Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ПАО "Мечел"

ВВЕДЕНИЕ   2

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  5

1.1.Понятия и факторы влияющие на образование дебиторской задолженности   5

1.2 Характерность бухгалтерского учета дебиторской задолженности   10

1.3 Методика анализа дебиторской задолженности предприятия  15

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ПАО «МЕЧЕЛ»  23

2.1. Общая характеристика предприятия   23

2.2 Анализ дебиторской задолженности в ПАО « Мечел»  30

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ И УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ПАО «МЕЧЕЛ»   44

ЗАКЛЮЧЕНИЕ   48

Список использованной литературы и нормативных источников  52

ПРИЛОЖЕНИЕ   56

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность – это валютные средства, какие обязаны контрагенты данному предприятию. Организации и лица, которые обязаны предоставленной организации - дебиторы. Актуальность выбранной темы обуславливается следующими обстоятельствами.Во-первых, дебиторская задолженность является собственными средствами предприятия, умение управлять этим компонентом финансовой составляющей экономической безопасности - залог успеха предприятия.Во-вторых, уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом продукции, емкостью рынка, степенью насыщенности рынка данной продукцией, условиями договоров, принятой на предприятии системой расчетов и др.Последний фактор особенно важен для благополучного финансового состояния, экономической безопасности предприятия и планирования текущих денежных потоков.В-третьих, под воздействием конкуренции компаниям нередко приходится торговать своими продуктами в кредит и достигать соглашения на отсрочку платежей. При этом продукция отправляется клиенту, запасы сокращаются, а дебиторская задолженность возрастает. Потом, когда будет произведена оплата продукта, начинание получит валютные средства и дебиторская задолженность сократится.Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволяет организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат по обязательствам.Дебиторская задолженность является следствием нормальных рыночных отношений и в первую очередь связана с такими вопросами как финансовое состояние и экономическая устойчивость организации.Наличие дебиторской задолженности не приводит к отрицательным финансовым результатам и снижению экономической устойчивости компании, если взаимные долги сбалансированы, а предприятие качественно регулирует её уровень. Поэтому для организации важно сформировать эффективную систему управления этим оборотным капиталом для того, чтобы минимизировать потери от невозврата денежных средств, и как следствие для укрепления позиции относительно потребителей, партнеров и конкурентов.Объект – финансово-хозяйственная деятельность ПАО «Мечел», входящего в консолидированную отчётность с ООО «Мечел Бизнес Сервис».Предмет – Анализ и оценка дебиторской задолженности по данным финансовой отчетности на примере ПАО « Мечел»Цель курсовой работы является совершенствование учета и управления дебиторской задолженности в ПАО «Мечел» на основе проведенного анализа. Для достижение цели работы необходимо решить следующие задачи: -рассмотретьособенностибухгалтерскогоучета дебиторской задолженности;изучить методики анализа дебиторской задолженности;рассмотреть учет дебиторской задолженности на предприятии;провести анализ дебиторской задолженности на предприятии;разработать варианты совершенствования учета и управления дебиторской задолженностью.Нормативно – правовую базу работы составили правовые акты РФ: Конституция РФ, кодифицированные правовые акты и иные законы РФ, законы субъектов РФ, акты Президента РФ и Правительства РФ, министерств и ведомств, основополагающие нормативные акты, регулирующие данную сферу отношений.ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ1.1.Понятия и факторы влияющие на образование дебиторской задолженностиВ современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь дебиторскую задолженность (далее - ДЗ). При этом руководство компании должно обязательно следить за масштабами ДЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.Поэтому корректный учет дебиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.Под дебиторской задолженностью понимается задолженность, образованная у предприятия в результате несовременности оплаты покупателями (заказчиками) за реализованную продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги, а также иными контрагентами, задолжавшие предприятию – подотчетные лица, бюджет и т.д. Лица, задолжавшие предприятию денежные средства по расчетно- платежным операциям, называются дебиторами.Дебиторская задолженность является составным элементом оборотных активов предприятия и достаточно мобильной статьей баланса. В процессе хозяйственной деятельности предприятия по образовавшимся обязательствам происходятпостоянныерасчеты,однакоих способы с целью погашения дебиторской задолженности могут быть различными:оплата (наличный и безналичный расчет);встречная поставка;взаимозачет задолженностей;погашение задолженности векселями,уступка прав требования;перевод долга;прощение долга.Ключевыми моментами образования дебиторской задолженности являются:- в результате передачи выполненных работ или оказанных услугВ зависимости от экономического содержания обязательств, своевременности погашения и продолжительности (срока предоставления) дебиторская задолженность подразделяется на различные виды, представленные на рисунке 1.11692688173282Рисунок 1.1 – Классификация дебиторской задолженности организацииДебиторская задолженность по содержанию обязательств может быть как связанная с продажей продукции, товаров (работ, услуг), так и не связанная с ней (расчеты с бюджетом, авансовые платежи, платежи по аренде, начисленные доходы, внутренние расчеты, прочая задолженность).Дебиторская задолженность по продолжительности подразделяется на краткосрочную задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), остальная задолженность предприятия является долгосрочной.Дебиторская задолженность по своевременности подразделяется на:нормальную задолженность;просроченную задолженность.сомнительную задолженность;безнадежную задолженность.Под сомнительно дебиторской задолженностью понимается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.Такая классификация довольно часто применяется при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.Безнадежная дебиторская задолженность – это задолженность, которая характеризуется любым из следующих признаков:задолженность по обязательствам, по которым просрочен срок исковой давности;задолженность, непогашенная вследствие недостаточности имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, или вследствие ликвидации юридического лица;задолженность, непогашенная вследствие недостаточности средств, полученных от реализации на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог в обеспечение указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора не привели к полному покрытию задолженности;задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс- мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;просроченная задолженность умерших физических лиц, лиц, признанных в судебном порядке недееспособными или без вести пропавшими, а также лиц, осужденных к лишению свободы.На степень и величину суммы дебиторской задолженности влияют различные внутренние и внешние факторы, причем внешние можно только прогнозировать и невозможно полностью устранить.Внешние факторы:общее экономическое состояние в стране, которое способно оказывать влияние на финансовые взаимоотношения компаний;состояниерасчетоввстране–кростудебиторскойзадолженности приводит неплатежеспособность;эффективность денежно-кредитной политики Центрального банка Россииобусловленность между оборотными средствами на рынке и величиной дебиторской задолженности: чем меньше первое, тем больше второе, поскольку в данном случае затрудняются расчеты между предприятиями;уровень инфляции – прямая закономерность: рост инфляции ведет кувеличению спада в погашении долгов, для многих организаций становитсяактуальным правило, чем позже произвести оплату долга, тем меньше окажется его сумма;виды выпускаемой продукции;емкость рынка и степень его насыщенности – насыщенность рынка сбыта приводит к трудности реализации сезонной продукции, вызывая рост уровня задолженности.