на модернизацию средств производства, налоговых платежей и себестоимости продукции с позиции воспроизводственной сбалансированности основного капитала. Цель работы – проанализировать особенности амортизационной политики промышленных предприятий.Для достижения указанной цели необходимо решение следующих задач:– обозначить цели формирования амортизационной политики;– рассмотреть объект и задачи амортизационной политики промышленных предприятий;– охарактеризовать способы начисления амортизации;– показать роль применяемой амортизационной политики в эффективности деятельности промышленного предприятия.Глава 1. Теоретические аспекты амортизационной политики промышленных предприятий1.1 Цели формирования амортизационной политикиОсновные фонды промышленного предприятия обеспечивают приток денежных средств и финансовую отдачу вложенного капитала в сочетании с приростом стоимости бизнеса. Расходы, связанные с приобретением или сооружением основных средств, относятся на готовую продукцию посредством амортизационных отчислений, величина которых имеет большое значение для правильного расчета производственной себестоимости. Помимо этого, амортизация является внутренним источником финансирования технологического роста промышленного предприятия, а также оказывает большое влияние на величину его прибыли и налоговых обязательств. С учетом многоаспектности амортизации как экономической категории своевременное отслеживание изменений бухгалтерского и налогового законодательства в целях формирования оптимальной амортизационной политики, отвечающей целям развития промышленного предприятия, относится к одной из наиболее значимых задач финансового менеджмента. Влияние амортизационной политики на финансовые результаты и инвестиционную активность предприятий – часто исследуемая и дискуссионная тема в экономической литературе, включающая в себя большое количество подходов, иногда диаметрально противоположных. Российское законодательство, как и законодательство других стран, предусматривает различные правила начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В научных исследованиях можно встретить мнения о возможности сближения этих правил, например в работах В.А. Ерофеевой [4, с. 134-137], Е.А. Кировой, А.В. Захаровой, Л.С. Самоделко [6, с. 222-227]. В свою очередь бухгалтеры из соображений удобства нередко поддаются искушению отражать амортизацию по правилам налогового учета в бухгалтерском учете и наоборот, не принимая во внимание тот факт, что эти два вида учета имеют совершенно разную направленность. На основе данных бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность, которая должна давать ее пользователям достоверное представление о финансовом положении предприятия, необходимое для принятия экономических решений. В бухгалтерском учете выбранный способ начисления амортизации прежде всего влияет на балансовую стоимость основных средств и величину чистой прибыли предприятия. Эти показатели являются ключевыми при проведении анализа отчетности кредитными организациями, лизинговыми компаниями, а также потенциальными инвесторами и оказывают влияние на возможность привлечения предприятием внешнего финансирования. Основными задачами налогового учета являются регистрация и обобщение информации о величине доходов и расходов предприятия, определяющих размер облагаемой базы по налогу на прибыль, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью его исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом [2]. В налоговом учете амортизация представляет собой набор законодательно установленных правил, определяющих скорость, с которой сумма капитальных вложений может вычитаться из налогооблагаемой базы. Налоговый механизм начисления амортизации отличается от бухгалтерского тем, что налоговая система в соответствии со своими задачами не принимает во внимание особенности использования активов, а в целях стимулирования инвестиционных процессов дает возможность предприятиям использовать1.2 Объект и задачи амортизационной политики промышленных предприятийОбъектом амортизационной политики являются основные производственные фонды предприятия. Задачей амортизационной политики на микроуровне является поддержание оптимального уровня морального и физического износа основных средств на предприятии и обеспечение их непрерывного воспроизводства.Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из норм амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов, определяются – путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов и выражаются в процентах. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд, который предназначен для приобретения новых основных фондов взамен изношенных, то есть происходит восстановление основных фондов.На размер амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.Проводимая амортизационная политика на предприятии влияет не только на состояние технического уровня производства, но и оказывает влияние на размер налоговых платежей, а, следовательно, и на конечный финансовый результат деятельности предприятия. Грамотная амортизационная политика предприятия ведет не только к оптимизации амортизационных отчислений, но и к снижению налоговых платежей.