Эффективность управления дебиторской задолженностью на ПАО «Курганская ТЭЦ

В выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретические аспекты учета, анализа и аудита дебиторской задолженности, а так же специфика ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с законодательством РФ. Объектом исследования является предприятие - ПАО «Курганская ТЭЦ». На основе бухгалтерской отчетности предприятия был проведен анализ имущественного положения и финансовых результатов компании, а так же анализ дебиторской задолженности. Проведен анализ существующей системы учета дебиторской задолженности с оценкой эффективности системы внутреннего контроля, выявлены недостатки и даны рекомендации по их устранению. Так же в дипломной работе рассмотрены мероприятия по эффективному управлению дебиторской задолженности и разработан регламентирующий документ.In the final qualification work, theoretical aspects of accounting, analysis and audit of accounts receivable, as well as the specifics of the accounting of accounts receivable in accordance with the legislation of the Russian Federation, are considered.The object of the study is the enterprise - PJSC "Kurgan CHPP". Based on the company's financial statements, an analysis was made of the property status and financial results of the company, as well as an analysis of accounts receivable. The analysis of the existing accounting system for accounts receivable with an assessment of the effectiveness of the internal control system, identified shortcomings and provided recommendations for their elimination.Also in the thesis work on the effective management of accounts receivable and developed a regulatory document.МИНОБРНАУКИ РОССИИфедеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования«Балтийский государственный технический университет «ВОЕНМЕХ» им. Д.Ф. Устинова»(БГТУ «ВОЕНМЕХ» им. Д.Ф. Устинова)УТВЕРЖДАЮ:Заведующий кафедройР4шифрИвченко Б.П.Фамилия ИОподпись2021 г.датамесяцгодЗАДАНИЕна выполнение выпускной квалификационной работы по программе бакалавриатаОбучающемуся группыЗР471Фетисенко Анастасия КонстантиновнагруппаФамилия Имя ОтчествоНаправление подготовки38.03.01Экономикаиндекс полное наименование направления подготовкиПрофиль:Экономика предприятий и организацийТема:Эффективность управления дебиторской задолженностью на ПАО «Курганская ТЭЦ»РуководительФамилия, ИО, ученая степень, ученое звание, должностьДата выдачи задания:Срок сдачи завершенной ВКР на кафедру:« »20__ г.« »20__г.Исходная информация к ВКР:СТО.БГТУ.СМК-К5-11-2021 «Положение о выпускной ква-дификационной работе по программе бакалавриата» БГТУ «ВОЕНМЕХ» им. Д.Ф. Устино-РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете», Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету, Бухгалтер-ская отчетность предприятия, Приказ ФСФО России от 23.01.2001 г. №16 «Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации», Ти-хомиров Е.В. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: учебник длявузов М.: Академия, 2010. — 384 с, Астахов, В. П.  Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1 : учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. — 12-е изд., перераб. идоп. — Москва : Издательство Юрайт, 2018. — 536 с.СОДЕРЖАНИЕ выпускной квалификационной работы по программе бакалавриата(перечень подлежащих разработке вопросов)РАЗДЕЛЗАДАНИЕ ПО РАЗДЕЛУРаздел 1. Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия.1.1 Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности. Нормативно-правовое регулирование расчетов и финансовых отношений между продавцами и покупателями.1.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском и управленческом учете. Влияние дебиторской задолженности на финансовое положение предприятия.1.3. Показатели эффективности управления дебиторской задолженностью.Раздел 2. Исследование организации управления дебиторской задолженностью на ПАО «Курганская ТЭЦ».2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Курганская ТЭЦ».2.2. Оценка финансового положения предприятия и состояния его дебиторской задолженности.2.3. Анализ существующей системы бухгалтерского и управленческого учета, внутреннего контроля дебиторской задолженности на предприятии.Раздел 3.Разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью предприятия.3.1 Совершенствование механизма управленческого контроля за расчетами с покупателями.3.2 Совершенствование методики внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности ПАО «Курганская ТЭЦ».ИЛЛЮСТРАТИВНЫЕ МАТЕРИАЛЫ (перечень обязательных чертежей, схем, диаграмм, плакатов)РАЗДЕЛ3СОДЕРЖАНИЕ, ФОРМА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ, ФОРМАТ, КОЛИЧЕСТВО ЛИСТОВРаздел 1. Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия.1 Цель, предмет, задачи работы (плакат, 1 лист, А4, альбомная ориентация)2 Понятие дебиторской задолженности и её классификация (плакат, 1 лист, А4, альбомная ориентация)3 Счета, на которых ведется синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности(плакат, 1 лист, А4, альбомная ориентация)Раздел 2. Исследование организации управления дебиторской задолженностью на ПАО «Курганская ТЭЦ».4 Динамика состава выручки ПАО «Курганская ТЭЦ» от продажи товаров, продукции, работ, услуг(диаграммы, 1 лист, А4, альбомная ориентация)5 Оценка финансового положения предприятия(диаграммы, 1 лист, А4, альбомная ориентация)6 Оценка и анализ состояния его дебиторской задолженности (плакаты и диаграммы, 3 листа, А4, альбомная ориентация)Раздел 3.Разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью предприятия.7 Алгоритм действий, прописанных в регламенте управления просроченной дебиторской задолженностью(чертеж, 1 лист, А4, альбомная ориентация)8 Фрагмент программы аудита дебиторской задолженности(плакат, 1 лист, А4, альбомная ориентация)Руководитель: _________________ Обучающийся: _________________________ подписьподпись«»20г.«»20г.Обучающийся ознакомлен:1) с требованиями к изложению текста и оформлению ВКР; 2) с процедурой проведения защиты ВКР и подачи апелляции подпись обучающегося«»20г.Содержание TOC \o "1-3" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc105692106 \h 61Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия PAGEREF _Toc105692107 \h 91.1 Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности. Нормативно-правовое регулирование расчетов и финансовых отношений между продавцами и покупателями PAGEREF _Toc105692108 \h 91.2 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском и управленческом учете. Влияние дебиторской задолженности на финансовое положение предприятия PAGEREF _Toc105692109 \h 151.3 Показатели эффективности управления дебиторской задолженностью PAGEREF _Toc105692110 \h 202 Исследование организации управления дебиторской задолженностью на ПАО «Курганская ТЭЦ» PAGEREF _Toc105692111 \h 282.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Курганская ТЭЦ» PAGEREF _Toc105692112 \h 282.2 Оценка финансового положения предприятия и состояния его дебиторской задолженности PAGEREF _Toc105692113 \h 322.3 Анализ существующей системы бухгалтерского и управленческого учета, внутреннего контроля дебиторской задолженности на предприятии PAGEREF _Toc105692114 \h 443 Разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью предприятия PAGEREF _Toc105692115 \h 523.1 Совершенствование механизма управленческого контроля за расчетами с покупателями PAGEREF _Toc105692116 \h 533.2 Совершенствование методики внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности ПАО «Курганская ТЭЦ». PAGEREF _Toc105692117 \h 63ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc105692118 \h 71СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ PAGEREF _Toc105692119 \h 75Приложение А. PAGEREF _Toc105692120 \h 79Приложение Б. PAGEREF _Toc105692121 \h 80Приложение В. PAGEREF _Toc105692122 \h 81Приложение Г. PAGEREF _Toc105692123 \h 82Приложение Д. PAGEREF _Toc105692124 \h 83Приложение Е. PAGEREF _Toc105692125 \h 86Приложение Ж. PAGEREF _Toc105692126 \h 103ВведениеОбширное распространение в современной финансовой и коммерческой практике приобрела реализация товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа, то есть в кредит. В результате таких операций на счетах предприятия формируется дебиторская задолженность, но при этом денежные средства, поступающие от дебиторов, для большинства предприятий являются главным источником финансирования. На практике значительная часть валюты баланса предприятий составляет дебиторская задолженность. В зависимости от вида деятельности предприятия ее размер колеблется от 20% (для производственных предприятий) до 90% (для торговых предприятий) активов. В связи с этим, состояние и качество дебиторской задолженности оказывают существенное влияние на финансовое состояние предприятия.Для успешного функционирования организации, поддержания ее ликвидности и исполнения принимаемых на себя финансовых и иных обязательств необходимо правильно управлять дебиторской задолженностью.Дебиторская задолженность – это суммы, причитающиеся организации от должников (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случаях, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены, не выполнены иные договорные обязательства, возникла переплата налогов и сборов, выданы денежные средства подотчет.В современных условиях практически невозможно найти предприятия без наличия дебиторской задолженности, и обусловлено это тем, что организация-кредитор вынуждена на условиях последующей оплаты отпускать продукцию или товары, оказывать услуги, выполнять работы с целью увеличения объемов продаж, расширения рынков сбыта. Организации-дебиторы охотно этим пользуются, привлекая, в свой оборот дополнительные средства.Все без исключения организации сталкиваются с проблемой взыскания дебиторской задолженности, независимо от их организационно-правовой формы, метода управления и цели деятельности.Являясь частью оборотных средств дебиторская задолженность, а особенно безнадежная, резко сокращает оборачиваемость средств и тем самым уменьшает доход предприятия.Актуальность темы дипломной работы доказывается тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.Цель дипломной работы - разработать систему мер управления дебиторской задолженностью.Предметом исследования является дебиторская задолженность, её учет, анализ, аудит и разработка мер по управлению дебиторской задолженностью. Объект исследования – ПАО «Курганская ТЭЦ»На основании официальных материалов ресурсоснабжающих предприятий тепло и электроэнергетики, публикуемых в средствах массой информации, можно сделать вывод, что для предприятий данной отрасли в последнее время характерно наличие больших объѐмов дебиторской задолженности, что является следствием неудовлетворительного состояния расчетов ресурсоснабжающих компаний с поставщиками и подрядчиками. Долги потребителей перед ПАО «Курганская ТЭЦ» превысили 512 млн. р. по теплу и 472 млн. рублей по выработанной электроэнергии (по данным на начало 2022 г.). [21] Значительная часть из них пропадает под гарантирующих поставщиков тепла и электроэнергии в регионе, что создает риски энергетической безопасности области, поскольку дебиторская задолженность не позволяет осуществить необходимые инвестиции для обновления основных фондов структурных подразделений ПАО «Курганская ТЭЦ». Данный факт делает вопрос управления дебиторской задолженностью энергетического предприятия актуальным на сегодняшний день. Исходя из указанной цели дипломной работы, её основными задачами являются:- выявить причины формирования дебиторской задолженности;- ознакомиться с последовательностью учёта дебиторской задолженности;- изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами, дать оценку её эффективности;- оценить соблюдение правил бухгалтерского учета и порядок отражения информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, требованиям законодательства и нормативных документов;- проанализировать динамику, структуру дебиторской задолженности на предприятии и разработать систему мер по управлению задолженностью на ПАО «Курганская ТЭЦ».Теоретической и методологической основой послужили федеральные законы Российской Федерации, постановления, приказы, нормативные акты и другие документы, научная и методическая литература, труды отечественных и зарубежных специалистов, статьи периодической печати, годовая финансовая и первичная отчетность ПАО «Курганская ТЭЦ» за 2017-2021 гг.1Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия1.1 Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности. Нормативно-правовое регулирование расчетов и финансовых отношений между продавцами и покупателямиДебиторская задолженность в денежном выражении является частью оборотных активов предприятия и занимает большую долю в их составе. Дебиторскую задолженность можно определить как сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий в результате их финансовых взаимоотношений. Она объективно необходима для исполнения хозяйственной деятельности и определена действующей платежной системой.Дебиторская задолженность в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Поэтому существует большая потребность серьезного контроля над ней, ее анализу и управлению.Толкование термина дебиторской задолженности в настоящее время в разных сферах деятельности привело к тому, что его использование можно условно разделить на юридическое, бухгалтерское и экономическое. Рассмотрим некоторые из них в таблице 1.Таблица 1 – Подходы к формулированию термина «Дебиторская задолженность»ИсточникОпределениеЮридический подходГражданский кодекс РФ (ст. 307)Дебиторская задолженность определяется как «обязательства»: в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: предать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определѐнного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.Продолжение таблицы 1ИсточникОпределениеСаблин М.Т. «Взыскание долгов: от профилактики до принуждения: практическое руководство по управлению дебиторской задолженностью»Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятииДебиторская задолженность – особая форма кредитования юридических и физических лиц, подкрепленная или не подкрепленная законодательной базойБухгалтерский подходБочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпорацийДебиторская задолженность – это комплексная статья, включающая расчеты: с покупателями и заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и зависимыми обществами; с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с прочими дебиторамиФинансы. Толковый словарьДебиторская задолженность - статья, которая может присутствовать в отчетности фирмы в разделе текущих активов, суммирующая все векселя, находящиеся у фирмы и подлежащие оплате в установленный срок.Экономический подходТихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: учебник для вузовДебиторская задолженность - результат с одной стороны предоплаты за приобретаемые ресурсы, а с другой стороны товарный (коммерческий кредит), то есть предоставление покупателям отсрочки платежа за проданную им продукциюЕфимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетностиДебиторская задолженность представляет собой вложение и способ расширения продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капиталаТаким образом, рассмотрено различное количество формулировок понятия дебиторской задолженности. Её именуют, и как часть оборотного капитала, и как сумма задолженности в пользу предприятия от физических и юридических лиц и неполученной частью выручки предприятия. Данные понятия не исключают, а дополняют друг друга. Учитывая вышесказанное, мы можем сформулировать следующее определение данного вида обязательств. Дебиторская задолженность – это одновременно и часть оборотных активов и неполученная часть выручки компании, выражающая задолженность физических и юридических лиц перед данным предприятием в результате финансово-экономических операций между ними. Таким образом, управление дебиторской задолженностью является частью общей политики компании по управлению выручкой и оборотными активами, которая заключается в определении оптимальной суммы долга и его своевременном взыскании. Поскольку существует множество способов определения понятия дебиторская задолженность, ее следует классифицировать по разным критериям, представленным на рисунке 1.Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженностиДебиторская задолженность играет важную роль в процессе функционирования хозяйствующих субъектов, так как она влияет на многие аспекты их функционирования, такие как:структура и размер оборотного капитала;объем и структура полученной выручки от продаж;продолжительность финансового и операционного цикла;скорость оборачиваемости оборотных средств и активов в совокупности;состояние ликвидности, платежеспособности и финансового положения хозяйствующего субъекта;источники денежных средств предприятия.Если сумма дебиторской задолженности в компании слишком высока, оборачиваемость её активов замедляется и, как следствие, происходит увеличение продолжительности финансового цикла. В этом случае организация должна изыскивать дополнительные источники финансирования для продолжения своей деятельности.