Управленческий учёт как стержневой компонент системы внутреннего аудита предприятий

Аннотация: в статье автор отмечает значимость управленческого учета в современных реалиях перехода экономических отношений на рыночный путь.
Далее, выявляет цели и задачи внедрения систем управленческого учета в организациях, а также рассматривает его преимущества по сравнению с бухгалтерским учетом. Им обосновывается недопустимость отождествления данных категорий между собой.
Кроме того, нами проанализированы основные принципы, на которых базируется система управленческого учета и раскрыта их сущность.
В завершение мы выявили наиболее острые проблемы эффективного функционирования управленческого учета и предложили меры по их преодолению.
Ключевые слова: управленческий учет, аудит, финансово-хозяйственная деятельность, бухгалтерский учет, центры финансовой ответственности, достоверность финансовой отчетности.
MANAGEMENT ACCOUNTING AS THE CORE COMPONENT OF THE SYSTEM OF INTERNAL AUDIT OF ENTERPRISES
Abstract: the article notes the importance of management accounting in the modern realities of the transition of economic relations to the market path.
The purposes and tasks of introduction of systems of management accounting in the organizations are revealed, and also its advantages in comparison with accounting are considered. The inadmissibility of identification of these categories among themselves is proved.
The basic principles on which the management accounting system is based and their essence is revealed are analyzed.
In conclusion, the most acute problems of the effective functioning of management accounting are identified and measures to overcome them are proposed.
Keywords: management accounting, audit, financial and economic activity, accounting, financial responsibility centers, reliability of financial statements.
Бесспорен тот факт, что значимость достоверной финансовой отчетности для оптимального принятия управленческих решений и результативности функционирования хозяйствующего субъекта в условиях жесткой конкурентной среды невозможно переоценить. Управленческий учет, будучи организованным на высоком уровне, позволяет оперативно реагировать на метаморфозы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В силу вышеизложенного, все большую актуальность приобретают вопросы организации и внедрения системы управленческого учета в рамках отдельных предприятий, которые отнесены к ведению самой организации после обстоятельного анализа требуемых затрат и перспективных преимуществ от действия такой системы.
Главное предназначение механизма внутреннего учета заключена в оперативном предоставлении руководству предприятия информации, которая необходима для принятия эффективных управленческих решений в сфере расходования материальных, финансовых и трудовых ресурсов согласно установленным сметам и нормативам [1, с. 16]. Без него невозможны процессы эффективного расходования финансовых средств предприятия, формирования его бюджетно-плановой политики [2, с. 27].
В данном отношении ошибочной видится позиция о том, что бухгалтерский учет выполняет аналогичные функции и может заменить управленческий учет, поскольку первый все же не позволяет составить целостное представление об истинном финансово-экономическом положении организации, отражая все фактически произведенные затраты.
В то же время, на основе управленческого учета представляется возможным:
- выявление как текущих направлений и объемов расходования денежных средств, так и запланированных на будущее с учетом приоритетов предприятия;
- определение внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости предприятия и нивелирование риска наступления неблагоприятных последствий хозяйственной деятельности;
- формирование полного представления о финансовых итогах деятельности предприятия и его общем финансовом состоянии.
- определение гипотетически вероятного исхода реализации той или иной стратегии финансово-экономической деятельности предприятия.
Для выявления сущности управленческого учета как разновидности внутреннего аудита представляется целесообразным исследовать принципы, на которых он базируется.
Так, одним из важнейших начал его организации является достоверность отражения производимых операций и иных значимых действий. Объективация всех данных должна быть такой, чтобы представлялось возможным составить полную картину о реальном финансово-хозяйственном положении компании.
Информация, которая предназначена для управленческих отчетов, императивно должна быть подкреплена соответствующей документацией. Следует учитывать, что недостоверные данные неизбежно исказят итоги учета, что деструктивно отразится на управленческих решениях и эффективности деятельности предприятия.
Далее, в литературе также выделяют принцип эффективности, суть которого в том, что критерием формирования информации является превышение ожидаемой выгоды над ожидаемыми затратами [3, с. 134].
