Особенности и проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Аннотация. В статье рассмотрен подсистемы в бухгалтерском учете, а также особенности взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, взаимосвязь, отчетность. 
The article describes the subsystems in accounting, as well as the peculiarities of the interaction of accounting and tax accounting.
Key words: accounting, tax accounting, interrelation, reporting.
Предприятия в условиях рыночной экономики не могут вести успешную деятельность без использования эффективной системы информационного обеспечения. Принимая во внимание общую государственную стратегию, цель которой состоит в составлении согласно нормам международных стандартов всей отчетной документации, по отношению к налоговому учету в особенности, качество получения необходимой информации о деятельности руководства и ее своевременность, а также ее надлежащая оценка и формирование финансовой отчетности играют большую роль.
В целях формирования информации о деятельности предприятий более высокого качества по основным группам пользователей принято в бухгалтерском учете выделять такие подсистемы, как финансовый, налоговый и управленческий учет [1].
В условиях рыночной экономики предприятия не могут вести успешную финансово-хозяйственную деятельность без использования системы эффективного и рационального информационного обеспечения. Принимая во внимание общую государственную стратегию, направленную на составление всей отчетной документации, особенно в отношении налогового учета, в соответствии с нормами международных стандартов, качество и своевременность получения необходимой информации о деятельности руководства, а также его надлежащая оценка и отчетность в финансовой отчетности имеет важное значение.
Налоговый учет обобщает в себе информацию для того, что определить налоговую базу на основании первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Однако, налоговый учет, как и в системе финансового учета, предполагает получение и обработку счетов налогоплательщиков и проведение их анализа. По итогам обработки информации, предоставляемой налоговым органам в налоговой отчетности субъектов, принимаются решения о формировании эффективной налоговой системы.
Налоговый учет, как и финансовый, предназначен для агрегирования потоков информации, ориентированных на внешних и внутренних пользователей. Кроме того он имеет специфические задачи, и его методы не схожи во многом с методами финансового учета. Потому одной из главных задач является достижение гармонии в финансовом и налоговом учете, что позволит объединить их в единую систему для предоставления информации для принятия более эффективных управленческих решений [3].
Стоит также отметить, что в данном виде учета используют такие же первичные документы, как в бухгалтерском. Особенности регистров (систематизация данных первичной документации, их юридическая необходимость, установление лиц, которые сформировали эти регистры и подписали их) закреплены на законодательном уровне. Предприятия могут создавать собственные налоговые регистры в том случае, когда недостаточно данных в учетных регистрах, чтобы определить налоговую базу. Формируются такие регистры на основании учетных данных с добавлением к ним вспомогательных показателей или разработки независимых налоговых регистров.
Хотя очевидна связь между бухгалтерским и налоговым учетом, есть между ними граница, которая состоит в различии целей их формирования:
- цель налоговой отчетности – налогообложение;
- цель бухгалтерской отчетности – принятие эффективных решений в системе менеджмента. Это основной источник информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками [4].
Также правила учета объектов налогообложения в налоговом учете не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет (порядок признания и классификации доходов, расходов и методы начисления амортизации).
Бухгалтерский учет подразумевает классификацию доходов предприятий на доходы от других видов деятельности и прочие расходы. А в налоговом учете их подразделяют на доходы внереализационные, от продажи работ, товаров, услуг, имущественных прав.
Доходы от продаж в налоговом учете включают в себя выручку от продажи товаров собственного производства (работ, услуг), приобретенных ранее у других организаций и от реализации имущественных прав.
В бухгалтерском учете, чтобы признать сумму денег, полученных в качестве выручки, необходимо соблюдать условия, указанные в ПБУ 9/99 «Доходы организации»:
- определена должна быть сумма дохода;
- организация должна иметь право этот доход приобретать;
- операция, в результате которой получена была сумма средств, должна предприятию принести экономические выгоды;
- связанные с операцией расходы, на которую средства были получены, должны быть определены точно;
- право собственности на участвующие в бизнес-операции продукты передано должно быть от организации покупателю, или работа принята должна быть заказчиком [5]
В случае несоблюдения хотя бы одного из условий, полученные денежные средства считаются кредиторской задолженностью.
Расходы классифицируют следующим образом:
- в бухгалтерском учете - по обычным видам деятельности и прочие расходы. Выделяют затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизационные отчисления, социальные расходы и прочие расходы;
- в налоговом учете - расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы. Выделяют материальные затраты, на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы.
В налоговом учете для признания расходов необходимо, чтобы он имел экономическое обоснование и был задокументирован. В налоговом и бухгалтерском учете существуют различные способы расчета амортизации основных средств и нематериальных активов. В налоговом учете как основных средств, так и нематериальных активов существует два метода расчета амортизации - нелинейный и линейный. Учет основных средств предусматривает линейный метод, метод уменьшения баланса, метод списания затрат пропорционально объему производства, метод списания затрат по сумме чисел полезных лет жизнь [6].
Таким образом, хотя взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета очевидна, между ними существует граница. Разделение этих видов учета обусловлено различием целей формирования бухгалтерской и налоговой отчетности [7-9].
Литература:
Дедова О. В. Налогообложение НДС товаров при осуществлении внешнеторговых операций / Дедова О.В., Мельгуй А.Э., Ковалева Н.Н. // Бухучет в сельском хозяйстве, 2015. № 9. С.11-12.
Малинина, Л.Ю. Учетная политика: взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Международный журнал гуманитарных и естественных наук, 2016. №8. С.258-259.
Баташева, М.А. Бухгалтерский и налоговый учет: взаимосвязь и отличия / Баташева М.А., Баташева Э.А. // Современные инновации, 2016. №12. С.63-64.
Дворецкая, Ю.А. Подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности: анализ основных изменений // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития, 2014. № 12. С.4-5.
Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета. Учебник / В.М. Богаченко. - 3-е изд., испр. - Р на Д.: 2015. 336 с.
Кругляк, З.И. Концептуальные основы налогового учета: принципы, категорийный аппарат, техника и технология // Учет и статистика, 2015. №1. С.10-12.
Шакирова, Р.К. Налоговый учет как элемент налогообложения // Учет, анализ и аудит: состояние и перспективы развития: материалы III Международной научно-практической конференции, г. Луганск, 19 декабря 2018 г. Луганск: Изд-во «ЛНУ им. В. Даля», 2018. Вып. 5. С. 141-144.
Шакирова, Р.К. Налоговый и бухгалтерский учет в России: проблемы сближения, достижения и перспективы // Учет, анализ и аудит: состояние и перспективы развития: материалы І Международной научно-практической конференции (г. Луганск, 25 апреля 2016 г.) – Луганск: ЛГУ им. В. Даля, 2016. – С. 234-237.
Шакирова, Р.К. Регулирующая роль специальных налоговых режимов в системе региональной налоговой политики Республики Марий Эл / Р.К. Шакирова, Н.В. Курочкина // Финансы и кредит. 2014. № 26 (602). с. 49-55.