Налоги малого бизнеса: проблема чрезмерно высокого налогообложения и перспективы ее решения

Аннотация
Актуальность статьи обусловлена исчислением налоговыми органами малому бизнесу налогов с выручки от реализации товаров без предоставления налоговой выгоды, из-за ее недостоверного документального подтверждения, приводящим к чрезмерно высокому налогообложению. Основываясь на принципе приоритета содержания хозяйственной операции над ее формой и презумпции сопоставимости налоговой выгоды у налогоплательщиков, осуществляющих в сходных экономических условиях один вид предпринимательской деятельности, доказывается необходимость учета для целей налогообложения спорной, но объективной налоговой выгоды налогоплательщика. Результатом работы выступают предложения по внедрению в налоговую систему России расчетного метода исчисления налоговой выгоды налогоплательщика, раскрываются основания его применения, особенности и комбинированный способ определения.
The relevance of the article due to the calculation of the tax authorities small business taxes with proceeds from the sale of goods without tax benefits, because of its unreliable documentary evidence, leading to excessively high taxation. Based on the principle of substance of a business transaction over its form and the presumption of comparability of tax benefits for taxpayers engaged in similar economic circumstances is one kind of business activity, the necessity of accounting for tax purposes is controversial, but the objective of the tax benefits of the taxpayer. The result of the work are proposals for the introduction of the Russian tax system the calculation method of calculation of the tax benefit of the taxpayer, and reveals the essence of its application, features and combination method definition
Ключевые слова:
Налог, налоговая проверка, налоговая выгода, расчетный метод, защита прав налогоплательщика.
Tax, tax audit, tax benefits, method of calculation, protection of the rights of the taxpayer
В практике проведения налоговых проверок налоговыми органами, по общему правилу, применяется прямой метод исчисления налогов, базирующийся на исследовании и оценке представленных налогоплательщиком документов, на точных данных учета. Из-за дефектности документов, полученных налогоплательщиком от контрагентов, их формального оформления, недостоверности тех или иных подписей в сфере налогового контроля давно стало типичным исключение налоговыми органами у организаций и индивидуальных предпринимателей для целей налогообложения различных сумм налоговой выгоды.
Приходя к выводу о необоснованности налоговой выгоды налоговый орган, с одной стороны, полностью исключает все суммы, уплаченные им контрагенту при приобретении товаров. С другой стороны, налоговый орган столь же полно учитывает в целях налогообложения все доходы налогоплательщика, полученные от дальнейшей реализации тех же самых спорных товаров третьим лицам.
Это обычное явление для налоговых проверок малого бизнеса. Активное, произвольное манипулирование налоговых органов налоговой выгодой налогоплательщика объясняется тем, что с 2001-2002 годов налоговая выгода в интересах фиска стала рассматриваться как право налогоплательщика, имеющее заявительный характер, а не как обязанность налоговых органов во всех без исключения случаях исчислить налоги в виде соответствующей разницы.
В результате для налоговой системы России складывается нелогичная и несправедливая ситуация: экономически расходы у налогоплательщика есть, в силу реальности реализованных товаров, имеющих соответствующую стоимость приобретения, а юридически расходов нет, поскольку отсутствуют достоверно подтверждающие их документы.
Отсюда значительное искажение в большую сторону налоговых обязанностей организаций и индивидуальных предпринимателей в ходе налогового контроля и исчисление налоговыми органами налогов по сделкам реализации конкретных товаров налогоплательщика исключительно с выручки от реализации, без предоставления налоговой выгоды. В механизмах их исчисления теоретически должна участвовать налоговая выгода, однако в практике налогообложения ее исключают из-за незавершенности Налогового кодекса методологического характера и несбалансированного подхода к противодействию налоговым правонарушениям.
Таким образом, в налоговой системе России, вразрез с рекомендациями экономической науки [1, с. 68], искусственно расширяется сфера применения выручки от реализации товаров в качестве объекта налогообложения, вызывая деформацию налогов, их движение к уже забытым оборотным налогам, но с принципиально большими маржинальными налоговыми ставками.
Чрезмерно высокие налоги также могут исчисляться малому бизнесу и в иных случаях, например, налогоплательщикам ЕНВД, когда налоговые органы дают иную юридическую квалификацию их сделок и характера деятельности, что приводит к изменению режима налогообложения. Тогда отсутствие расходных документов, счетов-фактур и несоблюдение избыточных требований Налогового кодекса к раздельному учету становится причиной исчисления налогов малому бизнесу по общеустановленному режиму налогообложения с выручки от реализации товаров без предоставления налоговой выгоды.