Принцип непрерывности деятельности компании заключен в аккумулировании данных, имеющих значение для формирования управленческой документации, на постоянной основе, что необходимо подвергать строгому контролю, поскольку, в отличие от бухгалтерской отчетности, формирование и представление отчетности по данным управленческого учета не закреплено на законодательном уровне.
Вместе с тем, очевидно, что эффективная управленческая стратегия компании невозможна без последовательного и непрерывного анализа данных и составления управленческой отчетности на всех уровнях управления, что способствует своевременному реагированию на отклонения в системе внутреннего контроля, равно как оперативному предупреждению их возникновения в будущем.
Принцип полноты данных означает максимальный охват различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности предприятий представляемыми информационными источниками, а принцип своевременности следует толковать как аккумулирование и представление данных необходимо лишь в сроки, когда это необходимо, поскольку лишь в этом случае представляется возможным принятие взвешенных и грамотных управленческих решений [4, с. 89]. И, напротив, представление данных по истечению указанного срока зачастую лишено какого-либо смысла и может исказить итоги учета.
Кроме того, данные, содержащиеся у управленческой отчетности, должны отвечать требованию сбалансированности в силу того, что каналами их поступления являются разнохарактерные внутренние и внешние источники, а также подразделения, уполномоченные на выполнение взаимосвязанных функций по сбыту, снабжению, производственной деятельности, работе с персоналом и финансами.
Также важен принцип, в основе которого лежит учет мотивов и поведенческих моделей сотрудников организации при анализе данных и составлении отчетности.
В связи с вышеизложенным, особую значимость имеет организации в компании системы контроля и мотивации работников для достижения целей предприятия.
Также не стоит недооценивать требование экономичности управленческого учета, организация которого должна быть такой, чтобы расходы на внедрение и поддержание функционирования такой системы были окупаемы. Обмен данными в рамках механизма управленческого учета должен благоприятно отражаться на деятельности компании в виде повышения эффективности ее работы и сокращению затрат.
Как видится, последовательное соблюдение всех указанных принципов позволить организовать на предприятии систему учета, максимально согласующуюся с базисной миссией управленческого учета.
Рассматривая теоретические основы управленческого учета, важно указать, что наибольшее распространение получили две модели его организации, обе из которых предполагают императивное включение в штат предприятия компетентных бухгалтеров, обладающих широким арсеналом знаний в сфере как управленческого, так и бухгалтерского учета, однако отличающихся по роли и месту данных сотрудников в организации механизма документооборота [5, с. 246].Первая модель предполагает направление всей документации к бухгалтеру, уполномоченному на ведение управленческого учета, который должен определить, каким образом будет осуществляться отражение хозяйственных операций, учтенных в первичной документации, в рамках системы управленческого учета. Применительно к каждому первичному учетному акту бухгалтер формирует и управленческие, и бухгалтерские проводки.
Плюсы данного варианта организации управленческого учета заключены в том, что он в большей мере сообразовывается с фундаментальными принципами ведения учета и позволяет более обстоятельно отобразить все значимые аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации [6, с. 254]. Однако есть и существенный недочет, состоящий в потребности в дополнительных финансовых ресурсах для конструирования и внедрения унифицированной бухгалтерской системы, в которую интегрированы как типовая бухгалтерская, так и управленческая конфигурации.
Вторая модель организации управленческого учета предполагает внесение в управленческую базу данных информации уже после ее отражения в рамках бухгалтерского учета. По сути, в данном случае осуществляется параллельное ведение двух баз данных. Функционирование финансовой бухгалтерии при этом осуществляется в обычном режиме, с последующим предоставлением своей информационной базы бухгалтеру, ведущему управленческий учет, для ее трансформации [7, с. 82].