Работа с дебиторской задолженностью требует знаний в области маркетинга, финансов, менеджмента. Следовательно, рассмотренная нами классификация факторов в зависимости от сферы возникновения позволяет определить функциональные обязанности и эффективность работы соответствующих служб, организовать процесс управления, а также оперативно реагировать на изменение того или иного фактора.Внешние факторы, как говорилось выше, можно только прогнозировать, в отличие от них внутренние факторы целиком зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от того, как менеджер освоил искусство управления дебиторской задолженностьюВнутренние факторы:тип хозяйствующего субъекта – масштаб деятельности предприятия, учетная политика, характер бизнеса — все это факторы, влияющие на состояние дебиторской задолженности, так как выбор партнеров зависит от типа хозяйствующего субъекта;кредитная политика в отношении покупателей – грамотно оперировать кредитной политикой, значит подобрать компромиссное решение возможностям понижению дебиторской задолженности;платежеспособность;система расчетов – данный факт зависит от формы расчетов между предприятием и его контрагентами;анализ и планирование денежных потоков – прогноз будущего спроса предприятия на денежные средства, рассмотрев и оценив финансовые последствия этого спроса, определив и выбрав наилучший способ для удовлетворения спроса, предоставляется возможность функционально распорядиться денежными средствами, при минимальном риске;объем продаж;система контроля над дебиторами – содержит все вышеперечисленные элементы.1.2 Характерность бухгалтерского учета дебиторской задолженностиРанее рассмотрели, что такое дебиторская задолженность, сейчас же разберем особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности.Учет дебиторской задолженности предприятия ведется на счетах:60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;68 «Расчеты по налогам и сборам»;69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;71 «Расчеты с подотчетными лицами»;73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;75 «Расчеты с учредителями»;76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Вышеуказанные счета являются активно-пассивными, другими словами они могут иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое. ДЗ формирует дебетовое сальдо. Увеличение дебиторской задолженности происходит по дебету вышеперечисленных счетов, а уменьшение – по кредиту.Образование дебиторской задолженности происходит, когда организация свои обязательству по договору выполнила, а вторая сторона – нет. Дебиторская задолженность может возникнуть в результате различных операций, пример которых рассмотрены в таблице 1.1.Таблица 1.1 – Примеры возникновения дебиторской задолженностиОперацияДебетКредитПеречислен аванс поставщику6051Отгружена продукция покупателю6290.1Выданы работникам денежные средства подотчет7150Выдан заем работнику7351Отражена задолженность учредителей по оплатеуставного капитала7580Уменьшение дебиторской задолженности происходит тогда, когда дебитор исполняет свои обязательства, то есть наблюдается уменьшение или же погашение дебиторской задолженности. Рассмотрим несколько примеров в таблице 1.2.Таблица 1.2 – Примеры уменьшения дебиторской задолженностиОперацияДебетКредитПоставщик отгрузил товары в счет ранееполученного аванса4160Подотчетник отчитался о выданном ранее авансе1071Работник вернул выданный ему заем5173Заемщик погасил начисленные проценты позайму5176Дебиторскую задолженность отражают в той сумме, определенной договором, которую организация считает правильной. Но иногда дебиторская задолженность подлежит переоценке. Это следующие случаи:дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте (в том числе подлежит оплате в рублях). Тогда на каждую отчетную дату, а также на дату погашения (списания) задолженности иностранную валюту надо пересчитать по курсу ЦБ. При этом не надо переоценивать выданные авансы, предварительные оплаты и задатки;дебиторская задолженность при принятии к учету была оценена по приведенной стоимости. Как правило, это касается долгов, предусматривающих отсрочку (рассрочку) оплаты свыше 12 месяцев. Тогда дебиторка ежемесячно переоценивается с учетом процентного дохода.Отметим, что в бухучете в отношении сомнительных долгов надо создавать резерв [4]. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и, кроме того, не обеспечена залогом, поручительством, возможностью удержания имущества должника или иными способами. Резерв создается отдельно по каждому долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга.Сумма созданного резерва отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», признается прочим расходом, а корректировка резерва – прочим доходом.Рассмотрим систему управления дебиторской задолженностью, которая призвана решить ряд задач:организовать проведение инвентаризации дебиторской задолженности и ее анализ;создать правила работы с дебиторской задолженностью;определить допустимую сумму оборотного капитала, направляемую в дебиторку путем предоставления покупателям отсрочки платежа;сформировать допустимые условия оплаты для покупателей, в том числе определить возможные штрафы и пени за несвоевременную оплату;сформировать критерии оценки покупателей и допустимые условия предоставления рассрочки (отсрочки) платежа для каждой категории покупателей; установить порядок внесудебного и судебного взыскания просроченной задолженности;построить систему контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности.Также существует система методов управления дебиторской задолженностью:юридические – предварительная проверка контрагентов на стадии заключения договора, оформление договора с индивидуальными условиями для каждого клиента, претензионная работа и взыскание задолженности через суд;экономические – оперативный контроль за дебиторской задолженностью, достоверный бухгалтерский учет, своевременная инвентаризация дебиторской задолженности, сверка расчетов с контрагентами, взыскание финансовых санкций, применение различных мер обеспечения платежа, приостановление поставок при неоплате;физические – наложение ареста на имущество должника.По всем направлениям необходимо утвердить документы, которые будут регламентировать процесс и которыми будут руководствоваться работники.Можно назвать 3 этапа управления дебиторской задолженностью:оперативный контроль текущей задолженности;анализ дебиторской задолженности;взыскание и реструктуризация дебиторской задолженности.Организация ДЗ содержит в себе обязательный контроль сроков исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ срок исковой давности – 3 года с даты образования дебиторской задолженности [1]. Однако стоит обратить внимание на то, что есть исключительные случаи, когда максимальные сроки подачи исковых требований в суд могут быть изменены в большую или меньшую сторону.Аналитика оборотной ведомости ведется отдельно по каждому клиенту, т.е. по: покупателю; заказчику; поставщику; учредителю; подрядчику. Там же можно увидеть остаток по каждой «долговой» статье. Отдельно составляется сводная ведомость о взаимодействии с дочерними организациями. В случае, когда долг возвратить невозможно, бухгалтерией проводится [9]:проверка достоверности и актуальности информации, документации;пересчет данных по контрагентам;составляется приказ о списании задолженности.Послепроведениявышеуказанныхмероприятий,делаютсяследующие проводки, показанных на рисунке 1.2.Рисунок 1.2 – Проводки по списанию дебиторской задолженности Полученные денежные средства по векселям, авансовым платежам, врезультате расчетов с дочерними фирмами, иными покупателями и заказчиками, отображаются на субсчетах счета 62. Списание дебиторской задолженности после истечения срока исковой давности (либо, если должник признан недееспособным) оформляется следующими проводками, показанных на рисунке 1.3.145575878265Рисунок 1.3 – Списание дебиторской задолженности посте истечения исковой давностиВозврат дебиторских долгов, происходит в случае, если должник:недееспособен;неправоспособен;погасил частично долг;оплатил полностью просрочку.1412239719077И оформляется в финансовых документах в следующем виде, изображенного на рисунке 1.4.