Анализ и обработка информации по видам аудиторских проверок исходя из степени охвата проверяемых данных, необходимых для решения профессиональных задач

Анализ и обработка информации по видам аудиторских проверок исходя из степени охвата проверяемых данных, необходимых для решения профессиональных задач
Аудиторская проверка - это анализ деятельности организации, финансовых
показателей и экономического состояния, на основе предоставленных документов
финансовой отчетности аудитору.
Перед тем, как начать аудиторскую проверку, уполномоченное лицо, то есть
аудитор, определяет методику выполнения аудита, отталкиваясь от основных положений.
Изначально осуществляется отбор элементов, которые подлежат проверке, затем
проводится аудиторское тестирование. Такое средство контроля, предполагает
достижение поставленных целей аудита, после чего заинтересованные лица, могут
получить качественные аудиторские выводы. Элементы для аудиторского тестирования,
выбираются из проверенных источников информации, что в дальнейшем послужит как
аудиторское доказательство. В ходе выбора элемента проверки аудитор так же выбирает
метод организации проверки: сплошной, выборочный, аналитический, комбинированный.
Процедуры и методы аудиторской проверки в краткой форме отражены в
российском Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Процедуры получения аудиторских доказательств. Аудитор получает
аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по
существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка
арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность
выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на
получение аудиторских доказательств.
Методика аудиторской проверки. Каждая наука, в том числе экономическая,
кроме специфического предмета и объекта изучения должна иметь свой метод как общий
подход к исследованию, который конкретизируется в методике. Методология (философия
методики) аудита состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной
методики как совокупности специальных приемов (методов), применяемых при
аудиторских проверках.
Метод аудита как общий подход к исследованиям базируется на диалектике.
Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:
 единство анализа (разложение изучаемого явления на составные части и
исследование каждой из них) и синтеза (объединение проанализированных расчлененных
на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ и синтез представляют
собой две стороны единого процесса познания явлений;
 единство дедукции (изучение явлений путем постепенного перехода от
общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений путем постепенного
перехода от частного к общим обобщающим закономерностям);
 изучение явлений в их взаимосвязи (взаимосвязь и причинная
взаимозависимость явлений обусловливают необходимость комплексного подхода к
изучению и оценке хозяйственной деятельности);
 изучение явлений в развитии, динамике. Развитие хозяйственной
деятельности есть не просто количественный рост продукции, но и отражает качественное
состояние в области технико-организационного уровня деятельности. Метод сравнения во
времени и пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны,
с показателями аналогичных предприятий, конкурентов) дает возможность правильно
оценить деятельность аудируемого лица.
Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности,
отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.
Методика аудиторских проверок - это совокупность специальных приемов
(методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.
Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального
состояния объектов, анализ, оценка.

Методы организации аудита в целом:
1. сплошная проверка;
2. выборочная проверка;
3. документальная проверка;
4. фактическая проверка;
5. аналитическая проверка;
6. комбинированная проверка.
Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в России в
ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и
документальной, и фактической.
Аналитическая проверка - это использование различных методов и приемов
анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и
противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внимание
в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным
клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть
ограничен только аналитической проверкой.
Комбинированная проверка - это сочетание различных методов организации
аудита.
Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские
доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур
получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.
Конечно, нужно учитывать, что выбор определенного метода зависит и от
сочетания в процессе тестирования элемента, поэтому он определяется исходя из:
 определенные обстоятельства, которые могут увеличить риск
неправдоподобности данных бухгалтерской отчетности;
 реализация выбранного метода в практике;
 эффективность результатов после проведения аудиторской проверки по
выбранному методу.
В некоторых случаях, аудитору при проверке, достаточно финансовых показателей
и устного общения с персоналом. Таким образом, он может оценить общее положение
деятельности организации, и ограничиться выборочной проверкой. Но чаще всего,
аудиторы предпочитают пользоваться сплошным методом проверки.
Метод сплошной проверки, необходим для точности теста, где:
 небольшое количество элементов имеет большую стоимость;
 присутствует значительный риск, но использование другого метода, не
сможет дать достаточных аудиторских доказательств;
 эффективность сплошной проверки при вычислении.
Перед выбором специфического элемента аудитор должен понимать, что
определенные элементы, которые находятся в обороте по счету, не могут считаться как
аудиторская выборка. К тому же, аудиторские выводы, не будут относиться ко всем
отобранным элементам. Таким образом, ревизия определенных элементов не имеет
аудиторских доказательств, в отличие от совокупности всех элементов. Но аудиторская
проверка проводится для того, чтобы получить выводы по всех отобранных элементах.
Поэтому аудиторы в проверке, могут использовать внешние методологические
положения с других наук, таких как:
 математическая теория и ее основные методы;
 экономическая теория, с использованием теории оценки капитала;
 теория бухгалтерского и финансового учета, с использованием процентного
соотношения, финансового анализа и прогнозирования на будущий период;
 коммуникативно-информационная теория, где аудитор может
контактировать с третьими лицами, для составления аудиторского заключения;