Глава 2. Применение амортизационной политики промышленных предприятий2.1 Способы начисления амортизацииВажным элементом амортизационной политики предприятия является выбор способов начисления амортизационных отчислений. В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» [3] начисление амортизации может производиться следующими способами: – амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта основных средств за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах; – амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении). При сравнении выше представленных способов начисления амортизации можно сделать вывод, что наибольший эффект дают способы ускоренного начисления амортизации [5, с. 181-183].При применении ускоренной амортизации предприятие получает возможность в первые годы эксплуатации объекта основных средств отнести на себестоимость продукции большую сумму амортизационных отчислений, тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и, при условии целевого использования амортизационных отчислений, накопить значительную сумму средств, которая в последующие годы может быть направлена не только на восстановление и ремонт изношенной части основных средств, но и использована в качестве источника краткосрочных инвестиций.Применяя различные способы амортизации основных фондов, предприятие может регулировать их стоимость во времени всоответствии с общей инвестиционной стратегией предприятия.2.2 Роль применяемой амортизационной политики в эффективности деятельности промышленного предприятияПоскольку амортизационные отчисления входят в себестоимость продукции и возвращаются предприятию в составе выручки от реализации, в отечественной практике принято считать амортизацию как способ накопления денежных средств для воспроизводства основных фондов. На Западе широко применяются способы ускоренного начисления амортизации, при которых объемы амортизационных отчислений значительно превышают фактический износ имущества. Это позволяет стимулировать налог на прибыль, так как при увеличении амортизационных отчислений снижаются налоговые платежи и соответственно увеличиваются собственные финансовые ресурсы.Одним из инструментов успешной амортизационной политики является правильное установление сроков службы амортизируемого имущества. Предприятие, занижающее сроки службы, относит на себестоимость продукции большую амортизационную сумму и тем самым сокращает налогооблагаемую базу. Естественно, оно будет обладать большими финансовыми средствами для обновления производства при условии целевого использования амортизационных отчислений. Предприятие, завышающее сроки службы объектов основных средств, повышает конкурентоспособность за счет уменьшения себестоимости выпускаемой продукции, но сумма амортизационных отчислений будет значительно меньше. Таким образом, предприятие, которое заботится об успешной деятельности в будущем, должно выработать оптимальную амортизационную политику, сегодня, обеспечивающую его конкурентоспособность, как в краткосрочном, так и в долгосрочном периоде, а также уделять особое внимание формированию амортизационного фонда, так как его планирование тесно связано с выработкой стратегии развития предприятия и его инвестиционной привлекательностью.Предприятию необходимо учитывать, что формирование амортизационной политике не может производиться без анализа ставки дисконтирования, так как только при таком подходе оно может оценить текущую стоимость дисконтированного потока в целом и амортизационных отчислений в частности. Так как в российской промышленности особенно остро теперь будет стоять вопрос о сохранности амортизационного фонда в связи отсутствием в Налоговом кодексе Российской Федерации [1] переоценки амортизируемого имущества. И чем быстрее предприятие выведет из-под налогообложения инвестиционный капитал, тем больше оно сможет вложить его в основные средства. Таким образом, предприятие может применять необходимый метод начисления амортизации исходя из приемлемой для него ставки дисконта [8, с.144-158].Так же для обеспечения воспроизводства основных фондов необходимо изменить государственную амортизационную политику, которая должна выполнять не только фискальную функцию через размер учитываемых при налогообложении сумм амортизации, но и стимулирующую. