Эссе на тему: "Планирование аудита финансовой отчетности"

Эссе
Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
Рыночная экономика, основы которой сегодня особенно быстро развиваются в России, выдвигает новые задачи в сфере контроля, от правильного решения которых зависят его дальнейшее развитие и усовершенствования.
На сегодня каждая, существующая и действующая организация в Российской Федерации должна особенное внимание уделять вопросам рационального и достоверного ведения бухгалтерского учета.
Проведение аудиторской проверки на предприятии позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете. В условиях существующего законодательства, которое постоянно изменяется, вопрос правильного отображения результатов деятельности организации в регистрах бухгалтерского учета и отчетности особенно важен.
Принятие федеральных (стандартов) аудиторской деятельности, на основании МСА ознаменовало готовность современных аудиторских фирм к серьезному и качественному подходу к осуществлению аудита.
В соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также ФЗ «Об аудиторской деятельности» процесс проведения аудиторской проверки условно разделить на три основные этапа:
планирование;
сбор аудиторских доказательств и проведение аудиторской проверки в соответствии с объектом;
завершение аудита.
Планирование аудиторской проверки является важной составляющей, что, можно сказать, влияет на весь процесс ее осуществления. Планирование достаточно важный процесс, что включает несколько этапов и предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита.
На сегодня аудиторские организации в РФ ориентируются в проведении аудита не только на Федерльные стандарты аудита, но и на положения международных стандартов аудита. На наш взгляд, МСА дают более полную характеристику процесса аудита в целом, в том числе и процесса планирования, если мы говорим об МСА 300.
Отметим, что основная цель планирования аудиторской проверки – это эффективность. МСА 300 относится к повторным аудиторским заданиям, которые выдвигаются перед аудиторами по планированию аудита финансовой отчетности. Отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые.
В целом планирование проводиться аудитором в соответствии с общими принципами проведения аудита. Основными из них являются:
- принцип комплексности;
- принцип непрерывности;
- принцип оптимальности.
При планировании аудиторской организации следует выделить основные этапы (рис. 1)
2063115184785Этапы планирования аудита
00Этапы планирования аудита

459105014160400118935516001900118935518161000526415016002000
319722511176000
right168275подготовка и составление программы аудита
00подготовка и составление программы аудита
center180975подготовка и составление общего плана аудита
00подготовка и составление общего плана аудита
102235168275предварительное планирование аудита
00предварительное планирование аудита

Рис. 1 Этапы планирования аудита
Отметим, что исследуемый стандарт, в отношении работ по планированию, имеет много положений, которые тем или иным образом относятся к другим международным стандартам аудита.
Так, при разработке общей стратегии аудита аудитор должен:
- выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема;
- подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия;
- проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы;
- изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания;
- установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита.
Наряду с разработкой стратегии аудита, аудитору необходимо также разрабатывать план аудита, в котором более точно определяются сроки проведения аудита, объем планируемых процедур в соответствии с нормами МСА 315, 330 и других международных стандартов аудита.
Однако в вопросе планирования существует много рисков, поэтому в процессе непосредственного проведения аудиторской проверки могут возникать ситуации, которые впоследствии могут оказывать влияние на общую стратегию и план аудита, что был сформирован ранее. При этом МСА 300 определяет, что аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы.
В любой проверке важно иметь соответствующе оформленные документы. Практика показывает, что качественная подготовка необходимой документации и формирование сметы необходимых ресурсов, повышает уровень эффективности мероприятия на 15-20 %.
Среди аудиторской документации, что относится к вопросу планирования согласно МСА 300 принадлежит общая стратегия аудита и план проводимого аудита. В случае возникающих значительных изменений, также к документации прилагается отдельный документ, который подтверждает внесенные изменения в общую стратегию аудита и план аудита. При этом обязательно указываются причины тех или иных изменений.
Говоря об общей стратегии аудита как документе, необходимом при организации процесса планирования, необходимо отметить, что он включает все ключевые решения, которые аудитор считает необходимыми при исследовании намеченных вопросов. Они обязательно доводятся до членов аудиторской группы.
Документация по плану аудита является записью планируемого характера, сроков и объема процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок в ответ на оцененные риски.
Характерной особенностью планирования является тот факт, что оно является непрерывным процесса, а МСА 300 отмечает, что планирование – это не просто отдельный этап аудита. Планирование носит непрерывный и циклический характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего аудиторского задания.
Планирование включает помогает решить много различных процессов, что могут в целом обеспечить эффективное выполнение аудита: К таким вопросам МСА 300 относит:
- перечень аналитических процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур оценки рисков;
- получение общего представления о нормативно-правовых актах, относящихся к деятельности организации, и того, каким образом организация выполняет требования этих актов;
- порядок определения существенности;
- целесообразность привлечения экспертов;
- порядок выполнения прочих процедур оценки рисков.