К основным нормативным документам, которыми должен руководствоваться бухгалтер в процессе формирования информации по учету дебиторской задолженности относятся:Гражданский Кодекс Российской Федерации (регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли – продажи);Налоговый Кодекс Российской Федерации (указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности);Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"с изменениями на 30 декабря 2021 года (определяет требования к ведению бухгалтерского учета и отчетности, порядок регулирования);Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (определяет порядок ведения бухгалтерского учета организацией, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ. Так же регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами, в том числе и для расчетов с дебиторами и кредиторами);Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (устанавливает требования к порядку проведения инвентаризации расчетов);"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008" Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н (в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 18н) (предусматривает формирование информации в Учетной политике предприятия по дебиторской задолженности, устанавливает порядок списания просроченной дебиторской задолженности);"Об утверждении Положения "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006" Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. №154н (в ред. Приказа Минфина России от 09.11.2017 N 180н) (устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте);"Об утверждении Положения "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (в ред. Приказа Минфина России от 08.11.2010 N 142н) (отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе и сведения о движении дебиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу);"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2020 N287н) (содержится информация о том, что выручка признается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности);"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н) (определяет о том, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности);"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2001 г. №114н (ред. от 20.11.2018);"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/2011" Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н;"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010);Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019)"О формах бухгалтерской отчетности организаций";Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 N 142 (ред. от 16.07.1996) "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", согласно которому разность между суммой, указанной в векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, в счет которой выдан простой или получен переводной вексель, отражается в учете единовременно по кредиту счета 80.Таким образом, состояние дебиторской задолженности, её размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации, поэтому правильное отображение информации в бухгалтерском учете о дебиторской задолженности важно и должно контролироваться, как руководителями организации, так и самими бухгалтерами.1.2 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском и управленческом учете. Влияние дебиторской задолженности на финансовое положение предприятияК непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;контроль соблюдения кассового и платежно-расчетного режима;выявление некорректного перевода или зачисления авансов и платежей за нетоварные и аналогичные операции;определение правильности расчетов по заработной плате с работниками, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения существующей задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания задолженности (путем денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) от плательщиков.В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).[28] Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.После получения первичных учетных документов (товарные, товарно-транспортные, транспортные накладные, счета, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, авансовый отчет, справка-расчет бухгалтерии, договора купли-продажи, поставки, мены, возмездного оказания услуг, подряда, договора о материальной ответственности и т.д.) заполняются счета и оборотно-сальдовые ведомости.Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.Таблица 2 - Основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторамиОперацияДебет счетаКредит счетаПеречислен аванс поставщику6051 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др.Отгружена продукция покупателю6290 «Продажи», субсчет «Выручка»Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС6970Выдан аванс работникам7050 «Касса», 51 и др.Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы7150, 51 и др.Выдан заем работнику7350, 51 и др.Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала7580 «Уставный капитал»Начислены проценты по выданному займу7691 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:Д 51, 52К 62 - Отражено погашение дебиторской задолженности за отгруженную им продукциюА списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:Д 91, субсчет «Прочие расходы» К 73 - Отражено списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долгаВ настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом производится запись:Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям» К 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - Отражено начисление сумм штрафов, пеней, неустоекСуммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 62, 60 - Отражено списание сомнительной задолженности, по которой был создан резервСписанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы» К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Отражено создание резерва по сомнительным долгамНа основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату заполняется бухгалтерская отчетность.В бухгалтерском балансе (форма №1), состояние задолженности отражается в разделе 2 "Оборотные активы" статья 1230 "Дебиторская задолженность". В Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной". По справкам в разделе 5 Пояснения устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.Таким образом, качественный бухгалтерский и аналитический учет дебиторской задолженности, а так же правильное отражение в бухгалтерской отчетности позволят своевременно проводить качественный анализ, на основе которого участники рынка смогут принимать деловые решения и повысить эффективность деятельности организаций.1.3 Показатели эффективности управления дебиторской задолженностьюКак правило, разработка эффективной политики управления дебиторской задолженностью предприятия охватывает следующие области.1.  Анализ динамики и состава дебиторской задолженности, а также периода ее инкассации в предшествующем периоде. Анализ проводится по показателю отвлечения оборотных активов, коэффициенту оборачиваемости и доли просроченной дебиторской задолженности.2.  Установление принципов кредитной политики (по отношению к покупателям продукции), исходя из видов реализуемой продукции в кредит и выбора типа организации.3.  Выявление финансовых возможностей, инвестируемых в дебиторскую задолженность по товарному и потребительскому кредиту.При этом можно рассчитать планируемый объем реализации продукции в кредит, сроки истечения платежа по отдельным видам кредита, среднее время просрочки платежа и т.д.4.  Установление системы кредитных условий, в основном ориентированных на сроки размера кредита, а также системы штрафных санкций за последующее погашение долгов.5.  Определение состава и оценки покупателей, что предусматривает дифференциацию условий кредитования.6.  Установление способа взыскания дебиторской задолженности, обеспечение порядка общения с покупателями, в том числе рассмотрение срока и формы напоминаний покупателям о дате платежа, сроках и правилах пролонгации кредитной задолженности и др.7.  Обеспечение применения организацией современных методов реструктурирования дебиторской задолженности, позволяющих использовать факторинг как переуступку дебиторской задолженности, единовременную выплату как продажу кредиторской задолженности и учет векселей.8.  Построение эффективных систем контроля движения и своевременной инкассации дебиторской задолженности, что требует разработки и внедрения единой системы финансового контроля в рамках организации как самостоятельного субъекта. [22]На практике политика управления дебиторской задолженностью, построенная в рамках такой системы, скорее всего, обеспечит выплату организациями не менее 90% долгов дебиторов, что в условиях современной российской действительности считается весьма высоким показателем.Анализ дебиторской задолженности проводится на основании данных внутреннего бухгалтерского учета, баланса и приложения к бухгалтерскому балансу.Цель анализа – определить размеры дебиторской задолженности, ее состав, структуру и динамику и выявить влияние изменений в расчетных операциях на финансовое состояние предприятия.Рекомендуется выполнять анализ дебиторской задолженности по следующим шагам:предварительная оценка финансового положения компании;определение суммы задолженности и её динамики;установление даты оплаты счетов-фактур должников;оценка реального состояния дебиторской задолженности.Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. Аналитические расчеты оформляются в виде таблицы.По результатам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы дебиторской задолженности в коммерческой организации путём корректировки сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности и отдельных их статей, а также оценки изменений структуры дебиторской задолженности, в произошедшем и в отчетном году.Особое внимание уделяется на изменение размера и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, так как её увеличение можно охарактеризовать как негативное явление, поскольку долгосрочная дебиторская задолженность предполагает изъятие денежных средств из оборота на продолжительное время и обычно несет более высокие риски, чем краткосрочная дебиторская задолженность.В проведении расширенного анализа и изучении динамики дебиторской задолженности помогут ряд относительных показателей: Оборачиваемость дебиторской задолженности: Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого хозяйствующим субъектом. Одз =Выручка от продажСредняя дебиторская задолженность, (1)Если при расчете данного показателя выручка продаж считается по переходу права собственности, то увеличение показателя означает сокращение продаж в кредит, а снижение — увеличение объема предоставляемого кредита; Период погашения дебиторской задолженности:Дпдз = 365Оборачиваемость дебиторской задолженности, (2)Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения. Тенденция к увеличению этого показателя свидетельствует о снижении ликвидности;Доля дебиторской задолженности в стоимости оборотных активовДдзо =Дебиторская задолженностьОборотные активы *100, (3)Доля дебиторской задолженности в оборотных активах показывает удельный вес дебиторской задолженности в оборотных активах коммерческой организации. Увеличение значения этого показателя часто считается негативным явлением, поскольку свидетельствует о том, что все большая часть оборотных активов временно выводится из оборота и не участвует в процессе текущей деятельности предприятия;Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности   Ксдз = Сомнительная дебиторская задолженностьДебиторская задолженность*100, (4)Данный показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности; Доля просроченной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности, %КДЗ прос./дз.= Просроченная дебиторская задолженностьДебиторская задолженность*100, (5)Показатель определяет долю просроченной задолженности в составе дебиторской задолженности;Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженностиКДЗ и КЗ = ДЗКЗ, (6)где: КДЗ и КЗ — коэффициент соотношения ДЗ и КЗ;ДЗ — совокупная величина дебиторской задолженности фирмы на дату расчета;КЗ — совокупная величина кредиторской задолженности фирмы на дату расчета.[27]Практическое значение коэффициента заключается в том, что он показывает, насколько эффективно организация использует имеющиеся финансовые ресурсы, в том числе заемные, с целью улучшения финансовых результатов своей деятельности.В практике встречаются разные мнения по поводу значения данного коэффициента. Некоторые считают, что дебиторская задолженность должна быть больше кредиторской не менее чем в 2 раза. Если же коэффициент меньше 2, это свидетельствует о снижении эффективности функционирования компании: ликвидные активы недостаточно быстро обращаются в денежные средства.Вместе с тем приемлемым для большинства организаций следует считать значение коэффициента около 1 (0,9–1), поскольку в этом случае объемы ДЗ в фирме соответствуют объемам КЗ.В случае если КДЗиКЗ меньше 1, очевидно, что компания привлекла значительные заемные ресурсы, однако в настоящий момент неэффективно использует их в текущей деятельности.Эти показатели позволяют провести углубленный анализ претензионных ситуаций, охарактеризовать их отдельные элементы, выявить проблемные моменты. Целью аудита дебиторской задолженности является формирование аудиторского заключения о достоверности показателей бухгалтерской, налоговой отчетности в отношении дебиторской задолженности, в проверке законности создания дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, в определении точности бухгалтерских расчетов и действий, совершаемых руководством организации с целью устранения причин, приведших к появлению непогашенной задолженности.[26]Для достижения поставленных целей в ходе аудита необходимо решить следующие задачи:подтверждение соблюдения порядка документирования в процессе формирования дебиторской задолженности (наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.);контроль за отсутствием искажений данных при их отражении на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимная совместимость данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);проверка осуществляемых бухгалтерских операций в соответствии с действующими нормативными актами;проверка проведения инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;контроль за законностью и своевременностью отражения в учете прекращения обязательств не денежными формами расчетов;учетная политика, резерв по сомнительным долгам.Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности должны быть проанализированы следующие основные документы: Первичные учетные документы: товарные, товарно-транспортные, транспортные накладные, счета, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, авансовый отчет, справка-расчет бухгалтерии;Регистры синтетического и аналитического учета: карточки, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, Главная книга;Бухгалтерскую (финансовую) отчетность: Баланс Ф-1 строка 1230 «Дебиторская задолженность, Отчет о финансовых результатах (выручка, прочие доходы/прочие расходы), Отчет о движении денежных средств (текущие операции платежи от покупателей), Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в части дебиторской задолженности;Прочие документы: приказ о направлении работника в командировку, договора купли-продажи, поставки, мены, возмездного оказания услуг, подряда, договора о материальной ответственности и т.д.В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 "Оборотные активы" статья 1230 "Дебиторская задолженность".По Пояснению к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной". По справкам в разделе 5Пояснения устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:контрагентов предприятия и их число;применяемые формы платежей;состояние аналитического учета;нестандартные бухгалтерские проводки и т.д.Наиболее типичными ошибками, выявляемыми при проверке дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставки, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.На основании полученных данных анализа и аудита руководством предприятия будет организована, а в последующем и скорректирована соответствующая система управления дебиторской задолженностью на предприятии.2 Исследование организации управления дебиторской задолженностью на ПАО «Курганская ТЭЦ»2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Курганская ТЭЦ»Публичное акционерное общество «Курганская генерирующая компания» (далее – ПАО «Курганская ТЭЦ») образовано 1 июля 2006 года в рамках государственной реформы энергетики путём выделения генерирующих активов из ОАО «Курганэнерго». В состав компании вошли Курганская ТЭЦ, Курганские магистральные тепловые сети и Шадринская котельная, которые создали мощную производственно-техническую базу для развития генерации в Курганской области. В 2010 году сформировано новое структурное подразделение - Тепловые сети, на обслуживании которых сегодня находятся магистральные и разводящие тепловые сети Кургана, а также ряд котельных города. В январе 2016 года введена в эксплуатацию Западная ТЭЦ. ПАО «Курганская ТЭЦ» является основным производителем электрической и тепловой энергии в Зауралье. Задача энергокомпании – поставка электроэнергии и мощности на оптовый рынок, а также надёжное и бесперебойное обеспечение тепловой энергией население и организации городов Кургана и Шадринска.ПАО «Курганская ТЭЦ» создано без ограничения срока деятельности.Место нахождения: Российская Федерация, 640000, г. Курган, проспект Конституции, дом 29А.Основные виды деятельности ПАО «Курганская ТЭЦ»:поставка (продажа) электрической и тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками электрических и тепловых нагрузок;производство электрической и тепловой энергии;организация энергосберегающих режимов работы оборудования электростанций, соблюдение режимов поставки энергии в соответствии с договорами;обеспечение эксплуатации энергетического оборудования в соответствии с действующими нормативными требованиями, проведение своевременного и качественного его ремонта, технического перевооружения и реконструкции энергетических объектов;обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к электрическим и тепловым сетям ПАО «Курганская ТЭЦ», в соответствии с заключенными договорами;эксплуатация энергетических объектов, не находящихся на балансе ПАО «Курганская ТЭЦ», по договорам с собственниками данных энергетических объектов.