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и новых норм амортизации, изменений в отношении срока амортизации большинства объектов активной части основных фондов промышленных предприятий не произошло. Он составляет в настоящее время 7–10 лет. Для стимулирования обновления основных фондов предлагается сократить сроки амортизации, для чего целесообразно применять в отношении объектов рабочих и силовых машин и оборудования промышленных предприятий коэффициент ускорения до 2. Распространить его действие необходимо и на бухгалтерский, и на налоговый учет. Во-первых, это упростит применение метода ускоренной амортизации. Во-вторых, это позволит сокращать налоговые платежи по налогу на прибыль, который определяется по данным налогового учета, и налога на имущество, который определяется по данным бухгалтерского учета, в-третьих, это позволит увеличить необлагаемый налогами объем ресурсов промышленных предприятий для более быстрого обновления основных фондов [7, с.54-62]. При применении коэффициента ускорения для обеспечения его стимулирующей роли необходимо выполнение следующих условий:– коэффициент ускорения должен применяться только для собственных активных основных фондов. Это связано с тем, что для основных фондов, поступающих по механизму лизинга, применяется коэффициент ускорения 3. Это будет способствовать повышению привлекательности покупки основных фондов;– коэффициент ускорения должен применяться только для основных фондов российской промышленности. Распространение действия коэффициента ускорения на все основные фонды может привести к тому, что российские заводы, пользуясь льготами, будут приобретать основные фонды других отраслей и сдавать их в аренду, получая выигрыш от сокращения сроков амортизации. С подобной проблемой сталкиваются многие западные страны. Данное ограничение должно стимулировать приобретение основных фондов, которые используются именно в производстве топлива;– коэффициент ускорения может применяться только промышленными предприятиями. Это ограничение аналогично предыдущему и стимулирует воспроизводство основных фондов именно на промышленных предприятиях, не позволяя другим предприятиям, в частности собственникам, используя механизм ускоренной амортизации лишать преимуществ и даже выводить средства предприятий.
Заключение

Амортизационная политика позволяет рационализировать величину собственных средств, доступных для инвестирования в основные фонды в определенные промежутки времени. Выбор экономически целесообразных методов начисления амортизации влияет не только на течение воспроизводственных процессов, но и на развитие промышленного предприятия в целом. Способ начисления амортизации, определяющий, каким образом капитальные вложения в основные фонды будут включаться в расходы предприятия, оказывает существенное влияние на его финансовые показатели. При формировании амортизационной политики в целях бухгалтерского учета промышленному предприятию следует руководствоваться не только техническими характеристиками и типами используемых основных средств, но и условиями их эксплуатации и скоростью морального устаревания. Это позволит выбрать способ, наиболее объективно отражающий картину износа для каждой группы основных средств. Амортизационная политика в налоговом учете должна учитывать текущие и прогнозируемые результаты деятельности предприятия с тем, чтобы оно могло в полной мере использовать льготы и стимулы, предусмотренные действующим законодательством, и обеспечить своевременное и бесперебойное финансирование воспроизводства основных средств.При формировании амортизационной политики для целей налогового учета промышленному предприятию следует в первую очередь исходить из того, что величина амортизационных отчислений влияет на инвестиционные возможности предприятия посредством воздействия на облагаемую базу и величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в конкретный момент времени. Оптимизация налоговых платежей за счет отсрочки уплаты налогов при минимизации налоговых рисков расширяет возможности развития предприятия. Амортизационная политика для целей налогового учета включает в себя не только выбор метода начисления амортизации, но и комплекс решений относительно применения амортизационной премии, повышающих либо понижающих коэффициентов, а также использования инвестиционного налогового вычета вместо механизма начисления амортизации.

Список использованных источников и литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 09.03.2022) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340; Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 16.10.2020.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344; Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 30.12.2021.Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 16.10.2020.Ерофеева В.А. Проблема сближения налогового учета с бухгалтерским учетом // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 3. С. 134—137.Зорина, И. В. Анализ основных положений формирования эффективной амортизационной политики промышленного предприятия // Студенческая наука XXI века. 2016. № 1-2(8).С. 181-183.Кирова Е.А., Захарова А.В., Самоделко Л.С. Проблемы сближения налогового и бухгалтерского учета. Вестник Университета. 2015. № 10. C. 222—227.Миляева, Л. В. Анализ амортизационной политики промышленного предприятия // Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. 2020. № 3(35). С. 54-62.Панова, Е.А. Влияние амортизационной политики на финансовые показатели и инвестиционные возможности промышленного предприятия // Финансы и кредит. 2019. Т. 25, № 1. С. 144-158.