Нормативное регулирование системы расчетов с персоналом по оплате труда

Аннотация: На настоящий момент в экономике нашей страны существует множество проблем, к одной из ключевых можно отнести оплату труда работникам предприятий. Решение проблемы, касающейся выплат вознаграждения влияет на мотивацию сотрудников, а значит и на повышение эффективности производства. С более глобальной точки зрения решение вопроса об оплате воздействует на благосостояния народа. Причисленные причины побуждают Правительство РФ уделять повышенное внимание правовым основам оплаты труда, на которые возложена функция по разработке общего законодательного и нормативного руководства в отношении бухгалтерского учета. Благодаря действию нормативного регулирования деятельности предприятий, обеспечивается правильное ведение бухгалтерского учета.
Ключевые слова: начисления, нормативное регулирование, заработная плата, бухгалтерский учет, оплата труда.
Рассматривая основы заявленного вопроса, стоит отметить, что на современном этапе развития, нормативное регулирование начислений и оплаты труда в Российской Федерации включает в себя четыре уровня, к каждому из которых применяется тот или иной нормативно-правовой акт. Схематично это отражено на рисунке 1 [20].
Рисунок 1 – Система нормативного регулирования в РФ
Согласно рисунку 1 федеральные законы, принимаемые Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства относятся к нормативным актам первого уровня.
На второй уровень влияют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету.
К нормативным положениям третьего уровня относят план счетов и методические указания к ним.
Перечислим основные документы, которыми необходимо руководствоваться при начислении и учете сумм по оплате труда:
- Главным, основополагающим законодательным документом является Конституция Российской Федерации. Конституция РФ принята на всенародном голосовании 12.12.93. В ней (ст.37) закреплено право граждан на труд [1].
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая – Федеральный закон от 26.01.1996 № 15-ФЗ. ГК РФ принят Государственной Думой 22.12.1995 [2]. В нем даются основы договорной работы, определяется правовое положение участников.
- Налоговый кодекс Российской федерации. Часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.08.2018 № 334-ФЗ). НК РФ принят Государственной Думой 19.07.2000. НК РФ одобрен Советом Федерации 26.07.2000 [3]. Налоговый кодекс Российской федерации регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: ставки налогов, порядок расчетов и уплаты налогов, а также права и обязанности, как налогоплательщиков, так и налоговых органов.
Согласно НК РФ гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ) существует определённый круг лиц, которые имеют статус плательщика данного налога. К нему относят физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ, в том числе физические лица, получили доходы за расчетный период от источников, находящийся на территории РФ, и которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Налоговый кодекс (гл.25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
- Трудовой кодекс Российской Федерации. Трудовой кодекс РФ веден в действие Федеральным законом от 30.12.2001 года № 197-ФЗ. Принят Трудовой кодекс РФ был Государственной Думой 21.12.2001 года, а одобрен Советом Федерации 26.12.2001 года [4]
Представляется, что среди всех нормативно-правовых актов, регламентирующих трудовые правоотношения, Трудовой кодекс РФ занимает особое место. Во многом это обусловлено тем, что именно указанный нормативный акт содержит дефиниции таких понятий, как «оплата труда», а также «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника…., компенсационные и стимулирующие выплаты» [4]. Более того, в данном документе осуществляется правовая регламентация взаимоотношений, которые складываются между работником и работодателем, а также вопросов, непосредственно связанных с повышением квалификации и профессиональной подготовкой, оплатой труда, разрешением трудовых споров. ТК РФ содержит основные нормы труда, а также компенсации и гарантии, которые предоставляются различным категориям работников. Отдельно регулируются вопросы охраны труда и трудовой дисциплины, имеющие особое практическое значение. Нарушение норм, которые содержатся в действующем Трудовом кодексе, рассматривается через призму противоправного деяния и порождает привлечение к юридической ответственности, конкретный вид которой зависит от конкретных обстоятельств дела. Отсюда следует, что выполнение предписаний, которые содержатся в рассматриваемом акте, являются обязательным для сторон трудового правоотношения и иных субъектов.