Рисунок 1.4 – Проводки по учету возврата дебиторской задолженности Вторая запись делается по истечении пятилетнего срока отображения долга.Списанная дебиторская задолженность включается в расходы, не связанные с основной работой фирмы, для правильного отображения дохода и дальнейшего его налогообложения [18].В процессе деятельности у руководителя может возникнуть вопрос, кто больше получает выгоды от наличия дебиторской задолженности – собственное предприятие, на балансе которого числится эта сумма либо контрагент – должник [10].Наличие дебиторской задолженности означает доход для предприятия, но только в будущем, и при условии, что партнер останется платежеспособным, в то время как контрагент пользуется этими деньгами в настоящем времени. Также следует учитывать то, что для фирмы лучше, когда доля долгосрочных кредитов в общей сумме кредиторской задолженности превышает краткосрочные обязательства.1.3 Методика анализа дебиторской задолженности предприятияДебиторская задолженность проходит определенный жизненный цикл от образования, сохранения наличия в балансе в качестве актива, до погашения денежными средствами (либо другими активами) или ликвидации путем списания [21].Любая дебиторская задолженность в идеале должна быть, в конце концов погашена. Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию. Но на деле это происходит далеко не всегда.Формирование эффективной системы управления и контроля за задолженностью населения, бюджетных и коммерческих организаций является главной задачей финансового менеджмента [30]. В связи с этим, анализ дебиторской задолженности имеет огромное значение, так как изменение ее объема, состава и структуры оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия.Анализ дебиторской задолженности основан в значительной степени на данных Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу, а также отчасти - на данных Отчета о финансовых результатах [24].Цель анализа дебиторской задолженности состоит в выявлении суммы, причины и давности образования дебиторской задолженности, определении ее структуры, установлении правомерности величины резерва по сомнительным долгам, оценки динамики показателей во времени, выявлении влияния изменения величины дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия, а также в разработке мероприятий по снижению/возврату задолженности дебиторов.Дляанализаоборачиваемостидебиторскойзадолженностииспользуются показатели [25]:коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;срок погашения дебиторской задолженности;доля дебиторской задолженности в валюте баланса.коэффициент оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах:КобВ ДЗ В ,(1.1)ДЗгде В – выручка от реализации;ДЗ – средний остаток всей дебиторской задолженности.Средняя величина дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.2:(1.2)Рост оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Желательна максимизация этого показателя. Повышение показателя свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью. Оборачиваемость дебиторской задолженности, может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата.Деятельность субъектов хозяйствования требует современных подходов к платежно-расчетным взаимосвязям между предприятиями, правильное осуществление учета и проведения эффективного анализа дебиторской задолженности для принятия управленческих решений. Для того чтобы не потерять свои средства необходимо проводить постоянный мониторинг задолженности, своевременно предъявлять претензии по долгам и предотвращать безнадежные долги предприятия.Рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной создает финансовые затруднения, потому что предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждый субъект хозяйствования заинтересован в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.Важное значение имеет давность образования дебиторской задолженности, необходимо установить, нет ли в ее составе сумм, не реальных к взысканию, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если таковые обнаружены, то необходимо срочно принять меры для их взыскания (оформление векселей,обращение в суд).На величину дебиторской задолженности предприятия влияет состояние договорной и расчетной дисциплины. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по долгам, которые возникают, приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, создание финансовых трудностей, нехватки ресурсов. Поэтому целесообразно провести анализ дебиторской задолженности по срокам образования, потому что длительные неплатежи приводят к отвлечению средств из хозяйственного оборота. Аналитик, занимающийся управлением дебиторской задолженности, должен сосредоточить внимание на давних долгах и уделить больше внимания крупным суммам задолженности.Важным является осуществление мероприятий по ускорению погашения дебиторской задолженности, в частности: ознакомление с финансовым состоянием заказчиков, покупателей и изучение возможностей улучшения их платежеспособности на перспективу; своевременное оформление расчетных документов; применение предварительной оплаты; применение вексельной формы оплаты; совершенствование финансово-расчетных операций предприятия.Анализ дебиторской задолженности предприятия дает возможность оценить возможную величину доходов, которые можно получить в виде штрафов, пеней, неустоек от дебиторов, которые просрочили оплату. Для управления дебиторской задолженностью важным является разработка мероприятий по сокращению или взысканию просроченной, или сомнительной дебиторской задолженности. При этом могут использоваться различные методы управления, которые можно классифицировать на следующие группы:экономические: финансовые санкции (штраф, пеня, неустойка), передача в залог имущества и имущественных прав, приостановление поставок продукции;психологические: напоминание по телефону, факсу, использование СМИ или распространение информации среди смежных поставщиков, которая грозит должнику потерей имиджа; физические: арест имущества должника (органы федеральной службы судебных приставов).Важное значение имеет планирование, а также организация и контроль работы с дебиторами. Правильно проведенный учет и анализ уменьшает величину дебиторской задолженности на предприятиях.Сегодня практический опыт управления предприятиями показывает, что целесообразно осуществлять как количественные, так и качественные методы анализа показателей в оценке текущего состояния дебиторской задолженности. Это обеспечивает эффективность соответствующих процессов хозяйствования. Поэтому, рекомендуется проводить комплексный метод анализа дебиторской задолженности на предприятиях. Анализ охватывает пять этапов, функционально связанных между собой.На первом этапе определяется объект, цель и задачи анализа. Объект исследования – это дебиторская задолженность за товары, работы, услуги. Цель анализа – определение полноты, своевременности и правильности осуществления предприятием операций с дебиторами, качество дебиторской задолженности по обобщающим и частным показателям, выявление факторов, а также установление причин их изменения. Основными задачами анализа является [19]:определение причин появления дебиторской задолженности;оценка динамики дебиторской задолженности в целом и по ее видам;анализ качественного состояния дебиторской задолженности;анализ просроченной и безнадежной дебиторской задолженности;изучение покупателей по их важности и надежности;принятие управленческих решений по улучшению состояния дебиторской задолженности.На втором этапе анализа дебиторской задолженности предприятия собирают и обрабатывают источники информации. Необходимая информация для анализа такова: Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах; Пояснения кбалансу и отчету о финансовых результатах; аналитическая информация отделапродаж. Для осуществления анализа дебиторской задолженности и принятии управленческих решений важное значение имеет полнота и объективность информации.Третий этап комплексного анализа дебиторской задолженности наиболее объемный и трудоемкий. Поскольку здесь проводится горизонтальный и вертикальный анализ, сравнение, построение аналитических таблиц, анализ динамики, состава и структуры дебиторской задолженности. Используя систему коэффициентов, целесообразно провести качественный анализ дебиторской задолженности.