Транспортные налоговые правонарушения, основной состав правонарушений и ответственность

Аннотация. Меры ответственности за совершение правонарушений в области налогообложение всегда вызывало большой интерес со стороны налогоплательщиков, поскольку санкции, полагающиеся за совершение подобного рода действий весьма существенно затрагивают права и свободы субъектов налогообложения. В данной статье анализ сосредоточен на транспортных налоговых правонарушениях. В статье рассмотрено понятие налогового правонарушения, понятие «транспорное налогое правонарушение», указан состав правонарушений и отвественность за совершение данного вида налогового правонарушения.
Ключевые слова: транспортное налоговое правонарушение, налоговое правонарушение, состав правонарушение, отвественность.
Большое количество правонарушений в сфере налогообложения негативно воздействует на развитие национальной экономики, способствует обострению социально-экономической и политической напряженности в стране, мешает гражданам легально осуществлять предпринимательскую деятельность.
Средства, сокрытый от налогообложения, как правило, уходят в «теневой» бизнес, нередко за счет этих средств финансируются криминальные структуры, причем из-за «интернационализации» преступной экономической деятельности весомый вред от совершенных налоговых правонарушений может быть нанесен экономикам нескольких государств.
В связи с этим широкому обсуждению подвергается вопрос о создании системы государственного принуждения к исполнению налоговых обязанностей на территории Российской Федерации. Необходимо сказать, что проблематика юридической ответственности за транспортное нарушение законодательства о налогах и сборах обсуждается как в законодательных, так и в исполнительных органах власти. Однако вопрос правового регулирования транспортных налоговых правоотношений до сих пор остается недостаточно разработанным.
В теории права общепризнанным является положение о том, что фактическим основанием для привлечения лица к юридической ответственности является правонарушение, допущенное этим лицом, т.е. его противоправное деяние (действие или бездействие), проявляющееся в несоблюдении (неисполнении) правовой нормы.
Любое совершенное транспортное налоговое правонарушение следует считать нарушением законодательства о налогах и сборах. Определяя понятие транспортного налогового правонарушения, следует отметить, что достаточно несостоятельны подход некоторых ученых, которые определяют налоговое правонарушение через призму неких, свойственных именно ему особенностей. Так, например, С.В. Бобков, при определении содержания транспортного налогового правонарушения, указывает на характерные для него особенности: среди них противоправность, виновность, выраженность в деянии, возможность применения налоговой санкции.
Состав ранспортного налогового правонарушения представляет собой совокупность обстоятельств и признаков, основынных на фактах, которые позволяют квалифицировать такое деяние как транспортное налоговое правонарушение. Традиционно состав транспорного правонарушения включает следующие обязательные элементы: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.
Объектом тарнспортного налогового правонарушения выступает общественные отношения, которым в результате транспортного правонарушения причиняется ущерб. Объектом транспортных налоговых правонарушений выступает фискальный интерес государства, который направлен на формирование доходов в бюджете
Субъектами ранспортного налогового правонарушения являются физические лица или организации, которые совершившили транспортное налоговое правонарушение.
Объективная сторона определяется характеристикой противоправного деяния, размером и характером вредных последствий, причинной связью между деянием и последствиями. Состав транспортного налогового правонарушения, объективная сторона которого представляет собой единство трех элементов – противоправного деяния, вреда и причинной связи между ними, называются материальными.
Формальный состав не связываются с наступлением вредных последствий, достаточным является самого факта совершения противоправного деяния. К материальному составу относится, неуплата или неполная уплата транспортного налога, к формальному – отказ специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Противоправное деяние может выразиться в неисполнении обязанности либо несоблюдении запретов.
Субъективная сторона определена признаками налогового правонарушения, которая включает вину, мотивы и цели правонарушителя. Мотивы транспортного налогового правонарушения представляют собой побудительные причины, а цели определены конечным результатом.
