Международно-правовая проблема двойного налогообложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что проблема двойного налогообложения является одной из ключевых проблем современных международных экономических отношений. Глобализация мировой экономики, рост числа трансграничных сделок и операций, увеличение потоков капитала и рабочей силы между странами — все это приводит к ситуациям, когда один и тот же объект налогообложения может попасть под юрисдикцию налоговых систем двух или более государств. Двойное налогообложение создает дополнительные финансовые издержки для компаний, работающих на международных рынках, снижает их конкурентоспособность и препятствует развитию международной торговли. Поиск эффективных правовых механизмов преодоления данной проблемы является одним из приоритетов совершенствования системы международного налогового права. Актуальность темы также обусловлена необходимостью анализа сложившейся практики и выработки рекомендаций для национальных налоговых органов в целях эффективного применения норм международного налогового права для предотвращения двойного налогообложения.
Объект исследования. Общественные отношения, складывающиеся в сфере международного налогообложения.
Предмет исследования. Проблема двойного налогообложения в международном праве.
Цель работы. Комплексный анализ международно-правовой проблемы двойного налогообложения и разработка рекомендаций по ее решению.
Задачи работы:
    −    исследовать понятие и сущность двойного налогообложения в международном праве;
    −    определить причины возникновения двойного налогообложения;
    −    изучить принципы международного налогового права в контексте проблемы двойного налогообложения;
    −    проанализировать случаи двойного налогообложения в практике международных экономических отношений;
    −    обозначить способы преодоления двойного налогообложения;
    −    разработать рекомендации по совершенствованию механизмов устранения двойного налогообложения.
Степень разработанности темы в науке достаточно высокая, однако требуются новые подходы в свете современных реалий.
Научная новизна заключается в комплексном анализе проблемы с учетом последних тенденций и выработке авторских рекомендаций.
Методологическая основа. Общенаучные и частнонаучные методы познания.
Теоретическую основу исследования составляют труды следующих ученых в области международного налогового права: А.В. Брызгалин «Международное налоговое право», Н.И. Химичева «Международное налоговое право», Д.В. Винницкий «Международное налогообложение», И.И. Кучеров «Налоговое право зарубежных стран», А.Н. Козырин «Введение в международное налоговое право», Д.М. Щекин «Соглашения об избежании двойного налогообложения», М.Э. Косов «Международное налогообложение в глобальной экономике» и др.
Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость в развитии научных представлений о проблеме двойного налогообложения. Практическая значимость в возможности использования результатов исследования для совершенствования международного налогового законодательства и практики его применения.
Структура работы. Работа состоит из введения, теоретической и практической части в виде двух глав, заключения и списка использованных источников.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

    1.    «Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения». Электронный ресурс URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63276/
    2.    «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117—ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.09.2023). Электронный ресурс URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
    3.    «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами (List of the tax agreements for the avoidance of double taxation between the Russian Federation and other States) (на 10.01.2023)». Электронный ресурс URL: https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=376715&demo=1
    4.    Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях (письмо Федеральной налоговой службы от 6 мая 2019 г. № СА—4—7/8448@). Электронный ресурс URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72149880/
    5.    Письмо Минфина России от 06.10.2020 N 03—08—05/87221 «О применении международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения». Электронный ресурс URL: https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=QUEST&n=198503&demo=1
    6.    Указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения». Электронный ресурс URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_454278/
    7.    Атаян, М. Г. К вопросу о правовом режиме двойного налогообложения в Российской Федерации / М. Г. Атаян, Р. Н. Деникаева // Современная наука и образование: новые подходы и актуальные исследования : Материалы II Всероссийской научно—практической конференции, Чебоксары, 11 мая 2021 года. — Чебоксары: Негосударственное образовательное частное учреждение дополнительного профессионального образования «Экспертно—методический центр», 2021. — С. 135—141.
    8.    Ахмадова, Э. Н. Проблемы двойного налогообложения в международных договорах о налогообложении / Э. Н. Ахмадова // Инновации и инвестиции. — 2023. — № 7. — С. 208—211.
    9.    Ботвина, Д. А. Введение трансграничных операций в странах БРИКС: Проблемы неуплаты налогов и возникновения двойного налогообложения / Д. А. Ботвина // Вестник ИЭАУ. — 2022. — № 36. — С. 2.
    10.    Варовина, Н. П. Практические аспекты налогообложения дивидендов и применения соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и ФРГ / Н. П. Варовина // Инновации. Наука. Образование. — 2021. — № 26. — С. 775—791.
    11.    Герасименко, О. А. Проблемы двойного налогообложения в условиях глобализации / О. А. Герасименко, Е. В. Дуброва // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2023. — № 3—1(97). — С. 48—50.
    12.    Герасименко, О. А. Сущность возникновения двойного налогообложения, способы его нивелирования, проблемы достижения / О. А. Герасименко, И. А. Лебедев // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2022. — № 10—1(92). — С. 82—84.