Рекомендуется проанализировать просроченную и безнадежную дебиторскую задолженность предприятия. Определить группы товаров, представляющих наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности. Выявить виды продукции, по которым возникла наибольшая дебиторская задолженность за товары, работы, услуги. Благодаря этому есть возможность определить наиболее выгодных клиентов предприятия.На четвертом этапе анализа результаты исследований необходимо обобщить и систематизировать. Сформировать соответствующие выводы о состоянии дебиторской задолженности на предприятии. А также принять меры по погашению дебиторской задолженности.На завершающем этапе следует принять управленческие решения, которые будут способствовать повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия и снижению риска невозврата долгов.Такой комплексный анализ дебиторской задолженности в системе управления предприятием является оптимальным. Он позволит оценить реальное состояние дебиторской задолженности предприятия, а также разработать меры по сокращению или взысканию просроченной, или сомнительной дебиторской задолженности.Анализ состояния дебиторской задолженности в системе управления предприятием требует внешнего и внутреннего, количественного и качественного анализа, определение средней величины дебиторской задолженности, ее доли в общей сумме оборотных активов предприятия, оценки дебиторской задолженности по срокам погашения, выявление рисков и угроз в отношении невозврата. Правильная организация и методика анализа дебиторской задолженности предприятия позволит принимать эффективные управленческие решения по возврату долгов, а также позволит спрогнозировать поступления средств.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ПАО«МЕЧЕЛ»2.1. Общая характеристика предприятияТак как ПАО «Мечел» входит в консолидированную отчетность вместе с ООО«Мечел Бизнес Сервис», то в дальнейшем будем рассматривать именно ПАО«Мечел».Полное фирменное наименование на русском языке: Публичное акционерное общество «Мечел» (далее по тексту – «Общество», «Компания», «Мечел») [50].Сокращенное фирменное наименование на русском языке: ПАО «Мечел». Сокращенное фирменное наименование на английском языке: Mechel PAO.Публичноеакционерноеобщество«Мечел»былосоздано(учреждено)в соответствии с законодательством Российской Федерации.Общество зарегистрировано 19 марта 2003 года в Российской Федерации Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по городу Москве за основным государственным регистрационным номером 1037703012896.ПАО «Мечел» было создано в 2003 году на основе производственных мощностей в горнодобывающем и металлургическом секторах. Сегодня ПАО«Мечел» является одной из ведущих компаний в России. Компания является вертикально интегрированной Группой, объединяющей производителей угля, железной руды, стали, проката, ферросилиция, тепловой и энергетической энергии. Кроме того, Обществу принадлежит логистическая компания, а также транспортный оператор.Собственные сбытовые структуры Группы реализуют продукцию на российском рынке, в СНГ, Европе, Азии, на Ближнем Востоке и Америке. Все предприятия Группы работают в единой производственной цепи: от сырья до продукции с высокой добавленной стоимостью. Продукция Группы реализуется на российском и на зарубежных рынках, а также является сырьем для 42 производства «Мечелом» продукции с высокой добавленной стоимостью.Группа «Мечел» является одним из крупнейших российских производителей коксующегося угля, а также одним из крупнейших в мире производителей углей для металлургии.Группа «Мечел» – крупнейший в стране производитель специальных сталей и сплавов, который выпускает наиболее широкий спектр данной продукции.«Мечел» занимает второе место в России по выпуску сортового проката. «Мечел» также является крупнейшим в России производителем арматуры и катанки.ПАО «Мечел» является одной из ведущих мировых компаний в горнодобывающей и металлургической отраслях. В компанию входят производственные предприятия в 11 регионах России, а также в Литве.Уставом ПАО «Мечел» основной целью Общества является извлечение прибыли, а также наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в продукции (работах, услугах), производимой (выполняемых, оказываемых) Обществом.Рассмотрим анализ финансовой устойчивости ПАО «Мечел»Для определения типа финансовой устойчивости в таблице 2.1 используется трехмерный показатель [11]:2085975-58855(2.1)28272827Таблица 2.1 – Определение типа финансовой устойчивостиПоказатель, единицы измеренияАбсол. вел., тыс. руб.Изменениена начало предыдущего годана начало отчётного (конец предыдущего) годана конец отчётного годаабсол. вел.,тыс. рубтемп прироста, %за предыдущий годза отчётный годна начало предыдущего годана начало отчётного (конецпредыдущего) годана конец отчётного года1. x1 , тыс. руб.-268 990 186-274 794 867-276 782 574-5 804 681-1 987 7072,110,72-779238900,002. S1(x1)000−−−−−3. x2 , тыс. руб.-8 208 288-55 409 284-185 053-472009965522423185,19-29842,39-97,754. S2(x2)000−−−−−5. x3 , тыс. руб.1 355 64414 886 33511 341 76813 530 691-3 544 56790,8976,19736,636. S3(x3)111−−−−−7. S={S1(x1),S2(x2), S3(x3)}0;0;10;0;10;0;1−−−−−28Таблица 2.2 – Расчёт коэффициентов капитализации28ПоказательАбсол. вел., тыс. руб.Изменениена начало предыдущего годана начало отчётного (конец предыду щего) годана конец отчётног о годаабсол. вел.,тыс.рубтемп прироста, %за предыду щий годза отчёт ный годна начало предыд ущегогодана начало отчётного (конец предыдущего)годаза отчетный и предыдущий годы1. Коэффициент концентрациисобственного капитала, ККОНЦ.СК0,0360,0340,026-0,003-0,008-7,062-23,329-28,742. Коэффициент финансовойзависимости, КФЗ27,64629,74638,7982,1019,0517,59930,42840,343. Коэффициент концентрации заёмногокапитала, ККОНЦ.ЗК0,9640,9660,9740,0030,0080,2650,8121,084. Коэффициент финансовой независимости капитализированныхисточников, КФНЗ КИ0,0370,0420,0270,005-0,01512,067-36,094-28,385. Коэффициент финансовой зависимостикапитализированных источников, КФЗ КИ0,9630,9580,973-0,0050,015-0,4691,5811,106. Коэффициент финансовойустойчивости, КФУ0,9660,8010,961-0,1650,160-17,06919,973-0,517. Коэффициент финансирования, Кфин0,0380,0350,026-0,003-0,008-7,308-23,947-29,508. Уровень финансового левериджа, УФЛ25,70322,82836,286-2,87513,458-11,18658,95341,17Проанализировав данные таблицы 2.1, можно сделать следующие выводы. На начало отчётного года финансовое состояние организации является неустойчивым, т.е. для покрытия расходов по текущей деятельности используются собственные и заёмные средства, в том числе долгосрочные обязательства, что не рационально. На конец отчётного года финансовое состояние организации не поменялось, то есть организация также использует собственные и заёмные средства для покрытия расходов по текущей деятельности.Также стоит отметить, что по данным из таблицы 2.2 следуют выводы:есть риски падения финансовой устойчивости, при возникновении материальных проблем есть риск неплатежеспособности. Можно предположить, что организация нерационально использует свои активы.большая зависимость от заемных средств;чрезмерное увеличение доли заемного капитала, что привело к увеличению финансовой зависимости от кредиторов и может повлечь за собой увеличение риска неплатёжеспособности;риск потенциального кредитора по невозврату кредита выше среднего.2.2 Анализ дебиторской задолженности в ПАО « Мечел»Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало и конец года) приводятся в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу [16].ПАО «Мечел» заинтересовано в получении прибыли от своей деятельности. Однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за полученную продукцию. В связи с этим у ПАО «Мечел» возникает дебиторская задолженность. Дату отражения дебиторской задолженности в учете и ее размеропределяют по правилам, установленным двумя документами.В бухгалтерском учете ПАО «Мечел» дебиторская задолженность по расчетам за товарно-материальные ценности и услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.