В финансово-правовой науке и теории права в целом не сложилось единого понимания ответственности и санкций, и определения их места в системе мер государственного принуждения. Возникают сложности при определении как мер финансовой ответственности в транспортных налоговых правонарушениях, так и сущности финансовых санкций. Так, А.В. Гончаров, исследуя природу ответственности за транспортные нарушения в сфере налогообложения по Налоговому Кодексу РФ, хоть и не отрицает наличия самостоятельной системы финансово-правовых санкций, но считает, «что за налоговые нарушения, как и за таможенные, применяются административные санкции».
Перечень транспортных налоговых правонарушений, за которые привлекаются к ответственности физические и юридические лица, а также должностные лица, содержится в НК и КоАП РФ.
В целом в рассмотрении понятия «санкция» можно выделить несколько направлений, которые в конечном счете влияют на характеристику санкций финансово-правовых норм.
«Сторонники, так называемой «принудительной концепции» отождествляют санкции с ответственностью, считая при этом ответственностью любой вид государственного принуждения».
Ярким примером сторонников этой концепции может послужить мнение Галагана И.А. который считает, «что все меры государственного принуждения, основанные на праве, применяемые к нарушителям правовых требований, охватываются понятием «санкция».
Однако в соответствии с такой позицией и с учетом общепринятой классификацией мер принуждения на меры принуждения, меры пресечения, меры ответственности и восстановительные меры, санкциями являются и меры предупреждения и меры пресечения, что представляется теоретически несовместимым и неверным, ввиду того, что такие меры, прежде всего, преследуют обеспечительные и вспомогательные цели. Они существенно отличаются от санкций по своей направленности. «Данные меры либо непосредственно направлены на пресечение совершения правонарушения, либо их применением обеспечивается создание нормальной деловой обстановки для разрешения вопроса о правонарушении по существу. К сравнению санкция, уже содержит итоговую оценку правонарушения со стороны государства».
В связи с этим Веремеенко указывает на то, что такое отождествление всех мер принуждения с санкциями приведет к тому, что «норма права будет состоять из гипотезы и двух санкций, при этом одна из них будет применяться за несоблюдение другой».
Существует другой подход, который отождествляет санкции и меры ответственности, но при этом исключает из области ответственности восстановительные меры. Такая позиция стала основной в налоговом праве. Причиной этому можно считать «пункт 5 Постановления Пленума Конституционного Суда РФ №20-П от 17 декабря 1996 года, в котором суд указал, что пеня в отличие от штрафа, носит восстановительный характер и не должна рассматриваться как санкция». «Затем данное положение было воспринято Налоговым Кодексом РФ, в частности статьи 72, 75, а вслед за законодательством и судебной практикой».
Проанализировав представленные выше концепции относительно соотношения понятий «санкция» и «меры ответственности» можно сделать вывод о том, что меры ответственности следует рассматривать как разновидность санкций. На основании этого можно сформулировать определение «санкция». «Под санкцией следует понимать обеспеченные принудительной силой государства меры реагирования, направленные на восстановление нарушенного права и наказание виновного, предусмотренные правовыми нормами, применяемые к субъекту права в случае невыполнения предписаний этой нормы».
Меры ответственности за совершение транспортных правонарушений в области налогообложение существенно затрагивают права и свободы субъектов налогообложения. В данной статье был проведен анализ понятия, состава, а также отвественности за транспортные налоговые правонарушения.
Список использованно литературы:
1. Бобков С.В. Часть первая НК РФ: налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Налоговый вестник. 1998. N 12. С. 24 - 27.
2. Гончаров А.В. Административная ответственность за нарушения в сфере налогообложения дис. …канд. юрид. наук. – Хабаровск, 2000 – с. 13
3. Галаган И.А. Теоретические проблемы административной ответственности по советскому праву: автореф. дис. … канд. юрид. наук – М.: , 1971, c. 43
4. Веремеенко И.И. Административно-правовые санкции: монография. – М. : Юрид. литература, 1975, с. 159-160
5. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» [Электронный ресурс]. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения: 14.10.2017).
6. Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14. - Тюмень, 2003 – с. 87