 информационные технологии, которые позволяют использование техники,
компьютерных систем и базы данных;
 управленческая теория и менеджмент, предусматривают планирование и
контроль.
Применение аналитических процедур в аудиторской проверке
Цель аудиторской проверки - это получение уместных и надежных аудиторских
доказательств. Аналитические процедуры при проверке способствуют не только
проведение качественной аудиторской проверки, но и сокращают все необходимые
затраты на проверку. Задача каждой аудиторской проверки состоит из изучения
производственной деятельности, оценки финансового положения, достоверности
финансовой информации проверяемого объекта. Выполнение аналитических процедур,
позволит аудитору разобраться у финансовой деятельности проверяемой организации,
понять какие могут быть изменения в работе и дальнейшая его перспектива.
Метод аналитических процедур, нужен для сравнения финансовых показателей и
информации. Сравнивать можно:
 показатели предыдущих периодов;
 прогнозирование;
 другие показатели организации, что относятся к одной хозяйственной
деятельности.
Благодаря такому методу, аудитор сможет выявить область, которая имеет
значение для проведения аудита. Период на проведение аналитических процедур, объём
информации и показатели, зависят от объёма данных бухгалтерской отчетности.
Аналитические процедуры необходимы аудитору для планирования, создания
рамок общего объёма аудиторских процедур. Они помогают провести проверку, по
существу, и охватить общий обзор проверки финансовой отчетности, при завершении
проверки.
Такой подход подразумевает поиск в работе проверяемого лица неправильное или
правильное отражение фактов в бухгалтерском учете и в финансовой деятельности,
выявление причин найденных ошибок, рисков, которые требуют пристального внимания
проверяющего. Применение аналитических процедур, может совершаться на любых
этапах аудита:
 этап планирования, возможность оценить риски финансовой деятельности,
возможные искажения в финансовой отчетности;
 проверка для получения аудиторских доказательств на основе финансовых
документов;
 заключительный этап, где проводится оценка собранного материала и
правдивости финансовой отчетности.
Перед планированием аудита, и выбором метода, можно использовать
аналитические процедуры, для точного понимания деятельности проверяемого объекта, а
также его области, которые подвержены риску. По стандарту № 520 «Аналитические
процедуры», применение их при проверке позволит достичь поставленных целей, на
основе профессионального суждения проверяющего. Каждый аудитор, проводя
проверку, должен учитывать такие факторы:
 выполнение аналитических процедур и рассчитывать на их результат;
 особенности проверяемого лица, его информация и сведения;
 проверяющая документация, отчетность должна быть достоверной и
уместной;
 полученные знания и навыки предыдущих проверок, может повлиять на
итоговый результат или сопровождаться внесением корректив в финансовую отчетность.
В процессе работы аудиторы полагаются на использование аналитических
процедур, ближе к концу проверки. После чего формулируется аудиторский вывод на
основе финансовой отчетности и мнению аудитора о работе сотрудников, их правильное

ведение и отражение хозяйственных операций. Существует несколько задач, что могут
повлиять на аналитические процедуры:
 характеристика работы проверяющего лица;
 общая оценка финансовой деятельности и ее непрерывная работа;
 возможность искажения данных в бухгалтерской и финансовой отчетности.
Аудиторская проверка, обычно происходит следующим образом: изначально
определяются цели, далее выбирается вид и метод выполнения процедуры, затем
осуществление самой процедуры, и в заключении проводится анализ всех результатов.
Аудиторские доказательства основываются на основе применения аналитических
процедур, при этом оценивается степень и надежность данных. Чтобы понять, что
аудитор не сомневается в результатах, это определяется следующим образом:
 рассматриваются счета бухгалтерского учета и отдельные части финансовой
отчетности;
 иные аудиторские процедуры, которые смогут дать тот же самый результат;
 точность, после применения аудиторских процедур;
 оценка возможности возникновения ситуации рисков.
Как правило, очень часто, аудиторы не сомневаются в достоверности информации
и данных, после проведения аналитических процедур, тем более, если все средства
внутреннего контроля, проверяемого объекта, находится в непрерывном действии.
Бывают случаи и отклонений или несовпадений результатов, после проведения
аналитических процедур, возникает противоречие информации или ее отличие, от
предполагаемых величин. Проверяющие расценивают подобные отличия, объяснением
причин с руководящей стороны. Изучение возникших отклонений, исходит из запроса на
проверку, ответ на который дает руководитель, поэтому все вопросы и ответы
оцениваются как предмет правдивости. В случае, необходимости, могут быть
использованы и применены другие аудиторские процедуры. Так же, во время проведения
аудиторской проверки, аудитор может совершать анализ соотношения и закономерности
на основе аналитических процедур. Аудитор изучает все причины возможных
отклонений, ведет сравнительную характеристику всей предоставленной информации.
Аудиторская проверка, профессионального уровня, прежде всего, заключается в
правильном выборе процедур, а также способов их использования на практике.
Аналитические процедуры могут применяться к финансовым и не финансовым
показателям. Кроме этого, исходя из таблицы, видно, что провести аналитические
процедуры можно несколькими способами, но все же можно выделить и более
популярные с их числа, это не количественные аналитические процедуры, обычное
сравнение информации, особо сложный анализ, с использованием других аудиторских
методик. Все результаты проверки, где наблюдалось отклонения, а также результаты с
использованием аналитического метода, проверяющее лицо, должно отражать в рабочей
документации. Позже они используются для получения аудиторских доказательств и для
формирования аудиторского заключения. Информация по итогу составляется в
письменной форме, и предоставляется заказчику. Аудитор так же, должен быть готов к
тому, что даже при использовании аналитического метода процедур, по окончании
проверки, могут возникнуть некоторые вопросы, которые требуют дополнительных
процедур исследования.