    13.    Ильметова, О. А. Некоторые проблемы применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения / О. А. Ильметова, Т. С. Черевиченко // Modern Science. — 2020. — № 11—4. — С. 120—123.
    14.    Ильметова, О. А. Проблемы правового регулирования двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов / О. А. Ильметова, Т. С. Черевиченко // Modern Science. — 2020. — № 4—4. — С. 94—98.
    15.    Искандарова, Р. Р. Проблемы двойного налогообложения в международных договорах: эффективность правового регулирования / Р. Р. Искандарова // Вестник Совета молодых учёных и специалистов Челябинской области. — 2022. — Т. 1, № 4(39). — С. 84—88.
    16.    Ковальчук, А. А. Двойное налогообложение: основные проблемы / А. А. Ковальчук // Студенческий. — 2020. — № 42—5(128). — С. 32—33.
    17.    Копцев, А. А. Проблемы двойного налогообложения / А. А. Копцев // Студенческий вестник. — 2021. — № 45—3(190). — С. 42—44.
    18.    Лазба, Ф. А. Проблемы двойного налогообложения и допуск инвестиций в экономику Республики Абхазии / Ф. А. Лазба, А. П. Ахсалба // Региональная экономика: проблемы и перспективы развития в современных условиях : Сборник научных трудов по материалам Международной научно—практической конференции, Невинномысск, 12 декабря 2019 года. — Невинномысск: Общество с ограниченной ответственностью фирма «Ставрополь—сервис—школа», 2020. — С. 145—149.
    19.    Милоголов, Н. С. Проблема двойного экономического налогообложения распределенной прибыли и сценарии реформ в России / Н. С. Милоголов, А. Б. Берберов // Финансы: теория и практика. — 2022. — Т. 26, № 5. — С. 207—219.
    20.    Перевязко, Д. С. Проблемы двойного налогообложения в условиях глобализации / Д. С. Перевязко // Внешние связи регионов Юга России: опыт, проблемы, перспективы развития : сборник научных трудов по материалам Международной научно—практической конференции, посвященной 80—летию Адыгейского государственного университета, Майкоп, 18 ноября 2020 года. — Майкоп: Адыгейский государственный университет, 2020. — С. 322—328.
    21.    Проблема двойного налогообложения / П. В. Бочков, Ю. В. Сидоров, Д. И. Дрожжин, Е. А. Блинова // Заметки ученого. — 2023. — № 4. — С. 284—289.
    22.    Ретивых, Е. Г. Проблема двойного международного налогообложения и некоторые меры для её устранения / Е. Г. Ретивых, Л. А. Семина // Научно—образовательный потенциал как фактор национальной безопасности : Сборник научных трудов по материалам Международной научно—практической конференции, Белгород, 12 мая 2021 года / Под общей редакцией Е.П. Ткачевой. — Белгород: Общество с ограниченной ответственностью «Агентство перспективных научных исследований», 2021. — С. 99—101.
    23.    Серикбай, А. Особенности организации устранения двойного налогообложения в международном налогообложении / А. Серикбай // Управленческий учет. — 2022. — № 5—1. — С. 286—291.
    24.    Тимофеев, С. В. Проблемы правового регулирования избежания двойного налогообложения / С. В. Тимофеев // Вестник Международного юридического института. — 2020. — № 2(73). — С. 63—72.
    25.    Ткаченко, А. Д. Актуальные проблемы правового регулирования двойного налогообложения / А. Д. Ткаченко // Межотраслевые проблемы формирования правовой культуры в молодежной среде : Сборник научных статей III межвузовской студенческой научно—практической конференции, Ростов—на—Дону, 14 февраля 2020 года. — Ростов—на—Дону: Общество с ограниченной ответственностью «ДГТУ—ПРИНТ», 2020. — С. 463—467.
    26.    Ткачук, И. К. Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения в условиях правовой неопределенности / И. К. Ткачук // Трибуна ученого. — 2020. — № 6. — С. 341—351.
    27.    Трофимов, В. А. Пропедевтика правовой природы договоров об избежании двойного налогообложения / В. А. Трофимов // Legal Bulletin. — 2023. — Т. 8, № 2. — С. 97—105.
    28.    Цельникер, Г. Ф. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения: эффективность правового регулирования и пути их регламентации / Г. Ф. Цельникер, В. С. Тюрникова, А. А. Посина // Вопросы устойчивого развития общества. — 2020. — № 10. — С. 527—531.
    29.    Шатиков, Р. Е. Правовые проблемы двойного налогообложения в сфере спорта / Р. Е. Шатиков // Право и общество в условиях глобализации: перспективы развития : Сборник научных трудов по материалам Международной научно—практической конференции, Саратов, 12 декабря 2020 года / Под редакцией В.В. Бехер, Н.Н. Лайченковой. Том Выпуск 9. — Саратов: Издательство «Саратовский источник», 2021. — С. 301—305.
    30.    Яковлев, П. И. Особенности налогообложения постоянных представительств иностранных организаций в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения Российской Федерации / П. И. Яковлев // Налоги и налогообложение. — 2021. — № 1. — С. 61—70.