- Федеральный закон от 19.05.1995 года № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Данный федеральный закон был принят Государственной Думой 26.04.1995 года, а одобрен Советом Федерации 04.05.1995 года [5]. В настоящее время ФЗ № 181-ФЗ определяет единую систему государственных пособий, которые выплачиваются гражданам, имеющим детей, в том числе, в связи с усыновлением или опекунством детей.
- Федеральный закон от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Данный федеральный закон принят Государственной Думой 02.07.1998 года, а одобрен Советом Федерации 09.07.1998 года [6]. ФЗ № 125-ФЗ осуществляет правовую регламентацию правоотношений, возникающих на фоне исчисления и уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и на фоне различных профессиональных заболеваний.
- Федеральный закон от 19.06.2000 года № 82-ФЗ «О минимальном размере оплате труда». Указанный федеральный закон был принят Государственной Думой РФ 02.06.2000 года, а одобрен Советом Федерации 07.06.2000 года [7]. Стоит отметить, что МРОТ является важнейшей правовой категорией на территории нашей страны, так как активно применяется для установления размеров заработной платы, а также размеров социальных пособий, например, пособия по временной нетрудоспособности. МРОТ определяется в зависимости от стоимости жизни в тот или иной период времени, а также в зависимости от экономических возможностей государства.
- Федеральный закон от 29.12.2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанный федеральный закон был принят Государственной Думой 20.12.2006 года, а одобрен Советом Федерации 27.12.2006 [8]. ФЗ № 255-ФЗ осуществляет правовую регламентацию расчета размера пособия по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством.
- Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный нормативно-правовой акт был принят Государственной Думой РФ 22.11.2011 года, а одобрен Советом Федерации 29.11.2011 года [9]. ФЗ № 402-ФЗ содержит ключевые принципы и правила ведения бухгалтерского учета, а также основы контроля за таковым. Кроме того, в нормативном акте осуществляется правовое регулирование правил по отражению операций по оплате труда в бухгалтерском учете организации.
- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 года № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» [10].
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 года № 922 «Об особенностях порядок исчисления средней заработной платы» [11]. Отметим, что в указанном документе определяются особенности исчисления заработной платы, а также регламентируется определение ее размера в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года № 34н[12]. Данное положение осуществляет правовую регламентацию порядка отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете и отчетности согласно документам, которые изданы после 1998 года.
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Данный документ утвержден приказом Министерства финансов РЫ от 06.05.1999 года № 33н[13] В практической деятельности на данном документе основываются в рамках списания затрат на оплату труда в рамках определения налоговой базы для целей налогообложения.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Положение утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 года № 106н[14]. В соответствии с данным положением в учетной политике организации (предприятия) находят отражение правила организации учета расходов по оплате труда персонала.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Данный документ был утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.200 года № 94н. В данном аспекте также стоит учитывать правки, которые были внесены в данный документ 08.11.2010 года приказом № 142н[15].
В соответствии с планом счетов, учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70, имеющим название «Расчеты с персоналом по оплате труда». Стоит отметить, что аналитический учет по указанному счету ведется по каждому работнику предприятия (организации).
- Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29.06.2011 года № 624н «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности»[16]. Указанный нормативный акт осуществляет правовую регламентацию порядка выдачи листков нетрудоспособности работников, а также правила их заполнения и хранения.
- Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26.04.2011 года № 324н «Об утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда [17]. В рамках данного документа внимание акцентируется на необходимости проведения аттестационных мероприятий в целях выявления опасного или вредного производства. Более того, рассматривается механизм и значение проведения оценки условий труда.
- Постановление Госкомстата РФ от 27.11.1995 года № 189 «Об утверждении формы единовременного федерального государственного статистического наблюдения о составе затрат предприятия (организации) на рабочую силу». Данный документ также включает в себя инструкцию заполнения указанной формы [18].
- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате [19].
Четвертый уровень, который получил название организационно-распорядительного уровня, включает в себя внутренние (первичные) документы и распоряжения организации. Важнейшими документами в данном аспекте являются такие документы, как коллективный договор, приказы и распоряжения руководства, трудовой договор, учетная политика предприятия, штатное расписание и некоторые иные.