В вопросе планирования аудиторской проверки руководителю аудиторской группы важно постоянно сотрудничать с руководством аудируемого лица, что необходимо для координации проведения аудиторских процедур и работы персонала проверяемой организации.
Конечно при планировании проведения аудиторской проверки важно, чтобы аудиторы придерживались кодекса профессиональной этики аудиторов, а руководство аудируемого лица было открыто предоставлении необходимой сопутствующей информации для определения достоверности всей финансовой отчетности.
Обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии аудита или плану проводимого аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность.
Отдельно акцент в МСА 300 направлен именно на то, что эффективность процесса планирования аудита зависит от опыта и умения членов аудиторской группы разобраться в сути вопросов, что подлежат проверке.
При условии выполнения аудиторских процедур оценки рисков процесс выработки общей стратегии аудита помогает аудитору достичь определенности в таких вопросах, как:
- ресурсы, необходимые для проведения работ в тех или иных областях аудита, например использование обладающих надлежащей квалификацией членов аудиторской группы для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или привлечение экспертов к решению сложных вопросов;
- распределение ресурсов по тем или иным областям аудита, например количество членов аудиторской группы, выделенных для проведения инвентаризации больших объемов запасов в местах их нахождения, объем проверки работы других аудиторов в случае аудита группы, или количество часов, выделенных на работу с областями, характеризующимися высоким уровнем риска;
- когда следует использовать имеющиеся ресурсы: например, на этапе промежуточного аудита или в основные ключевые даты;
- как осуществляется управление ресурсами, их распределение и контроль за ними: например, когда следует проводить совещания с целью инструктажа и заслушивания членов аудиторской группы, каким образом будет организовано проведение обзорных проверок руководителем задания и менеджером (например, на рабочем месте или удаленно), следует ли выполнить обзорные проверки качества выполнения задания.
В МСА 300 можно в приложениях рассмотреть основные замечания, что связанны с разработкой общей стратегии аудита. При этом нужно отметить, что приведенные примеры охватывают широкий спектр вопросов, применимых ко многим аудиторским заданиям и могут влиять на подробный план аудита.
К особенностям аудиторского задания МСА 300 относит:
- особенности концепции подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась подлежащая аудиту финансовая информация;
- особенности отрасли, к которой принадлежит проверяемое предприятие (организация);
- предполагаемый охват аудита, включая количество и расположение аудируемых компонентов организации;
- характер отношений контроля между материнской организацией и ее компонентами, определяющий порядок консолидации группы;
- масштаб аудита компонентов организации, выполняемого сторонними аудиторами;
- характер подлежащих аудиту сегментов бизнеса, включая необходимость специальных знаний;
- применяемая валюта отчетности, включая необходимость пересчета аудируемой финансовой информации из одной валюты в другую;
- необходимость предусмотренного регламентирующими документами аудита отдельных финансовых отчетов в дополнение к аудиту для целей консолидации;
- наличие в организации службы внутреннего аудита;
- использование организацией услуг обслуживающих организаций и, в случае использования таких услуг, учет того, каким образом аудитор может получить доказательства в отношении организации или функционирования средств контроля, применяемых такими обслуживающими организациями;
- предполагаемый характер использования аудиторских доказательств, собранных в ходе предыдущих аудиторских заданий, например доказательств, связанных с процедурами оценки рисков и тестирования средств контроля;
- реальное воздействие информационных технологий на аудиторские процедуры, включая доступность данных и ожидаемое использование автоматизированных способов аудита;
- согласование предполагаемого охвата и сроков аудита с обзорными проверками промежуточной финансовой информации, а также влияние информации, полученной в ходе таких обзорных проверок, на аудит;
- доступность персонала и данных клиента.
В отношении выше перечисленных особенностей аудиторских заданий, на наш взгляд, особое внимание необходимо уделить внутреннему аудиту, как подразделению, информация которого может существенно облегчить не только процесс планирования аудиторской проверки финансовой отчетности, но и сократить время и затраты трудовых ресурсов на проведение дополнительных аналитических процедур.
Ориентируясь на ранее обозначенные этапы планирования аудита отметим, что в МСА 300 особое внимание уделяется предварительной работе по определенных заданиям. Прежде всего на данном этапе аудитору необходимо выявить и оценить события или обстоятельства, которые могут неблагоприятно повлиять на его возможности по проведению планирования и выполнения аудиторского задания.
Роль предварительных работ позволяет аудитору сохранить независимость и способность выполнить все поставленные аудиторские задания. Также данные, полученные во время проведения предварительных работ по планированию аудита позволяют выявить честность руководства, что может негативно отразиться на желании аудитора продолжить выполнение задания, а также чтобы не возникало с клиентом недоразумений по вопросам условий определенного аудиторского задания.