В соответствии с рабочим планом счетов ПАО «Мечел» открыты к счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета [5]:62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;62.2 «Расчеты по авансам полученным»;62.3 «Расчеты по векселям полученным».Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ПАО «Мечел» ведет по каждому предъявленному покупателям счету. Построение аналитического учета ПАО «Мечел» обеспечивает возможность получения необходимых данных по:покупателям,порасчетнымдокументам,срокоплатыкоторыхне наступил;покупателям по не оплаченным в срок документам;авансам полученным;векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.В соответствии с учетной политикой ПАО «Мечел» в бухгалтерском учете реализация готовой продукции отражается в момент перехода права собственности на продукцию от продавца покупателю [13]. С этого моментаформируется дебиторская задолженность покупателя за отгруженную готовую продукцию. Если по условиям договора право собственности на готовую продукцию переходит покупателю в момент отгрузки продукции, то покупатель обязан оплатить продукцию непосредственно до или после передачи ему продавцом продукции, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты продукции покупателем: предварительная оплата или последующая оплата. В свою очередь, последующая оплата может быть произведена: единовременно, с использованием товарного кредита, с оплатой в рассрочку. Примеры произведения оплаты можно рассмотреть в таблице 2.3 и таблице 2.4.Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи по отражению расчетов с покупателями при условии договора с последующей оплатой в ПАО «Мечел»№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденциясчетовСумма в тыс.рубОснование (документы илирасчеты)дебеткредит1Отраженавыручкаот продажи продукции62.190.159000Товарная накладная №45 от01.09.20192Начисленналогнадобавленную стоимость90.3689000Счет-фактура №45от 01.09.2019 года3Списанасебестоимость отгруженной продукции90.24335000Бухгалтерская справка от01.09.2019г4Поступилаоплатаотпокупателя5162.159000Выписка банка от12.09.2019 годаТаблица 2.4 – Бухгалтерские записи по отражению расчетов с покупателями при условии договора с предварительной оплатой в ПАО «Мечел»№ п/пСодержание хозяйственныхоперацийКорреспонденциясчетовСумма в тыс.рубОснование (документы илирасчеты)дебеткредит1Поступила предварительнаяоплата от покупателя5162.282600Выпискабанкаот 05.09.2019 года2Начислен налог на добавленную стоимость с предварительнойоплаты76.НДС6812600Счет-фактура № 50 от 05.09.2019 год№ п/пСодержаниехозяйственных операцийКорреспонденциясчетовСумма в тыс.рубОснование(документы или расчеты)дебеткредит3Отражена выручка от продажи продукции62.190.182600Товарнаянакладная№ 55 от 12.09.2019года4Начислен налог на добавленную стоимость реализациипродукции90.36812600Счет-фактура №55 от 12.09.2019 года5Списана себестоимость реализованнойпродукции90.24350000Бухгалтерская справка от 12.09.2019 года6Восстановлена сумма налога на добавленную стоимость с полученнойпредоплаты6876.НДС12600Бухгалтерская справка от 12.09.2019 года7Зачтена полученная предоплата62.,262.182600Бухгалтерскаясправка от 12.09.2019 годаДоговором поставки № 15 от 21.03.2019 года ПАО «Мечел» с ООО «Тандем» предусмотрено, что моментом перехода права собственности на продукцию является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собственником этой продукции и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные». Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по цене приобретения (учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по отгрузке готовой продукции (при их частичном списании). Принятая на учет отгруженная продукция списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90«Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции, то есть на дату оплаты продукции покупателем. Бухгалтерские записи по отражению расчетов с покупателями, если право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты, отражены в таблице 2.5.Таблица 2.5 – Бухгалтерские записи по отражению расчетов с покупателями, если право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты в ПАО «Мечел»№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденциясчетовСуммав тыс.рубОснование(документы или расчеты)дебеткредит1Отгружена готовая продукция454321000Товарнаянакладная № 18 от 23.03.2019г.2Поступила оплата отпокупателя5162.135400Выписка банка от01.04.2019 года3Отражена выручка отпродажи готовой продукции62.190.135400Отчет о продаже от 01.04.2019 года4Начислен налог на добавленную стоимость с реализации готовойпродукции90.3685400Счет-фактура №18 от 01.04.2019 года5Списана себестоимость реализованной продукции90.24521000Бухгалтерскаясправка от 12.09.2019 года6Отгружена готовая продукция 4454321000Товарнаянакладная № 18 от 23.03.2019гРедко ПАО «Мечел» в своих расчетах использует вексель, который в соответствии со статьей 143 Гражданского Кодекса Российской Федерации является ценной бумагой.Вексель – это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств.Если покупатель расплачивается векселем, это не значит, что он погасил свою задолженность организацией. Такой вексель выдают только для отсрочки платежа. Поэтому долг покупателя в виде дебиторской задолженности сохраняется. Для учета задолженности, оформленной векселем, используется к счету 62 отдельный субсчет «Векселя полученные». Для контроля за полученными векселями ПАО «Мечел» применяет забалансовый счет 008«Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счете полученные векселя учитываются до истечения срока предъявления по ним претензий или же до получения извещения об их оплате. Номинальная стоимость товарного векселя может быть больше суммы задолженности покупателя. В этом случае разницу между номиналом векселя и суммой задолженности по договору рассматривают как процент за отсрочку платежа. Пример приведен в таблице 2.6.Таблица 2.6 – Бухгалтерские записи по отражению расчетов с покупателями, если покупатель расплачивается собственным векселем в ПАО «Мечел»№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденциясчетовСуммав тыс.рубОснование(документы или расчеты)дебеткредит1Отгружена готовая продукция62.190.1236000Товарнаянакладная № 18 от 23.03.2019г.2Начислен налог на добавленную стоимость среализации готовой продукции90.36836000Выписка банка от 01.04.2019 года3Списана себестоимостьреализованной продукции90.243140000Отчет о продажеот 01.04.2019 года4Получен от покупателявексель. Номинальной62.262.1236000Счет-фактура№18 от 01.04.2019стоимостью 240000 тыс.руб.года5Отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи (240000 – 236000= 4000)62.291.14000Бухгалтерская справкаот 12.09.2019 года6Учитывается полученный вексель008240000Товарнаянакладная № 18 от 23.03.2019г№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденциясчетовСумма втыс.рубОснование (документы илирасчеты)дебеткредит7Покупатель погасил вексель. Денежныесредства зачислены на расчетный счет5162.2240000Товарная накладная № 18 от 23.03.2019г.8Списан оплаченный вексель покупателем008240000Выписка банка от 01.04.2019 годаТаким образом, дебиторская задолженность по расчетам за готовую продукцию ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Порядок учета дебиторской задолженности зависит от условий заключенного договора продажи готовой продукции, в котором оговаривается момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, порядок оплаты товара, штрафные санкции за невыполнение условий договора. ПАО «Мечел» заключает договора с покупателями при условии договора с последующей оплатой, при условии предоплаты и при условии переходы права собственности на продукцию после оплаты ее покупателем.Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ПАО «Мечел» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугамПри принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Корреспонденция счетов при расчетах с поставщиками представлена в таблице 2.7.Таблица 2.7 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками№п/пСодержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма1Оплата счета № 478 (70% суммы)60.251148682Поступление материал от поставщика1060.1180003Сумма НДС согласно счету-фактуре1960.132404Зачет аванса60.160.2148685Оплата счета № 478 (30% суммы)60.1516372Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Форма расчетов за поставленные материалы, продукцию, работы, услуги закрепляется в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. ПАО«Мечел» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.