Совокупная установленная электрическая мощность объектов генерации – 473 мегаватт, совокупная установленная тепловая мощность всех объектов генерации – 2093 Гкал/час. Ежегодный объем выработки электроэнергии составляет около 1,5 млрд. кВтч и тепловой энергии – около 2,5 млн. Гкал.Уставный капитал ПАО «Курганская ТЭЦ» составляет 985 294 497.6 рублей.Согласно Уставу ПАО «Курганская ТЭЦ» органами управления предприятием являются:Общее собрание акционеров ПАО «Курганская ТЭЦ»;Совет директоров ПАО «Курганская ТЭЦ»;Генеральный директор.Руководство текущей деятельностью ПАО «Курганская ТЭЦ» осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором. С 01.01.2017г. по 26.03.2017 г. генеральным директором являлся Сергеев Игорь Васильевич. С 27.03.2017г. генеральным директором назначен Долгов Сергей Николаевич (протокол заседания совета директоров Публичного акционерного общества «Курганская генерирующая компания» №КГК-03/2017 от 24.03.2017 г.). В состав Совета директоров ПАО «Курганская ТЭЦ» по состоянию на 31.12.2021 г. входит 7 человек.У ПАО «Курганская ТЭЦ» имеются структурные подразделения: Курганская ТЭЦ, Тепловые сети, Шадринское отделение, Представительство в городе Москва. У структурных подразделений идет линейно-функциональная организационная структура. Она характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится начальник, в подчинении которого находятся рабочие. При этом каждый работник подчиняется только одному начальнику и, следовательно, связан с более высокими уровнями управления только через своего непосредственного начальника.Среднесписочная численность на 31.12.2017 – 2 491 человек, на 31.12.2018 – 2 236 чел., на 31.12.2019 – 2 147 чел., на 31.12.2020 – 1 306 чел., а на 31.12.2021 – 1 336 человек.Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору. Количество сотрудников в отделе бухгалтерского учета 27 человек, что позволяет обеспечить приемлемую загруженность бухгалтеров работой. Все бухгалтера имеют высшее экономическое образование и опыт работы, в том числе опыт работы в данной области.Рассмотрим в таблице 3 динамику выпуска продукции, работ, услуг.Таблица 3 – Состав и структура товарной продукции, млн.руб.Показатель2017 г.2018 г.2019 г.2020 г.2021 г.Отклонение 2021 г. от2017 г., (+,-)Реализация электроэнергии и мощности3344,534533484,42917,73185,3-159,2Реализация теплоэнергии и горячей воды3863,24074,84097,63610,93942,178,9Реализация прочей продукции63,253,154,646,250,4-12,8Всего выручка от реализации7270,97580,97636,66574,87177,8-93,1Выручка от продаваемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в 2021 г. по сравнению с 2017 г. уменьшилась на 93 100 тыс.р., в большей степени из-за сокращения продаж мощности на 4,9%. Сокращение реализации электроэнергии и мощности связано с регулированием рынка электроэнергетики. Не смотря на это, выручка от продажи теплоэнергии увеличилась на 78 900 тыс. руб.Рассмотрим динамику состава выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на рисунке 2.млн. р.млн. р.Рисунок 2 – Динамика состава выручки от продажи продукции, работ, услугВ 2020 году предприятие получило минимальную выручку как с реализации электроэнергии так и с реализации теплоэнергии из-за проведения большого количества ремонтных работ на основном оборудовании.Таким образом, на основе представленной информации можно сделать следующие выводы:среднесписочная численность сотрудников изменяется за счет привлечения молодых специалистов и сокращения людей пенсионного возраста, что говорит о том, что предприятие следит за кадровой перестановкой и тем самым привлечение молодых специалистов ведет к совершенствованию технологических процессов, т.е. повышению безаварийной работы предприятия;динамика производства электрической и тепловой энергии положительная, это говорит о том, что предприятие имеет тенденцию развития производственной деятельности.2.2 Оценка финансового положения предприятия и состояния его дебиторской задолженностиАнализ имущественного и финансового состоянияПри оценке имущественного положения предприятия используется множество показателей, которые рассчитываются на основе данныых бухгалтерского учета. Основными из них являются такие показатели, как: коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов; коэффициент имущества производственного назначения.Данный анализ дает определить размер абсолютного и относительного прироста всего имущества предприятия и отдельных его видов. При определении причин увеличения стоимости имущества важно учитывать влияние инфляции.Оценка имущественного положения ПАО «Курганская ТЭЦ» представлена в приложении А.Из расчетов таблицы приложения А можно сделать выводы: в отчетном периоде 2017-21 гг. общая стоимость имущества увеличилась на 3 649 410 тыс.р. или на 35%, это положительно повлияло на изменение актива баланса. Увеличение стоимости имущества связано с увеличением оборотных и внеоборотных активов на 2 663 784 тыс.р. или на 42%, и соответственно внеоборотные активы на 985 626 тыс.р. или на 24%. Имущество, которое находится в оборотных активах, увеличилось, следовательно, эффективность бизнеса возрастает. Это свидетельствует об увеличении деловой активности. Увеличение внеоборотных активов так же положительно сказывается на организации и свидетельствует об увеличении инвестиций.Значение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов в 2021 году равно 0,656, изменение за период 2017-21 гг. отрицательное на 0,21, это связано с уменьшением запасов. Значение коэффициента имущества производственного назначения в 2021 году равно 0,618, динамика данного коэффициента за 2017-21 гг. положительная (увеличение на 0,04) эти значения выше нормы (0,5) и свидетельствует о том, что производственные возможности предприятия не изменяются.%%Рисунок 3 - Динамика коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов и имущества производственного назначения.За 2017-2021 года наблюдается увеличение активов предприятия, что положительно влияет на финансовое состояние и говорит о том, что имущество предприятия увеличивалось с каждым годом.При увеличении активов должен изменяться и пассив баланса. Пассивы организации состоят из капитала и резервов, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. Обобщенно источники средств можно поделить на собственные и заемные.Для характеристики источников имущества используются коэффициенты: коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент соотношения заемных и собственных средств.В приложении Б представлена таблица для анализа источников финансирования предприятия. Проанализировав эту таблицу можно сделать следующие выводы.Капитал и резервы с 2017 по 2021 г. увеличился на 2 289 089 тыс. р. или на 39,4%,это означает рост собственных средств предприятия. Долгосрочные и краткосрочные обязательства увеличиваются. Увеличение долгосрочных обязательств на 20% является положительной динамикой, так как у предприятия увеличились долгосрочные источники финансирования. Краткосрочные обязательства увеличились на 34% за счет того, что предприятие увеличило заёмные средства. Выявленная тенденция по увеличению доли заемных средств в источниках создания активов предприятия, с одной стороны, свидетельствует о повышении финансовой неустойчивости предприятия и увеличении финансовых рисков, а с другой, об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок обязательств) доходов от кредиторов к предприятию - должнику.Для более детального анализа рассчитаны коэффициенты. Значение коэффициента финансовой независимости равно 0,145 и 0,094 соответственно, что считается ниже нормы (≥0,5), это свидетельствует о ненадежности и плохой устойчивости организации, то есть она зависит от заемных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен 1,6 и 1,88 и показывает, что в течение пяти лет произошло небольшое увеличение заемных средств, привлеченных на каждый рубль собственных средств.В отчетном периоде 2020-21 гг. пассив баланса уменьшился на 643 134 тыс. р., что говорит об уменьшении деловой активности предприятия. Капитал и резервы с 2020 по 2021 г. так же уменьшился на 127 656 тыс. р., это означает уменьшение собственных средств предприятия. Уменьшение уровня долгосрочных обязательств происходит вследствие переведения части долгосрочной задолженности (по ранее привлеченным кредитам) Общества в краткосрочную. Краткосрочные обязательства уменьшились на 129 588 тыс. р., это говорит о том, что предприятие выплачивает краткосрочную кредиторскую задолженность. Значения коэффициента финансовой независимости равны 0,089 и 0,094 соответственно – небольшое увеличение коэффициента говорит о том, что организация постепенно выходит на собственные источники финансирования. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2020 году равен 2,195, а в 2021 году равен 1,88, коэффициент больше 1 (что свидетельствует о преобладании заемных средств над собственными) служит признаком наличия риска банкротства, но в тоже время за отчетный период он снижается, то есть предприятие нарабатывает собственный капитал и устойчивость.На рисунке 4 представлена динамика собственного и заемного капитала за 2017-2021 годы.тыс. р.тыс. р.Рисунок 4– Динамика собственного и заемного капитала за 2017-2021 гг.Так как предприятие не испытывает недостаток собственных оборотных средств, долгосрочных источников и общей величины основных источников формирования запасов, то финансовое состояние классифицируется как стабильное.Анализ показателей деловой активности Общества.Для анализа показателей деловой активности Общества составлена аналитическая таблица, приведенная в Приложении В. Исходя из расчётов, можно сделать следующие выводы: коэффициент оборачиваемости активов возрос с 2020г. по 2021г., (0,61 по 0,67), что свидетельствует о повышении интенсивности использования активов предприятия. Но в периоде с 2017 по 2021 год данный коэффициент уменьшился на 0,29, то есть предприятие теряет активы.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов уменьшился с 2017г. по 2021г., (с 1,99 до 1,75), это свидетельствует о снижении интенсивности применения оборотных активов предприятия. Воздействие на уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных активов оказал коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который за период с 2017 г. по 2021 г. уменьшился (с 3,23 до 2,63). Снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении коммерческого кредита, представляемого предприятием своим потребителям. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился с 2017 г. по 2021 г., (с 3,6 до 4,84). Увеличение коэффициента оборачиваемости говорит о повышении скорости возврата оплаты задолженности предприятием перед своими кредиторами. Продолжительность оборота активов в днях увеличивается с 2017 г. по 2021 г., (с 380,15 до 548,03 дней), в результате уменьшения коэффициента оборачиваемости активов. Продолжительность оборота оборотных активов увеличивается с 2017 г. по 2021 г., (с 183,18 до 208,89 дней), в связи с уменьшением коэффициента оборачиваемости оборотных активов. Основным фактором увеличения продолжительности оборота оборотных активов, является увеличение продолжительности оборота дебиторской задолженности с 2017 г. по 2021 г., (с 113,05 до 138,79 дней). Продолжительность оборота запасов снижается с 2017 г. по 2021 г., (с 37,07 по 31,69 дней), что говорит о том, что чем меньше продолжительность оборота запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной группе активов.Продолжительность оборота кредиторской задолженности уменьшилась с 2017 г. по 2021 г. (с 101,36 по 75,4 дней), что совершается в результате увеличения коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности. Подобная ситуация наблюдается и в более краткосрочный период с 2020 г. по 2021 г.: продолжительность оборота кредиторской задолженности уменьшилась с 87,02 до 75,4 дней, в связи с увеличением коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,65 оборота.На рисунке 5 представлена динамика продолжительности операционного и финансового цикла за 2017-2021 годы.днидниРисунок 5 - Динамика продолжительности операционного и финансового цикла за 2017-2021 гг.Продолжительность операционного цикла увеличивается с 2017 г. по 2021 г. (с 150,15 до 170,48 дней), вследствие увеличения продолжительности оборота дебиторской задолженности, что приводит к ухудшению финансового состояния предприятия. Продолжительность финансового цикла – увеличивается с 2017 г. по 2021 г. (с 48,76 до 95,09 дней), это негативно отражается на финансовой надежности предприятия: снижение платежеспособности и ликвидности.Анализ обеспеченности ПАО «Курганская ТЭЦ» источниками финансирования.Анализ обеспеченностью источниками финансирования проводился по аналитической таблице, приведенной в Приложении Г. На основе данной таблицы можно сделать выводы о каждом вычисленном коэффициенте финансовой устойчивости рассматриваемого нами предприятия. Коэффициент маневренности за период с 2017 по 2021 гг. уменьшился (с минус 0,04 до минус 0,18), это свидетельствует о сокращении собственного оборотного капитала. Отрицательное значение коэффициента маневренности говорит нам о том, что собственные источники финансирования используются для финансирования внеоборотных активов, а оборотный капитал предприятия сформирован за счет заемных источников. Коэффициент автономии источников формирования запасов за период с 2017 по 2021 гг. уменьшился с минус 0,19доминус 0,89, что свидетельствует об уменьшении величины запасов за счет собственных источников. Отрицательное значение коэффициента свидетельствует о недостаточном количестве собственного оборотного капитала.Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками за исследуемый период увеличился с 1,73 до 2,11, норма показателя должна находиться в диапазоне 0,6-0,8, а это означает, что организация не нуждается в заемных средствах. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2017 году был минус 0,04, а в 2021 году стал минус 0,12, то есть он уменьшился на 0,08. Согласно распоряжения Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12.08.1994 № 31-р нормальное значение коэффициента обеспеченности собственным оборотным капиталом находится выше, чем 0,1. В противном случае можно говорить о вероятности признания структуры баланса неудовлетворительной, а самого предприятия — неплатежеспособным. Но так как данный коэффициент не стоит на месте есть и положительные значения (в 2018 году), то это говорит об улучшении финансовой устойчивости предприятия.Анализ показателей ликвидности ПАО «Курганская ТЭЦ».Проведем исследование показателей ликвидности предприятия за 2017-2021 гг. на основе данных аналитической таблицы 4.Таблица 4 –Анализ ликвидности предприятияПоказателиНорма2017 г.2018 г.2019 г.2020 г.2021 г.Изменения за период 2017-2021 гг.12345  7Краткосрочные обязательства 1 930 1681 729 6752 841 0583 073 7262 944 1381 013 970Долгосрочные обязательства 1 357 5381 232 3141 365 0402 089 7791 703 889346 351Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 556 196376 101381 383775 180700 451144 255Оборотные активы 3 156 0123 002 3203 546 6094 074 1104 141 638985 626Активы 6806288642426710 301 64811 098 83210 455 6983 649 410Коэффициент абсолютной ликвидности≥ 0,20,300,220,140,260,24-0,06Коэффициент текущей ликвидности≥ 0,11,691,791,271,341,43-0,26Общий коэффициент платёжеспособности ≥2,01,091,191,471,161,260,17Согласно анализу таблицы 4 можно сделать следующие выводы. Коэффициент абсолютной (денежной) ликвидности показывает отношение самых ликвидных активов организации – денежных средств и краткосрочных финансовых вложений – к краткосрочным обязательствам. Коэффициент отражает достаточность наиболее ликвидных активов для быстрого расчета по текущим обязательствам, характеризует "мгновенную" платежеспособность организации. В нашем случае, в начале периода в 2019 году, коэффициент ниже нормы, это говорит о том, что предприятие может погасить лишь небольшую часть краткосрочной задолженности в ближайшее время. А к 2021 году положение предприятия улучшается, что показывает приближение коэффициента абсолютной ликвидности к норме.Коэффициент текущей ликвидности - финансовый коэффициент, равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам. Он выявляет способность предприятия погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Коэффициент рассматриваемого предприятия выше 1, это говорит о том, что предприятие в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Общий коэффициент платежеспособности - это деление суммы активов на долгосрочные и краткосрочные пассивы. Оптимальное значение общего коэффициента платежеспособности больше 2. Более низкие значения свидетельствуют о зависимости предприятия от внешних источников финансирования и возможной в связи с этим неустойчивости его финансового положения. Расчеты показали, что предприятие зависит от внешних источников финансирования. Общий коэффициент платежеспособности на конец периода равен 1,26.Анализ дебиторской задолженности исследуемого предприятия.Проведем исследование дебиторской задолженности на ПАО «Курганская ТЭЦ» для этого берем в основу данные внутреннего учета, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу. Оно начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. Таблица 5 – Структура дебиторской задолженности, в млн. р. Наименование показателяНа 31.12.21На 31.12.20Изменение за период%Дебиторская задолженность:2 988,62 747,8240,80-В том числе:Покупатели и заказчики1 244,21 138,1106,1043,62Авансы выданные152,537,2115,305,35 в том числе ТМЦ108,53,4105,103,80Прочие дебиторы1 591,91 572,519,4055,81Сумма резерва по сомнительным долгам(136,2)(141,5)5,30-4,77Итого дебиторская задолженность (стр.1230 Бухгалтерского баланса)2 852,42 606,3246,10100,00Как видим, в структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес составляет задолженность прочих дебиторов 55,81% и задолженность покупателей и заказчиков 43,52%, обе эти позиции увеличивались за исследуемый период. Учитывая сложный и неоднородный характер статьи прочие дебиторы, необходимо выяснить ее состав. Таблица 6 – Расшифровка прочей дебиторской задолженности организации, млн. р.