При выявлении недобросовестных действий со стороны руководства аудируемого лица, аудиторская организация, которая будет проводить аудит вправе действовать в соответствии с нормами МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности».
Выполнение аудитором начальных заданий, придерживаясь общих этических требований, позволяет определиться с дальнейшим выполнением прочих существенных работ по текущему аудиторскому заданию.
Учитывая то, что за рубежом количество малых предприятий достаточно большое, в МСА 30 выделен пункт, в котором обозначены особенности планирования аудита малых организаций.
Разработка общей стратегии аудита для проводимого аудита малой организации не должна становиться сложным или отнимающим много времени мероприятием; она зависит от размера организации, сложности аудита и размера аудиторской группы. Отметим, что проведение аудита в малых организациях, аудиторской группе намного легче организовать всю работу и при этом иметь достаточно высокий уровень взаимодействия.
Однако, когда весь аудит проводится одним и тем же лицом, оно впоследствии может столкнуться с проблемами практического свойства при вынесении объективного мнения о надлежащем характере суждений, вынесенных в ходе аудита. Если затрагиваются особенно сложные или необычные вопросы, а аудит проводится индивидуально практикующим специалистом, может оказаться целесообразным проконсультироваться с другими имеющими надлежащую квалификацию аудиторами или с профессиональной аудиторской организацией.
Говоря о плане аудита, как одном из основных документов, что оформляет аудитор, необходимо отметить, что в нем отражается более подробная информация о характере, сроках и объемах, выполняемых членами аудиторской группы аудиторских процедур. Планирование этих аудиторских процедур осуществляется на протяжении всего аудита по мере разработки ее плана.
В данном вопросе процесс планирования зависит не только от проводимых аудиторских процедур, но и оценки рисков, связанных с выполнением аудиторской проверки в общем.
В процессе оценки рисков, аудиторы могут натолкнуться на непредвиденные события, изменение обстоятельств, что в последствии может привести к внесению изменений в общую стратегию аудита и план аудита.
МСА 300 выделяет, что наиболее распространенными случаями изменения общей стратегии аудита и плана аудита могут быть те, в которых аудитор получает информацию, существенно отличающуюся от той, которая была доступна при изначальном планировании соответствующих аудиторских процедур. Например, аудиторские доказательства, собранные в ходе выполнения процедур проверки по существу, могут противоречить аудиторским доказательствам, собранным в результате тестирования средств контроля.
Важно отметить, что всякое проведение аудиторской проверки предполагает ответственность за ее проведение, что возлагается или на руководителя аудиторской группы, что непосредственно осуществляет проверку, или на руководителя аудиторской организации. Основные факторы, что влияют на характер, сроки и объем руководства и контроля за членами аудиторской группы являются:
- размер и сложность организации, что подлежит аудиту;
- область аудита;
- оцененные риски существенного искажения;
- способности и уровень подготовки членов аудиторской группы, выполняющих аудиторское задание.
В отношении контроля за проведением аудита также можно дополнительно использовать рекомендации, что наводятся в МСА 220 в п. 15-17.
На наш взгляд, важным пунктом в МСА 300 является «Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые», в котором обозначено, что при разработке общей стратегии аудита и плана аудита, выполняемого впервые, аудитор может рассмотреть некоторые дополнительные вопросы, включая следующие:
• договоренности, которые необходимо достичь с предшествующим аудитором, в отношении возможности ознакомления с его рабочей документацией, за исключением случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом;
• все принципиальные вопросы (включая применение принципов учета или стандартов аудита и финансовой отчетности), обсуждавшиеся с руководством в связи с первоначальным назначением аудитора, доведение этих вопросов до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, а также воздействие этих вопросов на общую стратегию аудита и план аудита;
• аудиторские процедуры, необходимые для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении остатков на начало периода;
• прочие процедуры, предусмотренные системой контроля качества аудиторской организации в отношении аудиторских заданий, выполняемых впервые.
В отношении упомянутых аудиторских доказательств, опытный аудитор вправе обратится также к МСА 510. А в отношении контроля качества аудиторской организации возможен вариант приглашение поучаствовать в аудите дополнительной аудиторской организации как партнера или старшего сотрудника в проверке общей стратегии аудита до начала значительных аудиторских процедур.
Таким образом, можно сделать вывод, сто МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» охватывает широкий спектр вопросов в области планирования аудиторской проверки и подчеркивает важность в вопросе его осуществления взаимодействия аудиторской организации с аудируемым лицом. При этом особое значение имеет фактор информационности взаимодействия членов аудиторской группы, включая характер и сроки проведения совещаний группы, а также сроки обзорных проверок выполненной работы, а в случае необходимости, взаимодействия с третьими лицами, включая любые предусмотренные законом или договором обязанности по представлению отчетности, возникающие в результате аудита.