Бюджетирование на коммерческом предприятии

Аннотация. В статье рассмотрены теоретические основы бюджетирования на коммерческом предприятии. Представлена концептуальная схема бюджетирования, описана методика составления каждого вида бюджета. Подчеркнута высокая практическая значимость программного продукта Excel при формировании гибких бюджетов организаций. Ключевые слова: Бюджетирование, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс,
В условиях экономического кризиса многие коммерческие предприятия испытывают недостаток средств для текущей деятельности. Эффективным способом финансового планирования, позволяющим выявить проблемные места, является бюджетирование.
Бюджетирование - это управленческая технология, включающая в себя процессы финансового планирования, учета и контроля денежных средств и финансовых результатов компании. Это инструмент, используемый для оптимизации бизнеса, подразумевающий сопоставление фактических и ожидаемых показателей деятельности компании. Данный процесс существенен для организации любого размера и является важным инструментом управления, поскольку позволяет адекватно оценить результаты деятельности компании [1,с.52].
Инструментом процесса бюджетирования являются бюджеты, которые формируются на основе принятой финансовой политики. Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера предприятия и особенностей ее деятельности.
В зависимости от временного интервала, охватываемого финансовой политикой, различают стратегические, тактические и операционные (оперативные) бюджеты.
Концептуальная схема бюджетирования на коммерческом предприятии представлена на рисунке 1.
Бюджет продаж
Бюджет производства
Операционный бюджет 
Бюджет общепроизводственных расходов
Бюджет прямых материальных затрат
Бюджет прямых затрат труда
Бюджет закупок
Бюджет производственных затрат
Бюджет коммерческих расходов
Бюджет управленческих расходов
Бюджет доходов и расходов
Инвестиционный бюджет 
Отчет об изменении финансового состояния
Бюджет движения денежных средств
Прогнозный баланс
Финансовый бюджет
Рисунок 1.1 – Концептуальная схема бюджетирования [4,с.71].
На первом этапе бюджетирования составляется бюджет продаж в натуральном и стоимостном измерении. План по продажам, как правило, составляется отделом маркетинга. Изменение цен по прогнозу учитывает ожидаемый уровень инфляции на рынках, на которых работает предприятие.
На втором этапе бюджетирования составляется бюджет производства в натуральном выражении. Выпуск продукции в каждом периоде определяется из следующего балансового уравнения:
(1)
где ВП – выпуск продукции, руб.
Ок – остаток продукции на конец периода, руб.
РП – объем реализованной продукции, руб.;
Он – остатки продукции на начало периода, руб. [2,с.36].
Остаток готовой продукции на начало продукции определяется по данным бухгалтерского учета, объем реализованной продукции – из бюджета продаж, остаток готовой продукции на конец периода – нормируется с учетом объемов планового уровня продаж.
Бюджет производства является основой для разработки бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых затрат труда, бюджета общепроизводственных расходов.
Бюджет прямых материальных затрат планируется с учетом ассортимента выпускаемой продукции и удельных потребностей материалов по видам. Для формирования данного бюджета на предприятиях должна быть разработана нормативная база.
На основании бюджета прямых материальных затрат формируется бюджет закупок. Объем закупок определяется с учетом остатков материалов на начало и конец периода, а также текущей их потребности.
Бюджет прямых затрат составляется с учетом трудоемкости программы выпуска и расценок по оплате труда. На некоторых предприятиях совместно с указанным бюджетом формируется бюджет страховых взносов по оплате труда производственных рабочих. Такой подход позволяет эффективно распределять затраты по видам выпускаемой продукции.
Бюджет общепроизводственных расходов включает все затраты, связанные с обеспечением нормального производственного процесса. Например, это амортизация машин и оборудования, зданий производственных цехов, расходы по обслуживанию станков, оплата труда линейных мастеров и прочие аналогичные расходы. Бюджет составляется с учетом формирования затрат за предыдущие периоды [3,с.68].
Бюджет производственных расходов включает прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы.
Бюджет коммерческих расходов формируется с учетом объемов продаж продукции на плановый период. Он включает расходы на маркетинговые исследования, рекламу, оплату труда менеджеров по продаже, транспортные расходы, если их оплачивает производитель, и прочие аналогичные расходы.
Бюджет управленческих (общехозяйственных) расходов определяется с учетом затрат на функционирование административно-управленческого персонала [6,с.36].
Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально выпуску продукции. Драйвером распределения затрат, как правило, являются прямые затраты труда.
Коммерческие расходы распределяются пропорционально реализованной продукции. Управленческие расходы распределяются как на произведенную продукцию, так и на реализованную. На каждом предприятии распределение управленческих расходов осуществляется индивидуально.
С учетом объема продаж, а также себестоимости единицы реализованной продукции составляется бюджет доходов и расходов. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль.
Инвестиционный бюджет формируется с учетом потребности обновления основных средств и выполнения производственной программы.
На следующем этапе составляется финансовый бюджет, который состоит из бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса и отчета об изменении финансового состояния.
Бюджет движения денежных средств составляется по направлениям: текущая деятельность, инвестиционная и финансовая деятельность.
Потоки от текущей деятельности формируются с учетом политики управления дебиторской и кредиторской задолженности. Например, оплата за реализованную продукцию может поступить не сразу, а в течение нескольких последующих периодов. Аналогично предприятие может рассчитываться за поставленные материалы не сразу. Все это находит своё отражение в бюджете движения денежных средств [6,с.44].
Как правило, дефицит денежных средств по текущим и инвестиционным операциям компенсируется движением по финансовым потокам. Предприятие может подписать с банком договор по кредитной линии, что позволяет ему не испытывать острый дефицит денежных средств.
Прогнозный баланс определяется с учетом изменения статей активов и пассивов. Стоит отметить важную контрольную функцию прогнозного баланса. Если бюджеты составлены верно, то актив будет равен пассиву.
В современных условиях при бюджетировании используются возможности программного продукта Excel. Так при помощи этого инструмента можно формировать динамические бюджеты, которые будет учитывать изменение множества факторов. Пересчет итогов всех видов бюджетов происходит мгновенно.
Итак, бюджетирование – это эффективный инструмент, планирования, контроля и повышения эффективности работы коммерческого предприятия. Использование программного продукта Excel позволяет упрощать работу по бюджетному планированию.
Список литературы:
Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития: Учебное пособие. – М.: Дело, 2015. 203 с.
Арутюнов Ю.А. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2014. - 312 с.
Берзон Н.И. Финансовый менеджмент: Учебник. - М.: Академия, 2015. - 336 с.
Виткалова А.П., Миллер Д.П.: Бюджетирование и контроль затрат в организации: Учебно-практическое пособие. – М, 2015. 436 с.
Гасанов Г. И. Бюджетирование как инструмент финансового планирования на предприятии // Молодой ученый. — 2016. — №11. — С. 1828-1833
Карпов А.Е. Бюджетирование, как инструмент управления. М.: Результат и качество, - М. Финансы и статистика, 2016. – 326 с.