Целью анализа дебиторской задолженности является оценка величины, структуры, динамики и длительности её погашения. Первостепенной задачей анализа является оценка доли ДЗ в валюте баланса, ее динамики и значимости для организации. Данная оценка представлена в таблице 2.8.Таким образом, результаты таблицы 2.8 показали, что на начало отчетного года остаточная стоимость ДЗ составляла 7 996 092 тыс. руб. За год произошло ее существенное увеличение на 5 347 828 тыс. руб. или на 66,88 % и составил на конец отчетного года 13 343 920 тыс. руб. За два года остаточная стоимость ДЗ существенно уменьшилась на 74,16 %. На начало отчетного года доля ДЗ в валюте баланса составляла 2,28 %. За год показатель существенно увеличился на 486,36 %. Доля в ВБ составила на начало отчетного года 2,80 и на конец отчетного года 4,51 %. Таком образом, на начало и на конец отчетного года ДЗ была несущественной и незначимой частью активов.Оценка структуры и динамики ДЗ представлена в таблице 2.9. Далее последуют выводы по данным из таблицы 2.9.На начало отчетного года стоимость ДЗ всего составила 7 996 254 тыс. руб. За год показатель существенно вырос на 5 349 953 тыс. руб. или на 66,91% и составил на конец отчетного года 13 346 207 тыс. руб. В составе ДДЗ входят две статьи– «Расчёты с покупателями и заказчиками» и «Прочая ДДЗ».На начало года стоимость КДЗ составляла 7 996 146 тыс. руб. За год показатель существенно увеличился на 3 105 172 тыс. руб. или на 38,83 % и составил на конец года 11 101 318 тыс. руб. За два года показатель существенно увеличился на 1 221,85 %. В составе КДЗ на начало и конец отчетного года наиболее значимой статьей была прочая КДЗ – 96,874 % и – 79,463 % соответственно.В таблице 2.10 приведены расчеты показателей доли и динамики просроченной ДЗ. Сделаем выводы.На начало отчетного года просроченная ДЗ составила 5 307 738 тыс. руб. За год показатель незначительно уменьшился на 30 475 тыс. руб. или на 0,57% и составил на конец года 9 563 582 тыс. руб. За два года показатель значительно вырос на 79,15%. В составе просроченной дебиторской задолженности присутствуют следующие статьи в порядке убывания их долей на начало и конец отчетного года: «Задолженность дочерних обществ» (64,63%; 70,61%), «Расчеты с прочими дебиторами» (1,26%; 0,78%), «Расчеты с покупателями и заказчиками» (0,47%; 0,26%), «Расчеты по авансам выданным» (0,11%; 0,02%). За отчетный год существенные изменения произошли в направлении увеличения по статьям:«Задолженность дочерних обществ» на 82,33%, «Расчеты по авансам выданным» на 39,02%. И в направлении уменьшения произошли существенные изменения по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» на 6,40%.Таким образом, можно сказать, что статья «Задолженность дочерних обществ» увеличилась в большей степени, чем остальные показатели, что привело к росту всей просроченной дебиторской задолженности.41394139Таблица 2.8 – Расчет показателей доли и динамики дебиторской задолженностиПоказательАбсол. вел., тыс. руб.Доля в валютебаланса, %Изменениена начало предыду щего годана начало отчетног о (конец предыду щего) годана конец отчетного годана нача ло пред ыду щег огодана начало отчетног о (конец предыду щего) годана конец отчет ного годаДоли, %абсол. вел., тыс. руб.темп прироста, %за пред ыдущ ий годза отчетны й годза предыду щий годза отчетный годза пред ыдущ ий годза отчет ный годза отчетн ый и предыд ущий годыСтоимостьДЗ2 275 7407 996 09213 343 9200,812,804,511,991,715 720 3525 347 828251,3666,88486,36Таблица 2.9 – Расчет показателей структуры и динамикиПоказательАбсол. вел., тыс. руб.Доля в стоимости ДЗ, %Изменениена начало предыдуще го годана начало отчетного (конец предыдущ его) годана конец отчетного годана начало преды дущег о годана начало отчетног о (конец предыду щего) годана конец отчетн ого годаДоли, %абсол. вел., тыс.руб.темп прироста, %за предыд ущий годза отчетн ый годза предыду щий годза отчетный годза предыд ущий годза отчетный годза отчетн ый и предыд ущийгоды1. ДЗ всего, в т.ч.:2 275 7407 996 25413 346 207100100100--5 720 5145 349 953251,3766,91486,461.1. ДДЗ всего, вт.ч.:1 435 9111082 244 88963,0960,00116,820-63,09516,819-1 435 8032 244 781-99,992078500,9356,34– прочая ДДЗ1 435 9111082 244 88963,0960,00116,820-63,09516,819-1 435 8032 244 781-99,992078500,9356,344141Окончание таблицы 2.9ПоказательАбсол. вел., тыс. руб.Доля в стоимости ДЗ, %Изменениена начало предыду щего годана начало отчетного (конец предыдущ его) годана конец отчетног о годана начало предыд ущего годана начало отчетн ого (конец предыд ущего)годана конец отчетн ого годаДоли, %абсол. вел., тыс.руб.темп прироста, %за предыд ущий годза отчетн ый годза предыду щий годза отчетный годза предыд ущий годза отчетный годза отчетн ый и предыдущий годы1.2. КДЗ всего, в т.ч.:839 8297 996 14611 101 31836,90499,99983,18063,095-16,8197 156 3173 105 172852,1238,831221,85– расчеты спокупателями и заказчиками131 494109 076437 5005,7781,3643,278-4,4141,914-22 418328 424-17,05301,10232,71– расчеты по авансамвыданным19 480129 82342 4870,8561,6240,3180,768-1,305110 343-87 336566,44-67,27118,11– расчеты по налогами сборам42 59510 97016 0671,8720,1370,120-1,735-0,017-31 6255 097-74,2546,46-62,28– прочая КДЗ646 2607 746 27710 605 26428,39896,87479,46368,476-17,4117 100 0172 858 9871098,6336,911541,02оченной42Таблица 2.10 – Расчет показателей доли и динамики проср.ДЗ42оченной4242ПоказательАбсол. вел., тыс. руб.Доля в валюте баланса, %Изменениена начало предыду щего годана начало отчетног о (конец предыду щего) годана конец отчетног о годана начало предыд ущего годана начало отчетн ого (конец предыд ущего) годана конец отчетн ого годаДоли, %абсол. вел., тыс.руб.темп прироста, %за предыду щий годза отчет ный годза предыд ущий годза отчетны й годза пред ыдущ ий годза отчет ный годза отчет ный и пред ыдущий годыПросроченная ДЗ всего, вт.ч.5 338 2135 307 7389 563 582234,5766,3871,67-168,1915,291-30 4754 255 844-0,5780,1879,15– расчеты спокупателями и заказчиками39 54037 78035 3611,740,470,26-1,265-0,207-1 760-2 419-4,45-6,40-10,57– расчеты по аванамвыданным2 5241 2071 6780,110,020,01-0,096-0,003-1 317471-52,1839,02-33,52– расчеты спрочими дебиторами105 849100 751103 8014,651,260,78-3,391-0,482-5 0983 050-4,823,03-1,93–задолженность дочернихобществ5 190 3005 168 0009 422 742228,0764,6370,61-163,4395,983-22 3004 254 742-0,4382,3381,5544За отчетный год средний период восполнения среднего остатка ДЗ по задолженностям дочерних обществ за счет выручки составил 186 дней. По сравнению с предыдущим годом показатель существенно увеличился на 54 дня или на 41,37 %. За отчетный год период погашения ДЗ по задолженностям дочерних обществ составил 252 дня. По сравнению с предыдущим годом показатель значительно увеличился на 152 дня или на 151,5 %.Таким образом, можем сделать общий вывод что за отчетный год оборачиваемость дебиторской задолженности ухудшилась, так как средние периоды ее восполнения за счет выручки и средние периоды ее погашения существенно возросли.ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ И УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ПАО «МЕЧЕЛ»В процессе анализа учета дебиторской задолженности были выявлены следующие ошибки:нарушение документооборота по договорным обязательствам в организации;второй экземпляр товарной накладной, который должен быть подписан и возвращен покупателем, на предприятии не предусмотрен. Следствием чего, при введении документооборота у бухгалтера ПАО «Мечел» возникают расхождения сведений у клиентов и компании;не создается резерв по сомнительным долгам.Для устранения ошибок учета дебиторской задолженности даны следующие рекомендации:назначить ответственное лицо по контролю работы с клиентами, результаты закрепить в Приказе;разработать Положение о порядке работы с контрагентами, в котором закрепить график проведения внутреннего контроля по учету дебиторской задолженности;разработать рекомендации по формированию резерва, результаты которых закрепить в Учетной политике.На основании выявленных проблем, были предложены рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности в ПАО «Мечел», рассмотрим более подробно предложенные рекомендации.