Нетрудно понять: такая практика приводит на микроуровне к явному несоответствию начисленных налоговыми органами налогов фактической способности малого бизнеса к их уплате. Она расходится с декларируемым в России либеральным подходом в налогообложении, макроэкономической приемлемостью налоговой нагрузки и «декларацией прав налогоплательщиков» А. Смита. Исключение в связи с дефектностью документов либо их отсутствием фактически понесенных расходов в целях налогообложения ущемляет права организаций и индивидуальных предпринимателей, искусственно увеличивает налоговую базу и сумму исчисленных налогов, нарушает выработанные экономической наукой принципы налогообложения, мешает развитию малого бизнеса.
Во многом этим объясняется положительная динамика сумм начисленных налогов по результатам выездных налоговых проверок, о которых отчитывается ФНС России. В результате общество получает неадекватные налоги, подрывающие экономическую активность, сдерживающие рост ВВП, вызывающие неплатежеспособность, утрату объектов налогообложения, воспроизводство теневой экономики и в конечном итоге не позволяющие получить достаточные доходы для удовлетворения коллективных потребностей. Именно здесь проявляется разрушающее воздействие современных налогов на общее экономическое развитие и благосостояние, о котором предупреждали теоретики финансовой мысли [2, с. 149; 3, с. 56].
Анализ множества судебных актов позволяет применить метод налогового аудита и оценить материалы налоговых проверок, формирующие показатели рентабельности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также процентное отношение налоговых вычетов по НДС к налогу с реализации товаров. Он подтверждает острую проблему с решением главной задачи налогового контроля по объективному определению фактической налоговой обязанности налогоплательщика. Расчеты в наших исследования [4, с. 115] показывают, что исчисляемые налоговыми органами рентабельность налогоплательщиков и процентное отношение налоговых вычетов по НДС к налогу в различных отраслях экономики значительно расходятся с данными Росстата.
Следовательно, в Налоговом кодексе содержится значительный пробел в методологии определения налоговой выгоды, формируемой не исходя из фактических действий налогоплательщика, а из их юридического оформления. Не выдерживающий критики формальный подход государства, в практике налогообложения многократно применяется не в пользу налогоплательщиков и ежегодно касается тысяч субъектов малого предпринимательства.
Таким образом, существующее в налоговой системе России чрезмерно высокое налогообложение обуславливает низкий уровень защиты права частной собственности и беспрепятственного осуществления предпринимательской деятельности, приводит к оттоку капитала, падению объемов инвестиций, темпов экономического роста, занятости и производительности труда.
Для решения проблемы предлагается расширение сферы применения расчетного метода в налогообложении, сформулированы основания и особенности применения расчетного метода для исчисления налоговой выгоды налогоплательщика, принцип приоритета содержания хозяйственной операции над ее формой, презумпция сопоставимости налоговой выгоды у налогоплательщиков, осуществляющих в сходных экономических условиях один вид предпринимательской деятельности (рис. 1).
Рис. 1. Расчетный метод исчисления налоговой выгоды налогоплательщика
В налоговых отношениях содержание хозяйственной операции налогоплательщика более значимо, чем ее форма. Поэтому лучше приблизительный расчет спорной налоговой выгоды, формирующий реальный налог, чем полное ее отсутствие, игнорирование платежеспособности налогоплательщика и чрезмерно высокое налогообложение, явное несоответствие начисленных налоговыми органами налогов, фактической способности налогоплательщика к их уплате.
Расчетный метод исчисления налоговой выгоды налогоплательщика базируется на совокупности общих предположений: предпринимательская деятельность неизбежно сопровождается несением расходов; в определенных экономических условиях должен быть осуществлен определенный расход, соответственно финансовые результаты предпринимательской деятельности достоверно свидетельствуют о неизбежном факте и размере расхода.
В основу расчетного метода определения сумм налоговой выгоды положена презумпция сопоставимости у налогоплательщиков, занимающихся в сходных экономических условиях одним видом предпринимательской деятельности, размера объективной, потенциально неизбежной налоговой выгоды, без которой невозможно появление налоговой базы.
При очевидном факте получения налогоплательщиком дохода от реализации товаров, не имеющих достоверного и надлежащего документального подтверждения их приобретения, необходимо определение налоговой выгоды по аналогии, приблизительный размер которой доказывают налогоплательщик и налоговый орган, в ходе налогового контроля или налогового спора.
Применение расчетного метода исчисления налоговой выгоды налогоплательщика допустимо как в отношении его отдельных хозяйственных операций, так и предпринимательской деятельности в целом. Поэтому, автором предлагается комбинированный способ определения налоговой выгоды налогоплательщика. В неоспариваемой налоговым органом части исчислять ее на основании документов налогоплательщика прямым методом, а в неподтвержденной документами либо в оспариваемой части следует применять расчетный метод.
Список литературы:
Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. – Пг., 1925. – 274 с.
Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. – М., 1897. – 319 с.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. – М. – 263 с.
Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение в современной России / А.В. Ильин. – Новосибирск: Изд-во СО РАН, 2015. – 254 с.