Вид прочей дебиторской задолженностиНа 31.12.2021г.На 31.12.2020гИзменение за период%Задолженность по приобретенным правам требования19,425,6-6,21,22Задолженность по уступленным правамтребования1 371,01 338,232,886,12Задолженность по прочим причитающимся доходам (проценты по займам выданным)0,378,5-78,20,02Задолженность по договорам купли-продажи ценных бумаг6,36,300,40Задолженность по лизинговым платежам 7,910,3-2,40,50Прочая задолженность 187,0113,673,411,75Итого:1 591,91 572,519,4100,00Согласно раскрываемой компанией информации отраженной в таблице 6 наиболее существенными статьями прочей дебиторской задолженности являются "Задолженность по уступленным правам требования", "Прочая задолженность". Вместе с тем рассмотрим и статью покупателей и заказчиков. Таблица 7 – Структура дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.Наименование показателяНа 31.12.21На 31.12.20На 31.12.19Млн. р.% к итогуМлн. р.% к итогуМлн. р.% к итогуДебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков 1155,3 1001 046,51001 406,4100Из нихПродажа электроэнергии на оптовом рынке 512,2 44,3432,036,4392,224,3Продажа электроэнергии на розничном рынке 26,1 2,314,71,280,15Потребители теплоэнергии и горячего водоснабжения472,7 40,9467,639,41 094,867,9Другие покупатели и заказчики144,3 12,5273,723,044,22,8Резерв по сомнительным долгам(136,2) (141,5)(150,9)По данным таблицы 7 можно сделать выводы о том, что уменьшается дебиторская задолженность потребителей теплоэнергии (с 67,9% до 40,9%), в то же время увеличивается долг по электроэнергии на оптовом рынке (с 24,3% до 44,3%). В то же время чуть больший процент задолженности приходится на потребителей электроэнергии на оптовом рынке. Так же можно заметить тенденцию снижения резерва по сомнительным долгам, это является отрицательным фактом, так как компания списывает просроченную дебиторскую задолженность, т.е. теряет доходы.В аналитической таблице 8 представлены данные по рассчитанным коэффициентам эффективности управления задолженностью, формулы и их значения представлены в пункте 1.3 настоящей работы.Таблица 8 – Показатели оценки эффективности управления дебиторской задолженностью ПАО «Курганская ТЭЦ» за 2019–2021 гг.Показатели РасчётНа 31.12. 2019 г.На 31.12. 2020 г.На 31.12. 2021 г.Изменения за период (+,-)1.Оборотные активы, тыс.р.с.12003 546 6094 074 1104 141 638595029,002. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. рс. 21107 636 5916 574 8727 177 857-458734,003. Дебиторская задолженность, тыс.р.с.12302 408 8082 606 3292 852 408443600,003.1Средняя величина дебиторской задолженности за период, тыс. р.(ДЗн-ДЗк)/22149754,002507568,52729368,5579614,504. Число дней в отчетном году3603603605.Кредиторская задолженность, тыс. р.с. 15201 565 8571 569 1391 396 273-169584,006. Просроченная дебиторская задолженность, тыс. р494 850597 578402 116-92734,007. Сомнительная дебиторская задолженность, тыс. р258 489141 478136 188-122301,008. Коэффициенты эффективности управления дебиторской задолженностью:8.1 Оборачиваемость дебиторской задолженности 13,552,622,63-0,928.2 Период погашения дебиторской задолженности, дни 210113713735,55Продолжение таблицы 8Показатели РасчётНа 31.12. 2019 г.На 31.12. 2020 г.На 31.12. 2021 г.Изменения за период (+,-)8.3 Доля дебиторской задолженности в стоимости оборотных активов, %367,9263,9768,870,958.4 Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, %410,735,434,77-5,968.5 Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, %520,5422,9314,10-6,458.6 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности61,541,662,040,508.7 Средний срок оплаты счетов дебиторов, дни102,75139,21138,7936,04Исходя из данных, полученных в ходе расчета показателей эффективности управления дебиторской задолженностью предприятия за 2019 – 2021 гг. можно сделать следующие выводы:Оборачиваемость дебиторской задолженности за период с 2019–2021 гг. уменьшилась незначительно. Изменение данного показателя свидетельствует об ухудшении расчетов с дебиторами. Соответственно увеличивается период погашения дебиторской задолженности в 2019 г. он составил 101 день, а в 2021 г. – 137 дней, разница в 35,55 дней, что в свою очередь увеличивает финансовый цикл и является неблагоприятным последствием для Общества.Доля дебиторской задолженности в оборотных активах Общества составила – 67,92%, в 2021 г. произошло ее увеличение на 0,95%. Хотя доля дебиторской задолженности увеличилась, а этот факт возник из-за уменьшения денежных средств на текущих счетах компании, ее доля в оборотных активах компании остается значительной и составляет более половины оборотных активов.Доля просроченной дебиторской задолженности уменьшается на 6,45%, что является положительным фактом для компании и свидетельствует об улучшении эффективности управления дебиторской задолженностью. Но так как доля просроченной дебиторской задолженности на 2021 г. составляет 14%, это говорит о том, что работу по улучшению необходимо продолжать.2.3 Анализ существующей системы бухгалтерского и управленческого учета, внутреннего контроля дебиторской задолженности на предприятииБухгалтерский учет на ПАО «Курганская ТЭЦ» осуществляется в соответствии с Законом РФ №402-ФЗ от 06.12.11 г. «О бухгалтерском учете», а также нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, которая отражает хозяйственные операции по производству продукции, оказания услуг производственного характера и составляет консолидированный баланс. Функции, права и обязанности, ответственность бухгалтерского персонала определяются должностными инструкциями. Непосредственное распределение рабочей зоны группы бухгалтеров осуществляется руководителем бухгалтерии (старший бухгалтер).Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.Бухгалтерский учет ПАО «Курганская ТЭЦ» осуществляется централизованной бухгалтерией, во главе которой стоит главный бухгалтер. Бухгалтерия организована по линейно-штатному типу: материальная, расчетная, производственная группы, группа учета готовой продукции и ее реализации и др. Количество сотрудников бухгалтерии составляет 27 человек, что позволяет обеспечить приемлемую загрузку бухгалтеров работой. Все бухгалтера имеют высшее экономическое образование и опыт работы, в том числе опыт работы в данной сфере.Обобщение данных бухгалтерского учета, подготовка бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координация работы бухгалтерии осуществляются непосредственно главным бухгалтером.Штат главного бухгалтера состоит из четырех заместителей: заместитель главного бухгалтера по финансовому контролю и налогообложению, дебиторской и кредиторской задолженности и заместитель главного бухгалтера по учету производств и учету материальных ценностей.Бухгалтер по оплате труда осуществляет весь цикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность. Бухгалтер по учету производств учитывает и контролирует наличие и оборот всех видов материально-производственных ценностей, участвует в инвентаризации этих ценностей, и составляет отчетность. Бухгалтер по реализации занимается учетом выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, расчетов с покупателями и заказчиками. Бухгалтер по налоговому учету готовит налоговую отчетность компании. Банковскими операциями и кассовый учет банка осуществляет бухгалтер-кассир.В связи с таким четким распределением обязанностей среди работников бухгалтерии каждый бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета по своему объекту и составления соответствующей отчетности, что позволяет главному бухгалтеру, имеющему многолетний опыт работы, легко контролировать их деятельность и собирать всю информацию, подвергая ее выборочным проверкам. Данный факт характеризует систему бухгалтерского учета компании как надежную.На предприятии наблюдается высокий уровень применения электронно-вычислительной техники: бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С: Управление производственным предприятием ред. 1.3.». Журнально - ордерная форма учета практически вытеснена автоматизированной, что повышает качество и быстроту обработки информации, снижает трудоемкость и риск ошибок. Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются ответственными лицами, а затем пронумеровываются, прошнуровываются и брошюруются, что позволяет хранить документы в полном порядке и при необходимости быстро найти нужный документ.Четко соблюдается график документооборота, разработанный в компании: строго соблюдаются сроки движения документов, назначены ответственные лица за оформление, проверку и обработку документов. Кроме того на предприятии никогда не нарушается график составления и предоставления финансовой отчетности. Первичные учетные документы составляются непосредственно в момент совершения операций или сразу же после их окончания. В компании есть список людей, которые имеют право подписывать те или иные документы. Все это отличает систему учета как эффективную и надежную.Бухгалтерский учет на предприятии хорошо организован, надежен и эффективен, так как соответствует требованиям ФЗ «О бухгалтерском учете», требованиям ПБУ, различным Методическим указаниям, Положениям и т.д.Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с законодательством. Помимо обязательных инвентаризаций проводятся внезапные инвентаризации кассы и материально - производственных запасов по решению руководителя.Доступ к бухгалтерской документации ограничен.Если обобщить анализ системы бухгалтерского учета данной компании, то можно оценить ее как систему высокой надежности и эффективности. То есть система организации бухгалтерского учета предприятия ПАО «Курганская ТЭЦ» обеспечивает:- подготовку достоверной и полной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием;- контроль за наличием и перемещением имущества, исполнением договорных отношений, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии утвержденными нормами, нормативами и сметами;- своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственной и финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных запасов.Учетная политика организации сформирована исходя из допущений (принципов) предусмотренных 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом МФ РФ от 6 октября 2008 года за №106н.В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению дебиторская задолженность в ПАО «Курганская ТЭЦ» отражается по дебету следующих счетов:-  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"(60/01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60/03 «Векселя выданные», 60/21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте);-  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"(62/01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62/02 «Расчеты по авансам полученным», 62/03 «Векселя полученные», 62/21 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте, 62/22 «Расчеты по авансам полученным в валюте»);-  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76/05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», 76/06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в рублях», 76/09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.Таблица 9 - Счета, по дебету которых может отражаться дебиторская задолженность№ счетаПояснение возникновения задолженности60Организацией выдан аванс в счет поставки товара62Поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты76В случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендамПриведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.На основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату заполняется бухгалтерская отчетность.В бухгалтерском балансе, состояние задолженности отражается в разделе 2 "Оборотные активы". В Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной". По справкам в разделе 5Пояснения устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.ПАО «Курганская ТЭЦ» создает резерв по сомнительным долгам, поэтому согласно п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть как разница между учётной стоимостью дебиторских долгов и остатком образованных для сомнительных долгов накоплений.Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это необходимо на случай, если имущественное положение должника изменится и он сможет рассчитаться по долгам. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.Организация эффективного управления дебиторской задолженностью является важным условием для поддержания ликвидности и платежеспособности организации. Управление дебиторской задолженностью необходимо как при формировании имиджа надежного заемщика, так и с точки зрения обеспечения эффективной текущей деятельности организации.Снижение дебиторской задолженности возможно через регулирование системы внутреннего контроля, которая представляет собой процесс, обеспечивающий надлежащую работу организации, осуществляемый управленческим решением и направленный на достижение поставленной цели. Основной целью функционирования системы внутреннего контроля над дебиторской задолженностью в организации является проверка полноты, права, существования и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями.Внутренний контроль над дебиторской задолженностью чаще всего осуществляет главный бухгалтер. Тестирование системы внутреннего контроля осуществляется на этапе планирования аудиторской проверки комиссией по внутреннему аудиту. Для оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности аудитор получает информацию о последовательности операций с дебиторами организации и применяемых порядках проверки дебиторской задолженности. Ниже приведен в таблице 10 тест оценки эффективности системы внутреннего контроля.[19, 33]Таблица 10 - Фрагмент теста оценки системы внутреннего контроля. №п/пПеречень вопросовОтветы (да/нет)1231.Контрольная среда1.1Разработана ли и утверждена система основных принципов управления предприятием?Да1.2Разработаны ли и утверждены схемы структурных подразделений (производственных, управленческих, финансовых, коммерческих)?Нет1.3Разработана ли система ответственности за ведение бухгалтерского и налогового учета?Да1.4Имеется ли служба внутреннего аудита или отдел внутреннего контроля?Да1.5Разработаны ли принципы договорной политики организации, в т.ч. с покупателями и заказчиками?Нет1.6Разработан ли регламент по управлению дебиторской задолженностью?Нет1.7Эффективна ли кадровая политика организации?Да1.8Существует ли в организационной структуре отдельное лицо, занимающееся расчетами с дебиторами?Да1.9Разработан ли корпоративный Кодекс этики?Да1.10Осуществляют ли системный контроль за деятельностью предприятия собственники?ДаИтого эффективность контрольной среды, %70%2.Процесс оценки рисков в организации2.1Разработана ли методология выявления хозяйственных рисков?Да2.2Ограниченликруглиц,имеющихдоступк договорам и первичным учетным документам по расчетам с дебиторами?Да2.3Отслеживает ли организация случаи неоплаты покупателями товаров, работ, услуг? ДаПродолжение таблицы 10№п/пПеречень вопросовОтветы (да/нет)2.4Имеются ли в организации правила (методы) используемые при оценке финансового положения дебитора: перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения дебитора? Нет2.5Существует ли практика наставничества при приеме сотрудников на работу?Да2.6При введении нового оборудования в эксплуатацию проводится ли обучение персонала?Да2.7Прорабатываются ли варианты дополнительного электро- и теплоснабжения при аварийной ситуации?Да2.8Проводится ли претензионно-исковая работа с должниками, которые имеют наибольшую задолженностьНетИтого эффективность оценки рисков, %75%3.Информационная система, связанная с финансовой отчетностью, включая соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие3.1Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов?Да3.2Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухучета?Да3.3Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухучета?Да3.4Необходимые регистры синтетического и аналитического учета заполняются правильно, своевременно?Да3.5Разработаны ли меры ответственности за неправильное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете?Нет3.6Используется ли лицензионное программное обеспечение 1С?Да3.7Разработаны ли на предприятии формы внутренней отчетности для целей управленческого учета и внутреннего контроля?Нет3.8Соблюдается ли график предоставления отчетностиДа3.9Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы?Нет3.10Изменялся ли состав бухгалтерии в течение года?ДаИтого эффективность информационной системы, %70%4.Контрольные действия 4.1Имеется ли график документооборота?Да4.2Проводится ли проверка и анализ фактических показателей с плановыми и прогнозными?Да4.3Проводится ли мероприятия по анализу причин отклонения фактических показателей от плановых?Нет4.4В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы?Да4.5На предприятии проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки?Да4.6Составляются ли акты сверки дебиторской задолженности с контрагентами?Да4.7Классифицируется дебиторская задолженность по сроку оплаты?ДаПродолжение таблицы 10№п/пПеречень вопросовОтветы (да/нет)4.8Перечни счетов дебиторов с разбивкой по срокам оплаты регулярно проверяются соответствующим лицом?Да4.9Осуществляется ли контроль и анализ за финансовым состоянием контрагентов перед заключением договоров?Нет4.10Адекватность резерва на покрытие сомнительных долгов по счетам периодически оценивается соответствующим лицом?НетИтого эффективность контрольных действий, %70%5.Мониторинг средств контроля5.1Осуществляется ли контроль за соответствием действий сотрудников внутрифирменной политике?