Так, при приеме, повышении и увольнении работников создается приказ (распоряжение) и составляется трудовой договор. На каждом предприятии бухгалтером составляется положение об оплате труда, где указываются формы оплаты труда, которые используются на предприятии, как происходит премирование сотрудников.
Таким образом, порядок начисления, бухгалтерского учета и выплат заработной платы на предприятии, а также удержаний из заработной платы, регулируется множеством федеральных законов, законодательных актов, кодексов, положений по бухгалтерскому учету и других документов. Поэтому каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны тщательным образом следить за всеми изменениями в законодательстве по данному вопросу.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
Конституция Российской Федерации. Была принята всенародным голосованием 12.12.1993 года (в ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 31. – ст. 4398.
Гражданский кодекс РФ (часть вторая). ГК РФ введен в действие Федеральным законом от 26.01.1996 года № 15-ФЗ, принят ГД РФ 22.12.1995 года (в ред. от 18.03.2019 года № 34-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – С. 411.
Налоговый кодек РФ (часть вторая). НК РФ введен в действие Федеральным законом от 05.08.2000 года № 117-ФЗ. Был принят ГД РФ 19.07.2000 года, одобрен Советом Федерации 26.07.2000 года (в ред.19.12.2019 № 41-П) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – С. 3340.
Трудовой кодекс РФ. ТК РФ был введен в действие Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ. Был принят ГД РФ 21.12.2001 года, одобрен Советом Федерации 26.12.2001 года (ред. 16.12.2019 № 439-ФЗ) // Российская газета. – 2001. – 31 декабря.
Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред. от 02.12.2019 №408-ФЗ) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Был принят ГД РФ 26.04.1995 года, одобрен Советом Федерации 04.05.1995 года // Российская газета. – 1995. – 24 мая.
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 27.12.2019 №486-ФЗ) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Был принят ГД РФ 02.07.1998 года, одобрен Советом Федерации 09.07.1998 // Российская газета. – 1998. – 12 августа.
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 27.12.2019 №463-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда». Был принят ГД РФ 02.06. 2000 года, одобрен Советом Федерации 07.06.2000 года // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 26 – С. 2729;
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 27.12.2019 №486-ФЗ) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Был принят ГД РФ 20.12.2006 года, одобрен Советом Федерации 27.12.2006 года // Российская газета. – 2006. – 31 декабря.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 26.07.2019 №247-ФЗ). Был принят ГД РФ 22.11.2011 года, одобрен Советом Федерации 29.11.2011 года // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. – № 50 – С. 7344.
Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18 июля 1996 г. №841 (в ред. от 26.07.2019 №247-ФЗ) // Российская газета. – 1996. – 1 августа.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 года № 922 (ред. 10.12.2016 года № 1339) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 53. – С. 6618.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документ утвержден приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года № 34н (в ред. от 11.04.2018 №74-н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. – 14 сентября.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.04.2015 №57н) // Российская газета. – 1999. – 22, 23 июня.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Документ утвержден приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 года № 106н (ред. 28.04.2017 года № 69н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 44 – 03 ноября.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Документ утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н) // Финансовая газета.- 2000. – ноябрь № 46, 47.
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития России «Об утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда» от 26.04.2011 года № 342н // Российская газета. – 2011. – 24 июня.
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности» от 29.06.2011 №624н (в ред. от 10.06.2019 №386н) // Российская газета. –2011. – 11июля.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении формы единовременного федерального государственного статистического наблюдения о составе затрат предприятия (организации) на рабочую силу и Инструкции по ее заполнению» от 27.11.1995 года № 189. Справочно-информационная система Консультант плюс [Электронный ресурс] Режим доступа: consultant.ru;
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Финансовая газета.- 2004. – март №13.
Шегурова В.П. Нормативное регулирование расчетов по оплате труда: зарубежный и российский опыт / А.В. Полякова, В.П. Шегурова // Электронный научный журнал «Дневник науки». – 2019. - № 3 [Электронный ресурс] Режим доступа: http://dnevniknauki.ru/images/publications/2019/3/economy/Shegurova_Polyakova.pdf;