назначение ответственного лица по контролю работы с клиентами, результаты закрепить в Приказе.Более рационально было бы возложить данную обязанность на торговых представителей, которые непосредственно заключают договоры и работают с клиентами, а не на бухгалтераДля работы с клиентом, заключения договора, обеспечения контроля за клиентом после заключения договора необходимо назначить ответственного исполнителя для контроля за данными процессами. Контроль всеми над всем, по практике, не является эффективным и приводит к «коллективной безответственности».Должно быть одно лицо (сотрудник), отвечающее за все взаимодействие с контрагентом в целом, и в этом смысле «подгоняющее» другие подразделения для обеспечения надлежащей работы (например, службу отгрузки - отгрузить/принять товар, службу доставки - доставить, бухгалтерию - выставить счет и пр.).Отслеживание исполнения договора является немаловажной частью работы с дебиторской задолженностью, поскольку именно первичные документы, соблюдение сроков самой организацией являются основанием появления у контрагента обязательств, а в дальнейшем - необходимым элементом доказывания.Выше рассмотрен только один бизнес-процесс - заключение договора. В аналогичном порядке выстраиваются и иные бизнес-процессы по работе с долгами, в частности:проверка правоспособности контрагента;проверка финансового состояния контрагента и определения эффективности сделки; – порядок сопровождения договоров;делопроизводство;выявление потенциально проблемной задолженности (признаков проблемности);управление просроченной задолженностью, включающее механизм работы с просрочкой на этапе Soft и Hard collection, а также варианты реструктуризации задолженности;сопровождение судебного и исполнительного производства с типовыми формами процессуальных документов.Вместе с тем выстроить идеальную систему бизнес-процессов недостаточно - необходимо обеспечить действенность и работоспособность системы, для чего следует утвердить определенные регламенты, инструкции в качестве обязательных для применения, которые и будут являться «мостиком» между бизнес-процессом и работником организации. Результаты закрепить в Приказе (приложение Г).разработка Положения о порядке работы с контрагентами, в котором закреплен график проведения внутреннего контроля по учету дебиторской задолженности.Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает все экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. А экономические субъекты, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны организовать и осуществлять внутренний контроль бухгалтерского учета и составления отчетности (за исключением случаев, когда руководитель самостоятельно ведет бухгалтерский учет).Внутренний контроль – это одна из частей системы управления, которая служит для того, чтобы в экономическом субъекте обеспечивалась долгосрочная финансовая устойчивость, а также эффективность функционирования. От эффективности его проведения зависит вся деятельность организации.Организация внутреннего контроля в процессе управления должна быть направлена на организационно-правовую форму, размер организации, а также на масштабы ее деятельности. Чем сложнее структура внутренней среды экономического субъекта, тем больше информации необходимо для принятия эффективных управленческих решений.Положение о порядке работы с контрагентами – документ, который устанавливает правила работы с различного рода договорами для всех структурных подразделений компании. Положение относится к нормативным актам организации и является рекомендательным для исполнения.Положение о порядке работы с контрагентами обрисовывает стандартную схему системы внутреннего контроля с различного рода договорами. Обычно оно разрабатывается в крупных компаниях, где большой поток документации, 67 проходящей через разные отделы.Документ нужен для того, чтобы каждый работник, в чьи обязанности входит работа с контрагентами, знал о том, как, в какие сроки и при соблюдении каких условий нужно заключать договоры, как их исполнять и что делать после их подписания.Положение указывает на конкретных лиц, которые несут ответственность за разработку и ведение договоров, а также на подразделения предприятия (обычно это юридический и бухгалтерский отделы), специалисты которых обязаны проверять и анализировать данные документы.Положения о порядке работы с контрагентами представлена в приложении Д.разработать рекомендации по формированию резерва, результаты закрепить в Учетной политике.За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.ЗАКЛЮЧЕНИЕВозникновение дебиторской или кредиторской задолженности неизбежно в современных условиях функционирования предприятий. В результате деятельности предприятия пробегают к отсрочкам платежа, либо работают по предоплате.Дебиторская задолженность – это отличный инструмент для обеих сторон, как для должника, так и для кредитора. Кредитор заинтересован в расширении сбыта товаров, работы, услуг. Должник заинтересован в расширении оборотных средств для своей деятельности «здесь и сейчас», причем бесплатно, на данный момент времени.Для определения дебиторской задолженности имеются различные подходы, но не смотря на различие понятий, все они отражают суть дебиторской задолженности, а именно – это обязательство должника в пользу компании- кредитора.Цель курсовой работы – совершенствование учета и управления дебиторской задолженности в ПАО «Мечел» на основе проведенного анализа.В первом разделе были рассмотрены первые три задачи. Рассмотрены особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Определено понятие дебиторской задолженности, которое говорит, что дебиторская задолженность – это задолженность у предприятия, которая образовалась в следствие несвоевременной оплатой покупателями (заказчиками) за реализованную продукцию (товары, услуги). Исходя из определения выше, было определено ещё одно понятие – дебиторы. Дебиторы – это лица, задолжавшие предприятию денежные средства по расчетным операциям. Также можно отметить, что дебиторская задолженность является достаточно мобильной статьей в составе оборотных активов предприятия.Была рассмотрена классификация дебиторской задолженности (далее ДЗ), которая состоит из:ДЗ по содержанию обязательств (задолженность, образованная по реализации продукции, товаров (работ, услуг); задолженность, не связанная с реализацией продукции, товаров (работ, услуг));ДЗ по продолжительности (краткосрочная; долгосрочная);ДЗ по своевременности оплаты (нормальная; просроченная (сомнительная, безнадежная)).Также в первом разделе были рассмотрены счета, на которых учитывается дебиторская задолженность, также приведены примеры типовых проводок, связанных с дебиторской задолженностью. Рассмотрены примеры возникновения дебиторской задолженности и её уменьшение. Уменьшение ДЗ происходит, когда дебитор исполняет свои обязательства, то есть погашает свой долг перед организацией. Были изучены задачи для системы управления дебиторской задолженностью, рассмотрена сама система методов управления дебиторской задолженностью, которая подразделяется на:-юридические;-экономические;-физические.Впервомразделебылрассмотренанализдебиторскойзадолженности, сформулирована цель анализа, а также выделены основные задачи анализа.Дляанализаоборачиваемостидебиторскойзадолженностииспользуются показатели:-коэффициент оборачиваемости ДЗ;-срок погашения ДЗ;-доля ДЗ в валюте баланса.Во втором разделе были решены задачи: учет дебиторской задолженности на предприятии и анализ дебиторской задолженности на предприятии.ПАО «Мечел» является одним из крупнейших российских производителей коксующегося угля, а также одним из крупнейших в мире производителей угля для металлургии.Анализ финансовой устойчивости показал, что на начало и конец отчётного года финансовое состояние организации является неустойчивым, т.е. организация не использует оптимально собственные и краткосрочные кредитные ресурсы, текущие активы и кредиторскую задолженность.Расчёт коэффициентов капитализации и коэффициентов покрытия показал, что на начало и на конец отчётного года величина большинства коэффициентов находится за пределами оптимальных значений, свидетельствуя о неустойчивом финансовом состоянии организации. Форма расчетов за поставленные материалы, продукцию, работы, услуги закрепляется в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. ПАО «Мечел» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.