Да5.2Проводится ли регулярная оценка качества работы персонала?Нет5.3Осуществляется ли мониторинг за производством инвентаризации?Да5.4Осуществляется ли мониторинг за своевременностью и точностью выверки расчетов с контрагентами?Да5.5Своевременно ли осуществляется расчеты с бюджетом по налогам и сборам, банкам?Да5.6Осуществляется ли контроль засписанием дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности?ДаИтого эффективность мониторинга средств контроля, %83%6Итого эффективность СВК в целом, %74%Отношение положительных ответов к общему числу вопросов составляет 0,74, поэтому уровень надежности средств внутреннего контроля оценивается как высокий, т. к. более 70%.3 Разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью предприятияВ результате анализа хозяйственной деятельности ПАО «Курганская ТЭЦ» стоит отметить важность управления дебиторской задолженностью, именно потому что она ведет к прямому отвлечению платежных средств из оборота компании. Руководству, учитывая текущую непростую ситуацию в компании, следует строго пересмотреть политику по управлению дебиторской задолженностью, чтобы как можно скорее снизить риск финансовых потерь и не лишиться полученной прибыли. В настоящее время можно рассмотреть три способа влияния на оборачиваемость дебиторской задолженности: - Управленческий способ, исключающий методы планирования и бюджетирования;- Экономический способ: а) Заключение сделок с учетом анализа условий своевременного получения дебиторской задолженности. б) Управление задолженностью посредством заключения операций, направленных на снижение срока оборачиваемости дебиторской задолженности;- Правовой метод: а) Взыскание задолженности в судебном порядке. б) Понуждение к погашению задолженности путем открытия процедуры банкротства. В сложившихся непростых материальных условиях компания должна в первую очередь изменить тактику планирования и определения направлений финансовых потоков, в кратчайшие сроки рассмотреть и реализовать новые пути и способы привлечения клиентов, ведь с началом кризиса количество реальных покупателей резко сократилось. Конечно, в первую очередь необходимо не допускать необоснованной задолженности, роста не оплаченных в срок и безнадежных к возврату долгов.3.1 Совершенствование механизма управленческого контроля за расчетами с покупателямиС целью снижения дебиторской задолженности необходимо проанализировать всех контрагентов по отдельности, с целью выявления и, при необходимости, исключения дальнейшей работы с клиентом. Одним из способов сокращения задолженности в будущем, является ABC-анализ постоянных клиентов. Он заключается разделении списка постоянных клиентов на группы, обозначающиеся буквами алфавита, цифрами и т.д.Метод АВС-анализа основан на законе, открытом итальянским экономистом В. Парето, который утверждает, что за максимально возможный результат отвечает относительно небольшое количество условий, этот метод стал известен как «правило 20 на 80». Если говорить о дебиторской задолженности, то этот метод можно сформулировать следующим образом: 80% суммы дебиторской задолженности может числиться за 20% должников.Согласно принципам ABC – анализа объекты делятся на три группы по определенному показателю. Количество групп при выполнении ABC-анализа может быть произвольным, но наиболее распространенное деление происходит на три группы, связанные с названием метода (ABC-Analysis). Группа A содержит небольшое количество объектов с высоким уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа В – среднее число объектов со средним уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа С – большое число объектов с малым удельным весом для выбранного показателя.Сценарный анализ в основном направлен на оценку стратегических перспектив кредитной организации. Это позволяет оценить возможное одновременное влияние ряда факторов риска на деятельность кредитной организации в случае наступления экстремального, но в тоже время вероятного события. Применительно к анализу дебиторской задолженности, по мнению В.А. Волнина, в основе используется метод ранжирования должников по категориям.[24] Определение категории клиента, его выгодности для предприятия рекомендуется осуществлять по таким параметрам, как продолжительность работы с клиентом, объем поступлений денежных средств от клиента, процент поступлений денежных средств по клиенту в общем объеме продаж (таблица 11).Таблица 11 - Параметры определения категории клиентаДлительность работы с клиентом, дниОбъем поступлений денежных средств за год, тыс. (млн.) р.Процент поступлений денежных средств от общего объема продажБаллы для каждого критерияИтого сумма баллов по критериям0 - 30До 100 - 51131 - 6011 - 506 - 102861 - 9051 - 10011 - 2032791 - 180101 - 50021 - 50464181 - 365501 - 100051 - 755125365 - 3 года1001 - 500076 - 1006216Свыше 3 летСвыше 50001007343Данная таблица носит шаблонный характер и может быть использована в таком виде, так как руководство компании самостоятельно присваивает баллы по каждому из трех параметров, а затем умножает общее количество баллов для конкретного клиента. После определения общего количества баллов заказчику присваивается соответствующая категория (таблица 12).Таблица 12 - Критерии отнесения клиента к соответствующей категорииСумма балловНаименование категорий клиентовКатегория клиентов1 - 50Новые малоэффективные клиенты551 - 100Новые эффективные клиенты4101 - 150Постоянные клиенты3151 - 250VIP-клиенты2251 - 343Стратегические партнеры1Ранжирование дебиторов по указанному алгоритму проводится на основании выписки из реестра дебиторов (Приложение Д), а также оценивается платежная дисциплина по каждой категории клиентов посредством заполнения реестра инкассации дебиторской задолженности (Приложение Д).Результаты заполнения реестра инкассации дебиторской задолженности служат основой для формирования агрегированного реестра инкассации по категориям дебиторов (Приложение Д).Кроме того результаты классификации дебиторов с учетом сроков образования задолженности фиксируются в таблице. По результатам распределения задолженности по срокам возникновения осуществляется формирование резервов по сомнительным долгам, совокупный размер которых по категориям дебиторов используется при моделировании финансовых результатов деятельности предприятия и оценке вклада в дебиторской задолженности финансовый результат. Далее по данным создается оценочная таблица, характеризующая текущее состояние дебиторской задолженности компании по группам дебиторов.По результатам анализа дебиторской задолженности проводится сценарный анализ, который дает возможность оценить ее влияние на финансовые результаты деятельности компании и денежные потоки. В рамках первого сценария можно предусмотреть снижение доли первоклассных заемщиков (стратегических партнеров и VIP-клиентов) на n-процентов, увеличение процента проблемных заемщиков (новых малоэффективных клиентов, новых эффективных клиентов). Во втором сценарии можно ожидать увеличение портфельного риска на m-процентов. Третий сценарий, обычно является интегрированным, объединяющим переменные факторы первых двух сценариев. Поэтому в его рамках необходимо обеспечить одновременное снижение двух выделенных факторов: доли каждой категории клиентов – на n-процентов, реальности возврата задолженности – на m-процентов. Результаты проведенного анализа формируют основу для выводов адекватности изменений действующей кредитной политики предприятия, изменений системы лимитов и сроков предоставления кредитов.В таблице 13 приведена информация по составу общей дебиторской задолженности (из каких составляющих она состоит). Далее в настоящей выпускной квалификационной работе будут рассматриваться показатели дебиторской задолженности по потребителям тепловой энергии и горячего водоснабжения, так как данный сегмент является одним из крупных неплательщиков (40,9% от общей суммы дебиторской задолженности).Таблица 13 – Анализ общей дебиторской задолженности по категориям дебиторов ПАО «Курганская ТЭЦ» за 2021 г.Наименование показателяНа 31.12.21Млн. р.% к итогуДебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков 1155,3 100Из нихПродажа электроэнергии на оптовом рынке 512,2 44,3Потребители теплоэнергии и горячего водоснабжения472,7 40,9Другие покупатели и заказчики144,3 12,5В таблице 14 проведен фрагмент перечня дебиторов - потребителей тепловой энергии и горячего водоснабжения ПАО «Курганская ТЭЦ».Таблица 14 – Фрагмент перечня дебиторов - потребителей тепловой энергии и горячего водоснабжения ПАО «Курганская ТЭЦ».№ п/пНаименование покупателяСумма, которую выплачивает дебитор за потребление, тыс.р.ФГБУ "РНЦ "ВТО" ИМ. АКАД. Г.А. ИЛИЗАРОВА" МИНЗДРАВА РОССИИ40 423,9КГУ26 949,8ГБУ "КУРГАНСКАЯ БОЛЬНИЦА №2"18 350,0ГБУ "КУРГАНСКАЯ БСМП"12215,0ГБПОУ "КГК"11 413.7ГБУ "КУРГАНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ КАРДИОЛОГИЧЕСКИЙ ДИСПАНСЕР"9 099,7УМВД России по г. Кургану7 785,3ФКУ СИЗО-1 УФСИН РОССИИ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ7 701,2ГБУ "КУРГАНСКАЯ ДЕТСКАЯ ПОЛИКЛИНИКА"7 445,9ГБУ "КОДКБ ИМ. КРАСНОГО КРЕСТА"6 882,6МКДОУ "ДЕТСКИЙ САД № 9"1 287, 6МКОУ "СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА № 15"1 264,8МБОУ "СОШ № 46"1 236,0МКУ "ЦБУДС № 4"221,8МБУДО "ДЮСШ №5"193,9ФГКУ комбинат "Большевичка" Росрезерва182,3Управление Роскомнадзора по Курганской области165,0МКДОУ "ЯГОДКА"150,0МП "ВОДОКАНАЛ"107,1ГУ-КУРГАНСКОЕ РО ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ93,6ГКУ "КОБСМЭ"71,9МБУДО "ДЮСШ №4"67,0ФКУ "ЦЕНТР ГИМС МЧС РОССИИ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ"49,1МКДОУ "Д/С № 30"46,9УВД по Курганской области42,5КПИ ФСБ России10,3Всего:346 000В соответствии с данными таблицы 14присвоим ранг дебиторской задолженности по степени влияния на конечный финансовый результат предприятия.Таблица 15 – Результаты фрагмента АВС анализа дебиторов ПАО «Курганская ТЭЦ»№ п/пСумма долга, тыс.р.Удельный вес, %Класс40 423,911,683А26 949,87,789А18 350,05,303А12 215,03,530А11 413.73,299А9 099,72,630А7 785,32,250А7 701,22,226А7 445,92,152А6 882,61,989А1 287, 60,372В1 264,80,366В1 236,00,357В221,80,064В193,90,056В182,30,053В165,00,048В150,00,043В107,10,031В93,60,027В71,90,021В67,00,019С49,10,014С46,90,014С42,50,012С10,30,003С346 000100,000Группа «А» и требует регулярной оценки, которая включает в себя ежедневное обновление базы данных по этой группе покупателей, а также постоянный мониторинг объемов закупок и регулярности взаимодействия. Особое внимание следует также уделить группе «В», но в меньшей степени и с большими допущениями, чем группа «А». Для группы «С» можно выделить определенные меры регулирования, включающие оценку клиента на предмет продолжения отношений, простое получение информации о клиентах и периодический мониторинг за состоянием долгов, а так же ужесточение условий платежей.Чтобы успешно управлять просроченной дебиторской задолженностью, необходимо регулировать процесс внутренними документами и создавать условия для персонала компании, чтобы они могли соблюдать эти правила. Необходимо формализовать подход к работе с каждым клиентом, создать документооборот, назначить ответственных лиц и утвердить их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.Процесс работы с дебиторской задолженностью покупателей и заказчиков был разделен на четыре этапа. И алгоритм действий в рамках каждого из них четко прописан в регламенте (Приложение Е). В документе закрепили ответственных сотрудников за результаты этапов и предоставлены необходимые шаблоны документов.Этап 1. Анализ задолженности и прогноз ее погашения. Бухгалтерия сверяет расчеты с контрагентами и выявляет величину дебиторской задолженности. Задолженность конкретных дебиторов подразделяют на текущую, просроченную, исковую и т. д. Также указывается мнимая дебиторская задолженность (если услуги были оплачены, но контрагент не предоставил первичные документы). Данную работу контролирует главный бухгалтер, который направляет отчет о структуре просроченной задолженности на начало месяца в комиссию по работе с дебиторской задолженностью за четыре дня до ее заседания согласно графику.Этап 2. Внесудебные меры по взысканию дебиторской задолженности. К этому этапу привлекаются ответственные сотрудники по договорам, бухгалтеры, юристы. Процесс контролируется комиссиией по работе с дебиторской задолженностью, которая и определяет методы взыскания задолженности на основе отчета главного бухгалтера. С этой целью она собирается каждые два месяца. Не позднее чем через сутки после заседания Комитет направляет руководству документ с рекомендациями по сокращению дебиторской задолженности руководителю компании (см. Рисунок 6). На данном этапе используются разные способы погашения долгов: от телефонных переговоров до претензий. Если глава компании решает прибегнуть к претензии, в тот же день передает акт комиссии ответственному юристу, который в течение двух дней после этого запрашивает необходимые документы в других отделах, на их сбор у них есть три дня. Спустя еще два дня юрист направляет претензию дебитору. Если тот откажется ее удовлетворять или не ответит на нее, то юрист сообщает об этом в течение трех дней руководителю компании, а в комиссию направляет отчет за день до ее нового заседания. Комиссия может инициировать погашение задолженности через зачетные схемы, ее уступку третьим лицам по договору цессии или факторинга. В случае просроченной дебиторской задолженности могут быть использованы и менее предпочтительные способы (например, оформление задолженности векселем). Также проводится наблюдение за возможностью взыскания реструктуризированной задолженности. И именно на этом этапе контрагента можно занести в «черный список».Рисунок 6 – Пример акта по уменьшению дебиторской задолженности.Этап 3. Взыскание задолженности в судебном порядке. Этот этап включает в себя судебные разбирательства и исполнительные процедуры. Инициирует их комиссия по работе с  дебиторской задолженностью, а необходимые меры принимают юристы. Сроки и порядок действий по подготовке и подаче искового заявления и претензий аналогичны.Этап 4. Списание дебиторской задолженности. После исчерпания методов взыскания задолженности бухгалтерия аннулирует ее на основании приказа руководителя, который издается в течение пяти дней после подписания акта инвентаризации дебиторской задолженности. А  инвентаризация производится до 20-го числа месяца, следующего за кварталом. Работу курирует главный бухгалтер.Одним из методов снижения дебиторской задолженности – дисконтный метод (спонтанное финансирование). Покупатели получают ценовые скидки при оплате товаров в течение определенного периода времени. Такая система скидок описывается схемой: С / Dmin полный Dmax.[31]Она означает:покупателю предоставляется скидка к цене C процентов при оплате в течение Dmin дней с момента отгрузки продукции;покупатель оплачивает полную стоимость продукции, не получает скидку, если оплата производится с Dmin+1й по Dmax день;в случае неуплаты в течение Dmax дней возникают штрафные санкции по условиям договора.Система скидок должна быть выгодна и покупателю, и продавцу.Покупатель имеет прямую выгоду: платит меньше. Но при этом он должен быстрее изыскать средства и отвлечь их из своего оборота. При этом источники финансирования не являются бесплатными, например, если для быстрой оплаты придется привлечь заемные средства, то возникнут дополнительные расходы по обслуживанию кредита. Поэтому покупатель должен решить, что выгоднее: оплатить в короткие сроки, получив скидку и привлекая при необходимости кредит, или оплатить в обычные сроки, потеряв скидку. Для этого покупатель должен рассчитать цену отказа от скидки.ЦО = (С / (100-С)) * 100 * (360 / (Dmax – Dmin)), (7)где ЦО – цена отказа он скидки, С – процент при оплате, Dmax - максимальное количество дней, Dmin – минимальное количество дней.Цена отказа измеряется в процентах годовых и показывает выгоду от скидки. Ее следует сравнить со стоимостью источника финансирования, например, с ценой банковского кредита. Если ЦО > процентов, то выгодно пользоваться скидкой. Выгода от скидки перекроет дополнительные расходы от привлечения источника средств.Например, определим, выгодно ли пользоваться скидкой по такой схеме: 1%, минимальное количество дней 15:ЦО = (1 / (100-1)) * 100 * (360 / (30 – 15)) = 24,2% годовых. Если кредит привлекается под 18% годовых, то пользоваться скидкой выгодно.Продавец имеет косвенную выгоду: в результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности. При этом из нее высвобождаются денежные средства, которые могут быть использованы для получения дополнительной прибыли, но в то же время, предоставляя скидку, продавец недополучает выручку. Для обоснования скидки следует сделать расчет:средний остаток дебиторской задолженности при оплате в максимальные срокиДзmax = Выручка за год / 360 * Dmax (8)средний остаток дебиторской задолженности при оплате в минимальные сроки Дзmin = Выручка за год / 360 * Dmin (9)высвобождение средств из дебиторской задолженности ∆ДЗ = Дзmax - Дзmin (10)дополнительная прибыль от использования высвободившихся средств ∆П = ∆ДЗ * Р / 100, (11)где Р – рентабельность вложения средств в процентахснижение выручки из-за скидки ∆В = Выручка за год * С / 100 (12)∆Р следует сравнить с ∆В. Если ∆П>∆В, то пользоваться скидкой выгодно.Определим, выгодно ли предоставлять скидки по такой схеме, если ежегодные продажи = 1 200 000 р. Предприятие имеет возможность вкладывать средства, высвобождающиеся из дебиторской задолженности, с рентабельностью 30%.Дзmax = 1200 / 360 * 30 = 100 тыс. р.Дзmin = 1200 / 360 * 15 = 50 тыс. р.∆ДЗ = 100 – 50 = 50 тыс. р.∆П = 50 * 30 / 100 = 15 тыс. р.∆В = 1200 * 1 / 100 = 12 тыс. р.∆П>∆В => пользоваться скидкой выгодно3.2 Совершенствование методики внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности ПАО «Курганская ТЭЦ».