Анализ вопросов сущности и предназначения управленческого учета не будет полным без выявления проблемных аспектов его функционирования на практике. Так, в числе главных проблем внедрения и организации управленческого учета на предприятии можно выделить:
− отсутствие четких стратегических целевых индикаторов, что влечет неверную идентификацию решаемых задач [8, с. 63];
− разрозненность нормативно-правового фундамента на предприятиях и отсутствие унифицированной терминологии;
− нескоординированное распределение ролей, между тем как вопрос работы с персоналом имеет одно из важнейших значений, поскольку внедрение управленческого учета приводит к появлению дополнительных функций и должностных обязанностей, их неравномерность между отдельными сотрудниками, необоснованное дублирование, что вызывает недовольство персонала;
− часто устанавливаются заведомо недостижимые цели при крайне коротких сроках их достижения, а также нередко «уязвимы» аспекты стратегического планирования, документирование проекта и контроля за его проведением в объективную реальность;
− нередки факты несвоевременного представления информации и даже ее умышленной фальсификации;
− уклонение руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;
− отсутствие локальной компьютерной сети, унифицированного механизма документооборота, последовательной единой организационно-функциональной структуры;
− нежелание отдельных работников приспосабливаться к новому порядку выполнения трудовых функций в сфере управленческого учета в силу непонимания его значения и слабой системы мотивации;
− дефицит компетентного кадрового состава, обладающих обширным арсеналом знаний в сфере управленческого, бухгалтерского и налогового учета;
Данный перечень не является исчерпывающим, что свидетельствует о внушительных трудностях в сфере функционирования управленческого учета на предприятиях [9, с. 35]. Представляется, что несколько минимизировать выявленные проблемы смогли бы следующие мероприятия:
− акцентирование внимания на более четком планировании и введение контрольных рычагов, способствующих обстоятельному определению сроков, целей и задач;
− постановка управленческого учета должна осуществляться по прямому распоряжению владельцев предприятия и его высшего руководства. Функция руководства управленческим учетом должна быть возложена непосредственно на финансового директора;− целесообразным видится проведение разъяснительной и консультационной работы с персоналом, по итогам которой может составляться приказ, обязывающий начальников всех структурных подразделений (прежде всего, руководителей центров ответственности) и всех работников выполнять мероприятия, которые необходимы как для постановки учета, так и для его дальнейшего функционирования;
− унификация терминологического аппарата и нормативно-правового фундамента;
− контроль за соблюдением сроков предоставления данных управленческого учета и их достоверностью;
− внедрение единой локальной сети и системы документооборота, а также установление в штате должностей специалистов по комплексной защите объектов информатизации;
− разработка целевых программных мероприятий по повышению уровня компетентности специалистов;
− найм высококвалифицированных работников, создание благоприятных условий труда и эффективной системы мотивации [10, с. 29].
Резюмируя вышеизложенное, укажем, что, управленческий учет в отечественных организациях, в современных рыночных реалиях и в условиях жесткой конкуренции на международной арене, приобретает все большую актуальность и требует обстоятельной теоретической разработки, поскольку создает все предпосылки для повышения надежности и достоверности отчетности хозяйствующих субъектов, усиливает доверие инвесторов к бухгалтерской (финансовой) отчетности, повышает инвестиционную активность, и, в конечном итоге, формирует необходимый базис для планомерного и уверенного наращивания экономической мощи организации.
Библиографические ссылки:
Новикова И.Г. Основы управленческого учета. Определение управленческого учета // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 11. - С. 16.
Петракова Н. И. Теоретические основы управленческого учета // Молодой ученый. - 2018. - №13. - С. 27.
Новоселова С.А., Земцова Н.А. Управленческий учет в организациях России: теоретические аспекты // Современные проблемы науки и образования. - 2015. - № 1.- С. 134.
Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. - 2015. - № 2. - С.89.
Бахтурина, Ю. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю. И. Бахтурина, Т. В. Дедова, Н. Л. Денисов; Под ред. Н. Г. Сапожникова. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 505 c.
Управленческий учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 332 c.
Шеремет А. Д. Управленческий учет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014.- 517 с.
Воронова, Е. Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е. Ю. Воронова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 428 c.
Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях // Экономический анализ. Теория и практика. - 2016. -№ 22. - С.35.
Вершинина Г.В. Проблемы организации управленческого учета на предприятиях и пути их решения // Бухгалтерский управленческий учет и аудит. - 2017.- №7. - С.29.