На начало и на конец отчетного года дебиторская задолженность была несущественной и не значимой частью активов, однако за год произошло существенное увеличение стоимости дебиторской задолженности.За отчетный год оборачиваемость дебиторской задолженности ухудшилась так как средние периоды ее восполнения за счет выручки и средние периоды погашения существенно увеличились.В ходе анализа учета дебиторской задолженности в ПАО «Мечел» были выявлены ошибки и сделаны рекомендации, которые рассмотрены в разделе три.В процессе анализа учета дебиторской задолженности были выявлены следующие ошибки:второй экземпляр товарной накладной, который должен быть подписан и возвращен покупателем, на предприятии не предусмотрен. Следствием чего, при введении документооборота у бухгалтера ПАО «Мечел» возникают расхождения сведений у клиентов и компании;не создается резерв по сомнительным долгам.Для устранения ошибок учета дебиторской задолженности даны следующие рекомендации:-назначить ответственное лицо по контролю работы с клиентами, результаты закрепить в Приказе;Более рационально было бы возложить данную обязанность на торговых представителей, которые непосредственно заключают договоры и работают с клиентами, а не на бухгалтера. Должно быть одно лицо (сотрудник), отвечающее за все взаимодействие с контрагентом в целом, и в этом смысле «подгоняющее» другие подразделения для обеспечения надлежащей работы (например, службу отгрузки - отгрузить/принять товар, службу доставки - доставить, бухгалтерию - выставить счет и пр.). разработать Положение о порядке работы с контрагентами, в котором закрепить график проведения внутреннего контроля по учету дебиторской задолженности.Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает все экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. А экономические субъекты, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны организовать и осуществлять внутренний контроль бухгалтерского учета и составления отчетности (за исключением случаев, когда руководитель самостоятельно ведет бухгалтерский учет).разработать рекомендации по формированию резерва, результаты которых закрепить в Учетной политике.Список использованной литературы и нормативных источниковГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ // Российская газета, N 238-239, 08.12.1994.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ .Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь, N 46, 2000.6. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // «Экономика и жизнь», N 29, 1995.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – М.: Юрайт, 2017. – 457 с.Анализ финансовой отчетности: методические указания / составитель Л.Л. Зайончик. – Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2017. – 32 с.Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – 12-е изд. перераб. и доп. – Москва: Юрайт, 2017. – 536 с.Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебник. 4-е изд. перераб. и доп. / П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719 с.Бланк, И.А. Управление активами: учебник. / И.А. Бланк. – Киев: Ника- Центр, Эльга, 2002. – 720 с.Бочаров, В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций/ В.В. Бочаров. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 141 с.Брунгильд, С.Г. Управление дебиторской задолженностью / С.Г. Брунгильд. – М.: Книжкин дом, 2017. – 379 c.Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева, Л.Л. Зайончик. – М.: КноРус, 2016. – 480 с.Бухгалтерский учет, налогообложение, анализ и аудит: учебное пособие / Е.С. Берестова, С.Н. Гриб, А.Н. Гринштейн и др. – Красноярск: Сиб. федер. ун-т, 2017. – 352 с.Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / С.М. Бычкова. – СПб.: Питер, 2018. – 496 c.Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ: учебник /Л.Т. Гиляровская. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 615 с.Гомола, А.И. Бухгалтерский учет: учебник / А.И. Гомола. – М.: Академия, 2019. – 128 c.Гришкина, С.Н. Бухгалтерский учет. адаптивный курс / С.Н. Гришкина, О.В. Рожнова, Ю.В. Щербинина. – М.: Русайнс, 2019. – 188 c.Дудин, А. Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают / А. Дудин. – М.: Книга по Требованию, 2017. – 192 c.Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Ефимова О.В., Мельник М.В. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Омега–Л, 2009. – 451 с.Зайончик, Л.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Л.Л. Зайончик. – Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2013. – 131 с.Иванов, А.Е. Современное состояние реформы бухгалтерского учета в России: итоги 2017 года / Иванов, А.Е. //Учет. Анализ. Аудит. – 2018. – Том 5. – С. 14-25.Королева, А. А. Отражение дебиторской задолженности в системе бюджетирования предприятия / А.А. Королева. – М.: Синергия, 2017. – 129 c.Костюченко, Н.С. Анализ кредитных рисков / Н.С. Костюченко. – СПб.: ИТД «Скифия», 2010. – 440 с.Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / М.С. Кувшинов. – М.: КноРус, 2016. – 272 с.Кутер, М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. / М.И. Кутер. – Краснодар: просвещение–ЮГ, 2012. – 512 с.Малкова, О.А. Управление дебиторской задолженностью / О.А. Малкова // Главная книга. – 2016. – № 3. – С. 44–45.Нехорошева, Л.Н. Экономика предприятия: учеб. пособие / Л.Н. Нехорошева [и др.]; под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. – 3-е изд. – Мн.: Выш. шк., 2014. – 383 с.Нечеухина, А.Ф. Бухгалтерский учет и экономический анализ: учебное пособие / Н.С. Нечеухина, А.Ф. Черненко, В.В. Калицкая; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. – Екатеринбург: Издательство УрГЭУ, 2018. – 190 с.Покудов, А.В. Как управлять дебиторской задолженностью / А.В. Покудов. – М.: Эксмо, 2017. – 234 c.Пушкин, А.В. Стратегии взыскания долгов. Управление задолженностью / А.В. Пушкин, О.С. Кузнецова. – М.: Эксмо, 2017. – 240 c.Пятов, М.Л. Управление обязательствами организации / М.Л. Пятов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 256 с.Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: учебное пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. – М.: КноРус, 2018. – 118 c.Сутягин, В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: учебное пособие. Гриф МО / В.Ю. Сутягин. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 205 c.Титаева, А.В. Анализ финансового состояния предприятия: учебник / А.В. Титаева. – М.: КноРусс, 2016. – 398 с.Тихонова, Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность / Е.П. Тихонова. – М.: Горячая линия бухгалтера, 2017. – 450 c.Финансовый учет: учебник для вузов по экон. специальностям / В.Г. Гетьман и др.; под ред. В. Г. Гетьмана. – М.: ИНФРА – М, 2014. – 784 с.Чечевицына, Л.Н. Экономика организации: практикум: учеб. пособие для сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, О.Н. Терещенко. – Ростов н/Д: Фе- никс, 2014. – 254 сЧувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ. учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т. Б, Иззука. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 248 c.Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ. учебник и практикум / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. – М.: Юрайт, 2015. – 430 c.Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева, Л.Л. Зайончик. – М.: КноРус, 2016. – 480 c.Шевелев, А.Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие / А.Е. Шеве- лев, Е.В. Шевелева. – М.: КноРус, 2017. – 304 с.Шевелева, Е.А. Роль учетной политики в процессе организации бухгалтер- ского учета на предприятии / Е.А. Шевелева // Вестник ЮУрГУ. Серия «Эконо- мика и менеджмент». – 2015. – Т. 9, № 3. – С. 74–78.Шеремет, А.Д Теория экономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, М.В. Мельник; под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 536 с.Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 367 с.ПРИЛОЖЕНИЕПРИЛОЖЕНИЕ АБухгалтерский баланс1254165190631Продолжение приложения А953449169946Окончание приложения А970338125571ПРИЛОЖЕНИЕ БОтчет о финансовых результатах970630130709Окончание приложения900430169860