В настоящее время особую актуальность приобретают вопросы организации и осуществления внутреннего контроля. Так, в ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано что:Экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни;Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).Ключевыми моментами в определении внутреннего контроля являются контроль эффективности, достижения запланированных операционных и финансовых показателей, ведения учета и составления отчетности, а также соблюдения законодательства экономическим субъектом. Для проведения внутреннего контроля составим план и программу аудита (Таблица 16 и 17).Таблица 16 - План аудита дебиторской задолженностиПланируемые виды работПериодпроведения, чел.-ч.ИсполнительНормативная база проверки1.Аудит документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности;12.02.2018,20Сидорова О.Б.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Гражданский кодекс РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета в РФ от 29.07.98г. №34н, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 4/99, ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008, План счетов, и др.2. Аудит бухгалтерского учета операций по формированию дебиторской задолженности;21.02.2018,20Прокопьева А.И.3.Аудит учета по погашению дебиторской задолженности;26.02.2018,15Сидорова О.Б.4.Аудит раскрытия информации о дебиторской задолженности.28.02.2018,15Прокопьева А.И.Проверка документооборота организации в части аудита дебиторской задолженности начинается с анализа договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Данная процедура необходима для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. Следует также выяснить, существует ли в организации юридическая служба, отвечающая за качество составления договоров. Также имеет значение информация о том, в каких случаях заключение договоров не осуществляется. В частности, если организация одалживает другим организациям денежные средства в рамках договора займа и на суммы до 10 000 руб., то письменный договор в этом случае желателен, но необязателен.Следующим по значимости документом, связанным с учетом дебиторской задолженности, является книга продаж. При проверке операций по реализации продукции следует обратить внимание, все ли отражения по счетам реализации подтверждены счетами-фактурами (ст. 169 НК РФ) и ведется ли журнал регистрации счетов-фактур. Кроме того, в счетах-фактурах не допускаются никакие исправления, все страницы книги продаж должны быть пронумерованы и надежно скреплены. Порядок оформления счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.В рамках проверки соблюдения установленного порядка следует выяснить, соблюдалось ли требование действующего законодательства о ежегодной инвентаризации расчетов, а также какими документами оформлялись результаты инвентаризации. В ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности можно оценить правильность формирования резерва по сомнительным долгам, в первую очередь, отражена ли данная операция в учетной политике организации.Проверка правильности ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, возникающая по расчетам с покупателями, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с субсчетом 90-1 "Выручка". Впоследствии при частичном или полном погашении кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками следует вести по каждому покупателю, а также по каждому выставленному счету. При этом аналитический учет должен формировать информацию по выставленным счетам, не оплаченным в срок. Дебиторская задолженность может быть погашена покупателем как денежным, так и не денежным способом, если это предусмотрено договором.Следующий шаг - проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность - это период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику в связи с тем, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.Погашение дебиторской задолженности денежными средствами. Очевидно, что наибольшая часть дебиторской задолженности погашается именно денежными средствами, следовательно, при проверке следует обратить внимание именно на денежную форму расчетов между контрагентами и правильность отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).Полный финансовый цикл - от реализации и до погашения дебиторской задолженности - в бухгалтерском учете отражается следующим образом:Дебет 90, Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции,Дебет 62, Кредит 90 - отражена задолженность покупателей за проданную продукцию,Дебет 90, Кредит 68 - отражен НДС,Дебет 90, Кредит 44 - списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы,Дебет 90, Кредит 99 - определена прибыль от реализации продукции,Дебет 51, Кредит 62 - выручка от реализации зачислена на расчетный счет.В случае неплатежа дебиторская задолженность может быть признана безнадежной по истечении срока исковой давности:Дебет 91, Кредит 62 - списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность,Дебет 007 - задолженность учтена на забалансовом счете.Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Если по истечении некоторого срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная организацией на расчетный счет (51 "Расчетные счета") денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль, а задолженность списывается с забалансового учета:Дебет 51, Кредит 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности,Кредит 007 - списана с забалансового учета погашенная дебиторская задолженность.В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ не признаются расходом суммы НДС, предъявленные покупателю в составе цены реализуемых услуг. Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль списываемый убыток признается в сумме, не содержащей суммы НДС.Отметим, что списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность является статьей баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности. Тем самым отчетность организаций оказывается менее реальной, чем это должно быть, и нарушаются правила ПБУ 1/98.По данным бухгалтерской отчетности, определяется целый ряд показателей, характеризующих состояние задолженности, например доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборачиваемость дебиторской задолженности и т.п. Методика аудита показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сопоставляются с данными за прошлый год (или за другой отчетный период). Важно найти различные варианты и способы раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности. Иногда дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, безосновательно списывают на затраты, чем уменьшают доходы, а значит, и платежи в бюджет. [19]Таблица 17 – Программа аудита дебиторской задолженностиПланируемые виды работКоличество, чел.-ч.ИсполнительРабочие документы аудитора12341 Аудит документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности:20Сидорова О.Б.РД-1Продолжение таблицы 17Планируемые виды работКоличество, чел.-ч.ИсполнительРабочие документы аудитора1.1 Запрос информации об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам;41.2 Контроль наличия, качества и регистрации заключенных договоров;41.3 Проверка правильности оформления счетов-фактур, существования журнала регистрации счетов-фактур;41.4 Запрос информации по инвентаризации расчетов, а так же какими документами оформлялись результаты инвентаризации;41.5 Проверка правильности создания и использования резерва сомнительных долгов.42 Аудит бухгалтерского учета операций по формированию дебиторской задолженности:20Прокопьева А.И.РД-22.1. Контроль правильности расчетов в первичных документах (как по количеству, так и по стоимости);32.2. Контроль соответствия и своевременности учетной регистрации (аналитический, синтетический, сводный синтетический учет);32.3. Сверка остатков по расчетам по данным: синтетического и аналитического учета;22.4. Проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;22.5. Проверка правильности отражения сумм дебиторской задолженности, обеспеченной векселем. Проверка правильности оформления векселей;3Продолжение таблицы 17Планируемые виды работКоличество, чел.-ч.ИсполнительРабочие документы аудитора2.6.  Проверка дебиторской задолженности расчетам: - с учредителями,- подотчетными лицами, - персоналом по прочим операциям;2Сидорова О.Б.РД-32.7. Проверка правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте.23. Аудит учета по погашению дебиторской задолженности:153.1.  Проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов;33.2. Проверка обеспечения обязательств;3Прокопьева А.И.РД-44.1. Проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе; имеющим кредитовое сальдо, — в пассиве;54.2. Оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности;54.3. Проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты.5Фрагменты рабочих документов аудитора приведены в Приложении Ж.К типичным ошибкам, которые могут быть выявлены в ходе проверки дебиторской задолженности относятся:отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов, а также отсутствие договоров или составление их с нарушением требований Гражданского кодекса Российской Федерации;отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности, не отслеживается информация о сроках погашения задолженности;несоблюдение порядка выдачи денежных сумм под отчет и возврата неиспользованных сумм;несоблюдение налогового законодательства;некорректное составление корреспонденции счетов;не проводится оценка надежности и кредитоспособности контрагентов;отсутствует или ведется неэффективная работа с просроченной дебиторской задолженностью.[33]В соответствии с этим аудитору необходимо выразить рекомендации по выявленным ошибкам для их устранения, к которым могут быть отнесены следующие:внедрение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью;предоставление отсрочек или рассрочек платежей только при наличии уверенности в надежности заказчика;установление высоких ставок штрафных санкций за неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;разработка и внедрение инструментов, снижающих риски неплатежей (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, залогом имущества, поручительством, использовать аккредитивную форму расчетов);профессиональная защита интересов в судебном порядке;ведение картотеки контрагентов и следить за динамикой их расчетов, а также их финансового состояния.ЗАКЛЮЧЕНИЕДебиторская задолженность – это часть оборотных активов хозяйствующего субъекта. Так же дебиторскую задолженность можно определить как сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий или физических лиц, в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Она объективно необходима для осуществления хозяйственной деятельности и обусловлена действующей платежной системой.Дебиторская задолженность в настоящее время это наиболее ликвидный актив предприятия. Отсюда и необходимость серьезного внимания к ней, ее анализу, управлению ею.Объектом исследования в выпускной работе являлась хозяйственная деятельность ПАО «Курганская ТЭЦ» и анализ показателей дебиторской задолженности. В первом разделе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические аспекты учета, анализа и аудита дебиторской задолженности. Приведен синтетический и аналитический учет, первичные документы, основные нормативные документы, которые используются при учете и аудите дебиторской задолженности. Кроме того рассмотрены основные направления анализа дебиторской задолженности: анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности, а так же коэффициентный анализ.Второй раздел дипломной работы включает в себя краткую характеристику деятельности объекта исследования за 2017 – 2021 гг., анализ его имущественного положения и финансовых результатов, а так же непосредственно анализ дебиторской задолженности ПАО «Курганская ТЭЦ».На основе проанализированной информации можно сделать следующие выводы:среднесписочная численность сотрудников изменяется за счет привлечения молодых специалистов и сокращения людей пенсионного возраста, что говорит о том, что предприятие следит за кадровой перестановкой и тем самым привлечение молодых специалистов ведет к совершенствованию технологических процессов, т.е. повышению безаварийной работы предприятия;динамика производства электрической и тепловой энергии положительная, это говорит о том, что предприятие имеет тенденцию развития производственной деятельности;общая стоимость имущества увеличилась на 3 649 410 тыс.р. или на 35%, это положительно повлияло на изменение актива баланса. Увеличение стоимости имущества связано с увеличением оборотных и внеоборотных активов, следовательно, эффективность бизнеса возрастает. Это свидетельствует об увеличении деловой активности;коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных активов уменьшаются, это связано с уменьшением запасов, коэффициент имущества производственного назначения выше нормы (0,5), это свидетельствует о том, что производственные возможности предприятия не изменяются;капитал и резервы с 2017 по 2021 г. увеличился на 2 289 089 тыс. р. или на 39,4%,это означает рост собственных средств предприятия; увеличение долгосрочных обязательств на 20% является положительной динамикой, так как у предприятия увеличились долгосрочные источники финансирования; краткосрочные обязательства увеличились на 34% за счет того, что предприятие увеличило заёмные средства;коэффициент финансовой независимости равен 0,145 и 0,094 соответственно, что ниже нормы (больше либо равно 0,5), это свидетельствует о ненадежности и плохой устойчивости организации, она зависит от заемных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен 1,6 и 1,88 и показывает, что в течение пяти лет произошло небольшое увеличение заемных средств, привлеченных на каждый рубль собственных средств;предприятие не испытывает недостаток собственных оборотных средств, долгосрочных источников и общей величины основных источников формирования запасов, это означает что финансовое состояние классифицируется как стабильное;коэффициент оборачиваемости оборотных активов уменьшился с 2017г. по 2021г., (с 1,99 до 1,75), что свидетельствует о снижении интенсивности использования оборотных активов предприятия. Влияние на уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных активов оказал коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который за период с 2017 г. по 2021 г. уменьшился (с 3,23 до 2,63). Снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о расширении коммерческого кредита, представляемого предприятием своим потребителям.;коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился с 2017 г. по 2021 г., (с 3,6 до 4,84). Увеличение коэффициента оборачиваемости свидетельствует об увеличении скорости возврата оплаты задолженности предприятием перед своими кредиторами;продолжительность операционного цикла увеличивается с 2017 г. по 2021 г. (с 150,15 до 170,48 дней), вследствие увеличения продолжительности оборота дебиторской задолженности, что приводит к ухудшению финансового состояния предприятия;продолжительность финансового цикла – увеличивается с 2017 г. по 2021 г. (с 48,76 до 95,09 дней), это негативно отражается на финансовой надежности предприятия: снижение платежеспособности и ликвидности.Проведен анализ существующей системы учета с оценкой эффективности системы внутреннего контроля, выявлены недостатки в сфере учета и управления дебиторской задолженностью экономического субъекта.В третьем разделе приведены основные направления совершенствования в сфере бухгалтерского учета, анализа и внутреннего контроля дебиторской задолженности ПАО «Курганская ТЭЦ». В части совершенствования учета дебиторской задолженности и контроля над ней, предлагается внедрить разработанный регламент управления дебиторской задолженностью. Для целей анализа дебиторской задолженности целесообразно применять АВС-анализ ранжирования должников по категориям. Группа «А» и требует регулярной оценки, которая включает в себя ежедневное обновление базы данных об этой группе покупателей, а так же постоянное отслеживание объемов покупок и регулярности взаимодействия. Группа «В», так же требует тщательного внимания, но в меньшей степени и с большими допущениями, чем группа «А». Для группы «С» можно выделить определенные меры регулирования, включающие оценку клиента на предмет продолжения отношений, простую фиксацию информации о клиентах и периодический контроль за состоянием долгов, а также ужесточение условий платежей.Так же рассчитана система скидок для привилегированных клиентов. В части внутреннего аудита разработан план и программа аудита дебиторской задолженности, рассмотрен пример рабочих документов аудитора.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫГражданский Кодекс Российской Федерации часть 1 и 2;Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2;Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении  Положения  по  ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008";Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. №154н "Об утверждении Положения "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006";Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99";Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" ;Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99";Приказ Минфина России от 02.02.2011 №11н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/2011";Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";Астахов, В. П.  Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1 : учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2018. — 536 с.;Анализ финансового состояния предприятия [Электронный ресурс] — URL http://afdanalyse.ru/load/1/primer_analiza_debitorskoj _zadolzhennosti/3-1-0-125;Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Главкнига— URL http://glavkniga.ru/situations/k503002;Ван Хорн, Джеймс. Основы финансового менеджмента: пер. с англ./ Дж. Ван Хорн, Дж. М. Вахович. – М.: Изд. дом «Вильямс», 2010 – 1225 с.;Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации, "Аудиторские ведомости", 2007, N 7, https://wiseeconomist.ru/poleznoe/36410-auditorskaya-proverka-ucheta-debitorskoj-zadolzhennosti-organizacii;Глушко Е. В., Сергиенко О. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности // Молодой ученый. — 2017. — №13. — С. 263-268. — URL https://moluch.ru/archive/147/41162;Гуськов А. Курганское правительство поссорило энергетиков с «ГАЗПРОМОМ», Правда УРФО 21.03.2022-12:20— URL http://pravdaurfo.ru/articles/130488-kurganskoe-pravitelstvo-possorilo-energetikov-s;Дудин А.С. Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают. – СПб.: Питер, 2012. – 192 с.;Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. — 2015. — №10. — С. 690-692. — URL https://moluch.ru /archive/90/18963/;Ковалева А.А. ABC и сценарный анализ дебиторской задолженности/ Анализ финансового состояния предприятия — URL http://afdanalyse.ru/news/abc_i_scenarnyj_analiz_debitorskoj_zadolzhennosti/2011-09-29-174;Кузнецова А.А. АВС-метод управления дебиторской задолженностью: предпосылки к применению, общие рекомендации / А.А. Кузнецова // Путеводитель предпринимателя. - М., 2012. Вып. 15. С. 166-169;Макаренко С.А. Теоретические и практические аспекты внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности// Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 г. — URL https://cyberleninka.ru/article/v/teoreticheskie-i-prakticheskie-aspekty-vnutrennego-audita-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-v-organizatsiyah-torgovli;Методика анализа дебиторской задолженности, Электронный ресурс— URL http://mydocx.ru/10-80372.html;Попова О. В., Учет дебиторской задолженности, журнал «Бухгалтерский учет» - № 17-2003 г. — URL https://gaap.ru/articles/uchet_debitorskoy_zadolzhennosti/;Сутягин В.Ю. Разработка и внедрение механизма управления дебиторской задолженностью на предприятии // Социально-экономические явления и процессы. 2011. № 10(032);Тихомиров Е.В. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: учебник для вузов / Е. Ф. Тихомиров. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: Академия, 2010. — 384 с, с. 130;Управление дебиторской задолженностью// Лекция — URLhttps://lektsia.com/2xab74.html;Хромов М.Ю. Дебиторка. Возврат, управление, факторинг. СПб.: Питер. 2008;Шпилёва А. А. Аудит дебиторской задолженности // Молодой ученый. — 2017. — №9. — С. 462-464. — URL https://moluch.ru/archive/143/40204.Приложение А.Таблица 1 - Аналитическая таблица состава, динамики и структуры имущества ПАО «Курганская ТЭЦ» за 2017-21 гг.ПоказателиКод строкиВеличинаИзменения за период 2017-2021гг.На 31.12.17На 31.12.18На 31.12.19На 31.12.20На 31.12.21тыс. р%1234567891. Внеоборотные активы11003 650 2763 421 9476 755 0397 024 7226 314 0602 663 784422. Оборотные активы12003 156 0123 002 3203 546 6094 074 1104 141 638985 626243. Итого активы (баланс)16006 806 2886 424 26710 301 64811 098 83210 455 6983 649 410354. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов 1200/11000.8650.8770.5250.5800.656-0.21-325. Коэффициент имущества производственного назначения (1150+1210)/17000.5750.5730.5880.6090.6180.047Приложение Б.Таблица 2 - Аналитическая таблица анализа источников имущества ПАО «Курганская ТЭЦ» за 2017-21 гг.ПоказателиКод строкиВеличинаИзменения за период 2017-2021 гг.На 31.12.17На 31.12.18На 31.12.19На 31.12.20На 31.12.21тыс. р%1234567891. Капитал и резервы13003 518 5823 462 2786 095 5505 935 3275 807 6712 289 08939,412. Долгосрочные обязательства14001 357 5381 232 3141 365 0402 089 7791 703 889346 35120,333. Краткосрочные обязательства15001 930 1681 729 6752 841 0583 073 7262 944 1381 013 97034,444. Итого источников (баланс)17006 806 2886 424 26710 301 64811 098 83210 455 6983 649 41034,905. Коэффициент финансовой независимости1310/16000,1450,1530,0960,0890,094-0,051-53,626. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств(1410+1510)/13101,6001,2272,3992,1951,8810,28114,93Приложение В.Таблица 3 - Расчет и динамика показателей деловой активности ПАО «Курганская ТЭЦ» за 2017-21 гг.Показатели31.12.2017 г.31.12.2018 г.31.12.2019 г.31.12.2020 г.31.12.2021 г.Изменение 2017 г. к 2021 г.12345671 Выручка, тыс.р.7 270 9237 580 9197 636 591,006 574 8727 177 857,00-93 0662 Число дней в отчётном году36536536536536503 Однодневный оборот по продажам, тыс.р.19 920,3420 769,6420 922,1718 013,3519 665,36-2554 Средняя стоимость активов, тыс.р.7 572 780,006 615 277,508 362 957,5010 700 240,0010 777 265,003 204 4855 Средняя стоимость оборотных активов, тыс.р., в том числе:3 649 077,003 079 166,003 274 464,503 810 359,504 107 874,00458 7975.1 Запасы738 535,50720 744,50736 383,50709 585,00623 256,00-115 2805.2 Дебиторская задолженность2 251 915,001 890 961,002 149 754,002 507 568,502 729 368,50477 4546 Кредиторская задолженность2 019 125,501 397 542,001 506 946,501 567 498,001 482 706,00-536 4207 Коэффициент оборачиваемости, оборот      7.1 активов0,961,150,910,610,67-0,297.2 оборотных средств1,992,462,331,731,75-0,257.3 запасов9,8510,5210,379,2711,521,677.4 дебиторской задолженности 3,234,013,552,622,63-0,607.5 кредиторской задолженности3,605,425,074,194,841,248 Продолжительность оборота, дни      8.1 активов380,15318,51399,72594,02548,03167,888.2 оборотных средств183,18148,25156,51211,53208,8925,718.3 запасов37,0734,7035,2039,3931,69-5,388.4 дебиторской задолженности 113,0591,04102,75139,21138,7925,748.5 кредиторской задолженности101,3667,2972,0387,0275,40-25,969 Продолжительность операционного цикла150,12125,75137,95178,60170,4820,3610 Продолжительность финансового цикла48,7658,4665,9291,5895,0946,33Приложение Г.Таблица 4– Аналитическая таблица для анализа обеспеченности запасов источниками их формирования ПАО «Курганская ТЭЦ» за 2017-21 гг.Показатели31.12.2017 г.31.12.2018 г.31.12.2019 г.31.12.2020 г.31.12.2021 г.Изменение 2017г. к 2021 г.1 Собственный оборотный капитал-131 69440 331-659 489-1 089 395-506 389-374 6952 Долгосрочные обязательства1 357 5381 232 3142 326 3762 089 7791 703 889346 3513 Долгосрочные источники формирования запасов (3=1+2)1 225 8441 272 6451 666 8871 000 3841 197 500-28 3444 Краткосрочные кредиты и займы524 713232 6381 227 1841 461 3971 502 885978 1725 Общая величина основных источников формирования запасов 5 = 3+41 750 5571 505 2832 894 0712 461 7812 700 385949 8286 Запасы и НДС708 489734 332755 174690 708574 603-133 8867 Излишек или недостаток собственного оборотного капитала 7 = 1-6-840 183-694 001-1 414 663-1 780 103-1 080 992-240 8098 Излишек или недостаток долгосрочных источников формирования запасов 8=3-6517 355538 313911 713309 676622 897105 5429 Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов 9=5-61 042 068770 9512 138 8971 771 0732 125 7821 083 71410 Качественная оценка типа финансовой устойчивости нормальная устойчивостьнормальная устойчивостьнормальная устойчивостьнормальная устойчивостьнормальная устойчивость 11 Коэффициент манёвренности-0,040,01-0,11-0,18-0,09-0,0512 Коэффициент автономии источников формирования запасов-0,19 0,05 -0,89 -1,60 -0,89 -0,7113 Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками 1,73 1,73 2,26 1,47 2,11 0,3814 Коэффициент обеспеченности собственными средствами-0,040,01-0,19-0,27-0,12-0,08Приложение Д.Таблица 5.1. Выписка из реестра дебиторов за периодДата выставления счетаДебиторСумма, тыс. руб.Критический срок оплатыДата и сумма поступившего платежа по счетуПлатеж 1Платеж 2Платеж 3...Платеж NДатаСуммаДатаСуммаДатаСуммаДатаСуммаДатаСумма16.12.2020МКДОУ "Детский сад № 9"1 287 60030.12.2116.12.208700016.01.219200016.02.21110000……30.11.215200018.12.2020УВД по Курганской области42 50030.12.2116.12.17350016.01.21200016.02.213000……30.11.214000…Таблица 5.2. Анализ дебиторской задолженности с учетом сроков возникновенияКатегория/ Наименование дебитораДебиторская задолженностьвсегов том числетыс. руб.% к итогу0 - 30 дней31 - 45 дней46 - 90 дней91 - 180 дней181 - 365 днейСвыше 1 годатыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогуТСН "Дружный"3 4705,6851,61702,42553,53404,04255,1--ТСЖ № 26 УВД Курганской области1 9053,2400,5800,81201,21602,32202,4--…Продолжение приложения ДТаблица 5.3. Реестр инкассации дебиторской задолженностиНаименование дебитораНомер счета-фактурыСумма счета-фактуры, тыс. руб.Критический срок оплатыДата поступления платежаСумма оплаты, поступившая в период, тыс. руб.0 дней1 – 7 дней8 – 30 дней31 – 45 дней46 – 90 дней91 – 180 дней181 – 365 дней1 – 3 годаСвыше 3 летНе поступилоМКДОУ "Детский сад № 9"354-181 287 60031.12.18--8700092000110000…………УВД по Курганской области697-1842 50031.12.18--350020003000…………ТСН "Дружный"925-183 47031.12.18---------3 470ТСЖ № 26 УВД Курганской области864-11 90531.12.18---------1 905…Таблица 5.4. Агрегированный реестр инкассации дебиторской задолженностиНаименование дебитораСумма оплаты, поступившая в период, тыс. руб.Итого коэффициент инкассации0 дней1 – 7 дней8 – 30 дней31 – 45 дней46 – 90 дней91 – 180 дней181 – 365 дней1 – 3 годаСвыше 3 летНе поступилоКоэффициент инкассации по категории «Стратегические партнеры» ….….870009200011000011970001284000….….….255Коэффициент инкассации по категории «VIP-клиенты»….….350020003000….….….….….200Коэффициент инкассации по категории «Постоянные клиенты»….….….….….….….….….….140Коэффициент инкассации по категории «Новые эффективные клиенты»….….….….….….….….….….64Коэффициент инкассации по категории «Новые малоэффективные клиенты»….….….….….….….….….580015Совокупный коэффициент инкассации ….….….….….….….….….….674Продолжение приложения ДТаблица 5.5. Текущее состояние дебиторской задолженностиКатегория клиентаСумма дебиторской задолженности, тыс. руб.Удельный вес в совокупной дебиторской задолженности, %Коэффициент инкассацииРеальная величина дебиторской задолженности, тыс. руб.Размер начисленных резервов по сомнительным долгам, тыс. руб.Финансовый результат, тыс. руб.Стратегические партнеры 18 0005,22551 891 222742 9871 148 244VIP-клиенты 20 0005,8200Постоянные клиенты 242 00069,9140Новые эффективные клиенты 50 00014,564Новые малоэффективные клиенты 16 0004,615Итого346 000100674 Приложение Е.УтверждаюГенеральный директор ПАО «Курганская ТЭЦ»_________________/Долгов С.Н.«___»______________20___г.Регламент управления дебиторской задолженностью предприятияКурган, 2021 г.СодержаниеОсновные понятия в регламенте…………………………………………31Процессы управления дебиторской задолженностью……………51.1 Задачи управления дебиторской задолженностью…………………..51.2 Этапы управления дебиторской задолженностью…………………...51.3 Комиссия по работе с дебиторской задолженностью………………..72 Организация претензионно-исковой работы…………………………..92.2 Субъекты претензионно-исковой работы…………………………...102.3 Делопроизводство при ведении претензионно-исковой работы…..112.4 Ответственность субъектов претензионно-исковой работы……….113 Организация претензионной работы…………………………………..133.1 Общие положения…………………………………………………….133.2 Алгоритм претензионной работы……………………………………144 Организация исковой работы…………………………………………..154.1 Общие положения…………………………………………………….154.2 Алгоритм исковой работы……………………………………………155 Организация работы по списанию дебиторской задолженности……175.1 Общие положения……………………………………………………175.2 Алгоритм списания дебиторской задолженности…………………18Основные понятия в регламентеДебиторская задолженность - задолженность контрагентов за поставленные товары, оказанные услуги.Текущая дебиторская задолженность - задолженность за отгруженные товары, оказанные работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).Просроченная дебиторская задолженность - задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок (по внедоговорным обязательствам - в разумный срок).Реструктуризированная дебиторская задолженность - задолженность контрагентов, по которой подписаны и действуют договоры (соглашения) о реструктуризации (в том числе утвержденные судом мировые соглашения), описывающие порядок, форму и сроки погашения задолженности.Исковая задолженность - задолженность контрагентов, взыскиваемая в ходе исполнительного производства, а также находящаяся в процессе судебного рассмотрения.Проблемная дебиторская задолженность - задолженность контрагентов, относительно которой существует неуверенность в её погашении.Мораторная дебиторская задолженность - задолженность контрагентов, в отношении которых введена процедура банкротства (на стадии внешнего наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства).«Мертвая» дебиторская задолженность - задолженность контрагентов, документально подтвержденная как нереальная к взысканию в порядке, определенным налоговым законодательством и положениями бухгалтерского учета (дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в случае отсутствия подтверждения актами сверки, иными действиям, свидетельствующими о признании долга, решениями арбитражного суда; дебиторская задолженность, по которой имеется акт судебного пристава о невозможности взыскания, при условии, что судебный пристав-исполнитель принял все необходимые меры по аресту и розыску имущества должника; судебное определение о завершении процедуры конкурсного производства в отношении должника- банкрота, ответ регистрационного органа об исключении контрагента из единого государственного реестра юридических лиц и т.д.).«Черный список» - список лиц (юридических, физических), которые признаются недружественными по отношению к предприятию в связи с невыполнением (неоднократным невыполнением) своих финансовых и иных обязательств по договорам, и которым отказывается в сотрудничестве с предприятием или предлагаются более жёсткие условия сотрудничества.1. Процессы управления дебиторской задолженностью1.1 Задачи управления дебиторской задолженностьюЗадачами управления дебиторской задолженностью являются:определение состава и структуры дебиторской задолженности;разработка системы мер, направленных на ликвидацию дебиторской задолженности;создание эффективной системы контроля и учета дебиторской задолженности.1.2 Этапы управления дебиторской задолженностьюПроцесс управления дебиторской задолженностью можно подразделить на четыре этапа:1. Этап предварительных расчетов и анализа дебиторской задолженности;2. Этап управления дебиторской задолженностью во внесудебном порядке;3. Этап взыскания в судебном порядке и исполнительного производства;4. Этап списания задолженности.Целью первого этапа управления дебиторской задолженностью является анализ задолженности и прогнозирование ее возврата:Производится сверка расчетов с контрагентами, устраняются разногласия, и выявляется фактическая величина задолженности;Задолженность конкретных дебиторов подразделяется на текущую, просроченную, реструктуризированную, исковую и т.д.;Выявляется «реальная» и «мнимая» дебиторская задолженность. «Мнимая» дебиторская задолженность - это задолженность, образовавшаяся в результате перечисления денежных средств контрагенту за оказанные услуги/работы или поставленные товары и непредоставления по данному платежу первичных бухгалтерских документов (счетов-фактур, актов) от контрагентов предприятия при условии фактического выполнения обязательств по поставке товара/оказанию услуг, работ контрагентами.Данный этап контролируется и исполняется главным бухгалтером/бухгалтером предприятия.Второй этап - это управление дебиторской задолженностью во внесудебном порядке. На данном этапе целесообразно использовать самые различные методы, а именно: взыскание задолженности по результатам телефонных переговоров или направления претензий, проведение зачетных схем или уступка долга третьим лицам на основании договоров цессии или факторинга. В случае, если разрабатывается стратегия взыскания, а задолженность является просроченной, помимо «удобных» способов расчетов (денежными средствами, зачетными схемами), целесообразно использовать менее предпочтительные, но необходимые способы расчетов, такие как оформление задолженности векселем, подписание соглашения об отступном. В том случае, если задолженность дебиторов является реструктуризированной, или на нее наложен мораторий, необходимо проводить наблюдение за возможностью ее взыскания. На данном этапе производится и отнесение контрагента в «черный список».Преимущества досудебного урегулирования долга - это отсутствие дополнительных издержек, связанных с обращением в суд, и взаимовыгодное разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для деловой репутации и взаимоотношений партнеров.Данный этап контролируется комиссией по работе с дебиторской задолженностью, исполняется ответственными лицами по договорам (менеджерами), главными бухгалтерами/бухгалтерами, юристами, сотрудниками службы безопасности.В случае исчерпания методов урегулирования задолженности во внесудебном порядке, целесообразно перейти к следующему этапу.На третьем этапе производится взыскание задолженности в судебном порядке.Этап включает в себя исковое производство, а также ведение исполнительного производства.Данный этап контролируется комиссией по работе с дебиторской задолженностью, исполняется юристами.Четвертый этап включает в себя списание дебиторской задолженности. Данный этап является заключительным, применяется в соответствии с нормами ГК РФ и НК РФ после исчерпания всех методов взыскания дебиторской задолженности.Данный этап контролируется и исполняется главным бухгалтером/бухгалтером предприятия.1.3 Комиссия по работе с дебиторской задолженностьюВ целях управления дебиторской задолженностью создается комиссия по работе с дебиторской задолженностью.Состав комиссии определяется приказом.Периодичность заседания комиссии:1 раз в 2 месяца в соответствии с графиком (при совпадении дня заседания с выходным или нерабочим праздничным днем заседание проводится в ближайший рабочий день).Таблица 1 – Задачи управления дебиторской задолженностью№п/пЗадачиФормы работы1.Предложения руководителю Общества по формам и способам работы с задолженностью, разработка организационно-правовых документов, регламентирующих работу с задолженностьюВнесудебная:- претензии, финансовые способы по взысканию задолженности: составление акта сверки,применение штрафных санкций, предложение о проведении взаимозачета,продажа задолженности,инициация процедуры банкротства дебитора;обращение в службу безопасности по сбору документов Судебная (принудительная)Продолжение таблицы 1№п/пЗадачиФормы работы2.Анализ документов по финансовому состоянию дебитора, оценка его платежеспособности3.Профилактическая работа по выявлению, снижению и устранению задолженности; анализ причин возникновения задолженности; отказов в удовлетворении претензий;разработка предложений по мероприятиям по совершенствованию деятельности Общества; мониторинг недисциплинированных контрагентов4.Контроль и ведение справочно-информационной и аналитической работы по претензиям и искам по задолженности5.Контроль за ходом исполнительного производства и выплатами долгов2 Организация претензионно-исковой работыПорядок работы комиссии по работе с дебиторской задолженностью:За четыре дня до даты заседания комиссии главный бухгалтер/бухгалтер/иное отв. лицо направляет в электронном виде начальнику сектора по работе с дебиторской задолженностью ПАО «Курганская ТЭЦ» (эл.почта - yana@kgk-kurgan.ru) и руководителю предприятия отчет о структуре просроченной дебиторской задолженности по состоянию на начало текущего месяца. Главный бухгалтер/бухгалтер обязан отвечать на любые возникающие вопросы.Начальник сектора по работе с дебиторской задолженностью ПАО «Курганская ТЭЦ» определяет форму заседания комиссии: очная или заочная. Об очной форме предупреждает за 1 день до даты заседания с указанием времени и места заседания.На заседании вырабатываются методы работы (в том числе методы коллекторских агентств), определяются исполнители.Начальник сектора по работе с дебиторской задолженностью ПАО «Курганская ТЭЦ» в промежутках между заседаниями работы комиссии контролирует работу исполнителей по выбранным методам работы с дебиторской задолженностью.2.1 Общие положенияПретензионно-исковая работа должна обеспечивать:экономические интересы Общества путем снижения и предупреждения дебиторской задолженности;защиту и восстановление имущественных и неимущественных прав и охраняемых законом интересов Общества;анализ причин, вызывающихнеисполнение договорных обязательств контрагентами Общества, предупреждение нарушенийдоговорной дисциплины,действующего законодательства,возмещение за счет виновных лиц ущерба, причиненного Обществу.Основанием для предъявления претензий и исков являются нарушения предусмотренных законодательством или договором обязательств, за которые установлена ответственность нарушителяПретензия - заявленное другому лицу в письменной форме требование о восстановлении нарушенных имущественных и неимущественных прав и охраняемых законом интересов организации, основанных на законодательстве или договоре.Иском является направленное органу, уполномоченному разрешать соответствующие споры в соответствии с их подведомственностью и подсудностью, письменное заявление Общества об оспаривании или восстановлении в принудительном порядке нарушенных имущественных и неимущественных прав и охраняемых законом интересов, основанных на законодательстве или договоре.Право подписания претензий и исков от имени Общества имеет руководитель Общества, а также лица, специально уполномоченные на то приказом руководителя Общества либо доверенностью.2.2 Субъекты претензионно-исковой работыВедение претензионно-исковой работы осуществляет закрепленный юрист Общества.Юрист обязан оформлять претензии и исковые заявления, если соответствующими заинтересованными службами ему переданы все необходимые документы, достоверно свидетельствующие о нарушениях и обоснованности предъявляемых претензий и исков.Требования юриста о подготовке и передаче ему необходимой для ведения претензионно-исковой работы документации (копий бухгалтерских документов, спецификаций, технических обоснований и пр.) являются обязательными для исполнения заинтересованными службами, которым по характеру выполняемых ими производственно-хозяйственных и управленческих функций такие требования предъявляются.2.3 Делопроизводство при ведении претензионно-исковой работыРегистрация документооборота при ведении претензионной-исковой работы осуществляется юристом в отдельном журнале.Претензии подшиваются в отдельную папку-регистр.Документы по судебно-исковой работе подшиваются после завершения дела в папку-регистр «Рассмотренные дела за 20__год» (каждое дело в отдельном файле), по завершении календарного года передаются в архив.Таблица 2 - Форма служебного журнала учета претензионно-исковой работы№п/пНаименованиеконтрагентаНаименование оформленногодокумента (претензия,иск)СуммаРезультат1.2.Журнал желательно вести в электронном виде.2.4 Ответственность субъектов претензионно-исковой работыОтветственные лица (главные бухгалтера/бухгалтера, менеджеры по продажам) несут персональную дисциплинарную и материальную ответственность за несообщение или несвоевременное сообщение комиссии по работе с дебиторской задолженностью сведений о нарушении контрагентами договорных обязательств или другими лицами, причиняющими ущерб Обществу, а также за непредоставдение или несвоевременное предоставление документации, затребованной при ведении претензионно-исковой работы.Фактические убытки от срывов и некачественной подготовки претензий и исков считаются производственным упущением и относятся на фонд оплаты труда.В случае установления вины должностных лиц и работников Общества при ведении претензионно-исковой работы координатор комиссии по работе с дебиторской задолженностью вправе затребовать соответствующие объяснения от виновных лиц и оформить материалы для привлечения их к дисциплинарной и материальной ответственности.Вид и размеры ответственности устанавливаются приказом по Обществу.3 Организация претензионной работы3.1 Общие положенияПретензия предъявляется в письменной форме и подписывается:руководителем Общества или лицом, имеющим соответствующие полномочия на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации,главным бухгалтером Общества (при наличии).В претензии указываются:требования Общества;сумма претензии и обоснованный ее расчет, если претензия подлежит денежной оценке;обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, подтверждающие их;перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств; иные сведения, необходимые для урегулирования спора.Претензия отправляетсязаказным или ценным письмом с уведомлением о вручении,с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование ее отправления (в том числе, с использованием электронной цифровой подписи) (если это предусмотрено договором с контрагентом),вручается под расписку.К претензии прилагаются надлежаще заверенные копии документов, подтверждающие предъявленные Обществом требования, или выписки из них, если эти документы отсутствуют у контрагента.В претензии указывается срок её рассмотрения в соответствии с договором (если договором срок не оговаривается, то в течение 7 (семи) календарных дней с даты ее получения).В зависимости от сложившихся отношений с контрагентом, целесообразно подразделять виды претензий на письмо-напоминание об оплате, претензию, предарбитражное предупреждение.3.2 Алгоритм претензионной работыТаблица 3 – Алгоритм претензионной работы№ п/пОперация (действие)Срок исполнения1.Составление акта заседания комиссии по работе с дебиторской задолженностью сперечнем контрагентов, нарушивших свои обязательства,суммой задолженностирекомендациями по ликвидации (уменьшению) задолженности руководителю общества-указаниями в качестве способа ликвидации (уменьшения) дебиторской задолженности направление претензииВ течение 1 дня после заседания комиссии по работе с дебиторской задолженностью2.Направление акта заседания комиссии по дебиторам сперечнем контрагентов, нарушивших свои обязательства,суммой задолженностиуказаниями в качестве способа ликвидации (уменьшения) дебиторской задолженности направление претензии закрепленному юристуВ течение 1 дня после заседания комиссии по работе с дебиторской задолженностью3.Направление закрепленным юристом запроса в другие заинтересованные службы на предоставление копий документов, подтверждающих нарушение контрагентом своих обязательств (договоры, сметы, платежные документы, счета-фактуры, акты выполненных работ\оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, акты сверок и т.д.)2 дня после получения указания руководителя общества по способу ликвидации (уменьшения) . дебиторской задолженности4.Направление закрепленному юристу копий запрашиваемых документов, подтверждающих нарушение контрагентом своих обязательств3 дня после получения запроса от юриста5.Подготовка и отправление претензии в адрес контрагента2 дня с момента получения копий запрашиваемых в заинтересованных службах документов6.Отчет по претензионной работе в адрес комиссии по работе дебиторской задолженностью и руководителя ОбществаЗа 1 день до даты заседания комиссии – бухгалтеру по работе с дебиторской задолженностью ПАО «КГК» и руководителю Общества4 Организация исковой работы4.1 Общие положенияВ случае полного или частичного отказа в удовлетворении претензии или неполучения в срок ответа на претензию Общество предъявляет исковое заявление. Исковые заявления предъявляется в письменной форме и подписываются руководителем Общества или лицом, имеющим соответствующие полномочия на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации.Требования, указанные в претензии, должны совпадать с предметом и основанием искового заявления.4.2 Алгоритм исковой работыТаблица 4 – Алгоритм исковой работы№ п/пОперация (действие)Срок исполнения1.Направление служебной записки руководителю общества о результате рассмотрения исходящей претензии (в случае полного или частичного отказа в удовлетворении претензии или неполучения ответа в указанный в претензии срок)3 дня после истечения срока на рассмотрение претензии (с учетом почтового пробега)2.Составление акта заседания комиссии по работе с дебиторской задолженностью сперечнем контрагентов, нарушивших свои обязательства,суммой задолженностирекомендациями по ликвидации (уменьшению) задолженности руководителю общества-указаниями в качестве способа ликвидации (уменьшения) дебиторской задолженности подача искового заявленияВ течение 1 дня после заседания комиссии по работе с дебиторской задолженностью3.Направление акта заседания комиссии по дебиторам сперечнем контрагентов, нарушивших свои обязательства,суммой задолженностиуказаниями в качестве способа ликвидации (уменьшения) дебиторской задолженности подача искового заявления закрепленному юристуВ течение 1 дня после заседания комиссииПродолжение таблицы 4№ п/пОперация (действие)Срок исполнения4.Направление юристом запроса в другие заинтересованные службы на предоставление копий документов, подтверждающих нарушение контрагентом своих обязательств (договоры, сметы, платежные документы, счета-фактуры, акты выполненных работ\оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, акты сверок и т.д.)2 дня после получения указания руководителя общества по способу ликвидации (уменьшения) дебиторской задолженности5.Направление закрепленному юристу копий запрашиваемых документов, подтверждающих нарушение контрагентом своих обязательств3 дня после получения запроса от юридической службы6.Подготовка искового заявления5 дней с момента указания руководителя общества о принудительном взыскании7.Направление служебной записки в адрес руководителя общества об оплате госпошлины за рассмотрение искового заявленияВ день подготовки искового заявления8.Оплата госпошлины1 день с момента получения служебной записки об оплате госпошлины9.Отправление искового заявления в адрес контрагента и судебные органы1 день с момента оплаты госпошлины10.Отчет по исковой работе в адрес комиссии по работе с дебиторской задолженностью и руководителя ОбществаЗа 1 день до даты заседания комиссии – бухгалтеру по работе с дебиторской задолженностью ПАО «КГК» и руководителю Общества5 Организация работы по списанию дебиторской задолженности5.1 Общие положенияПри невозможности исполнения судебного решения, либо истечения срока исковой давности по обязательству, в отношении которого принудительное взыскание не производилось, списание задолженности как безнадежной к взысканию производится согласно действующего порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности.4 основания для признания дебиторской задолженности безнадежной (подлежащей списанию):долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) (при этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п.);долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).Таблица 5 – Перечень доказательств нереальности взыскания задолженности№ п/пОснования для признания дебиторской задолженности безнадежнойДоказательства1долги, по которым истек установленный срок исковой давности- документы, подтверждающие возникновение задолженности (документы на отгрузку продукции, договоры, накладные, акты);Продолжение таблицы 5№ п/пОснования для признания дебиторской задолженности безнадежнойДоказательства- документы, подтверждающие оплату задолженности (выписки банка, платежные поручения);- акты сверки задолженности;- претензии в адрес должника и т.д.2долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения- определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;- выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация- должник ликвидирована;- решение суда или уведомление ликвидационной комиссии3долги, по которым обязательство прекращено на основании акта государственного органа5.2 Алгоритм списания дебиторской задолженностиТаблица 6 – Алгоритм списания дебиторской задолженности№ п/пОперация (действие)Срок исполненияОформленный документ1.Проведение инвентаризации дебиторской задолженности на основании приказа по ОбществуДо 20 числа месяца, следующего за кварталомПриказ по форме ИНВ-22, акт по форме ИНВ-172.Издание приказа по Обществу о списании дебиторской задолженности5 дней с момента подписания акта по форме ИНВ-17Приказ о списании дебиторской задолженности с приложением доказательств (указанных в табл. 5.), акта инвентаризации задолженности, бухгалтерской справки3.Списание дебиторской задолженности за балансОтчетный период, в котором появилось основание для признания задолженности безнадежнойПриложение Ж.Таблица Ж.1 Рабочий документ "Таблица выявленных нарушений по результатам инвентаризации"Наименование рабочего документаТаблица12Номер формы отчетного документа РД-1Проверяемая организацияПАО «Курганская ТЭЦ»Проверяемое направление аудитаДокументальное оформлениеОписание аудиторских процедурПроверка документовОписание процедур получения аудиторских доказательствФормальный просмотр документовТаблица Ж.2 – Выявленные нарушения: последствия, рекомендации№ п/п Характеристика нарушенияПоследствияРекомендации аудитора1В ходе инвентаризации расчетов была выявлена дебиторская задолженность от МБУДО "ДЮСШ №4" к ПАО " Курганская ТЭЦ", срок давности которой истек в декабре 2019 года в размере 35 тыс. руб. Эта задолженность продолжала числится на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"Существует вероятность злоупотребленийСоздать резерв под задолженность ПАО "Курганская ТЭЦ" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам.2Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетовОтсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документовВ соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета3Некорректное составление корреспонденции счетовСуществует вероятность злоупотребленийВнести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводокТаблица Ж.3 Рабочий документ "Таблица выявленных нарушений по результатам проверки соответствия дебиторской задолженности проверяемому, а не последующему отчетному периоду "Наименование рабочего документаТаблица12Номер формы отчетного документа РД-2Проверяемая организацияПАО «Курганская ТЭЦ»Проверяемое направление аудитаДокументальное оформлениеОписание аудиторских процедурПроверка документовОписание процедур получения аудиторских доказательствФормальный просмотр документовТаблица Ж.4 – Выявленные нарушения: последствия, рекомендации№ п/пДатаДокументОбъект проверкиСумма по документуСумма по расчету аудитораСумма ошибкиНарушение(описание, нормативный акт)101.01.19СчетДСК-1 (МУ-1)16 813 522-16 813 522Дебиторская задолженность не относится к проверяемому периоду. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации №43НИтог по процедуре16 813 522Таблица Ж.5 Рабочий документ «Нарушения, выявленные в ходе проверки»№ п/пИндекс процедурыДатаДокументОбъект проверкиСумма ошибкиНарушение(описание, нормативный акт)Отметка об исправлении1G21101.01.19Центр энергоэффективности ИНТЕР РАО ЕЭС111'574Ответ дебитора не подтверждает существования задолженности .Приказ об утверждении мет. указаний по инвентаризации имущества и фин.обяз. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)[ ]2G21101.01.19ДиДиПи-Инжиниринг257'595Необоснованный отказ руководства клиента направить запрос дебитору. Приказ об утверждении мет. указаний по инвентаризации имущества и фин.обяз. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)[x]3G21201.01.19Мегастроймонтаж126'846Не списана задолженность, нереальная к взысканию. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ №34Н[ ]4G22201.01.1ДСК-1 (МУ-1)16'813'522Дебиторская задолженность не относится к проверяемому периоду. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации №43Н[x]Итог по процедуре238'421