Охарактеризовать бухгалтерскую отчетность, как основной источник данных, используемых для финансового анализа

ВВЕДЕНИЕ. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. В этой связи значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, ибо анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия. Отчетность – один из основных приемов методологии бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек – предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания учредителей (собственников).
Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства – цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала – на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можно скорее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственном капитале уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности – важного инструмента рыночных отношений.
На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативного регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.
Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Цель курсовой работы - охарактеризовать бухгалтерскую отчетность, как основной источник данных, используемых для финансового анализа.
В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решались следующие задачи:
1) изучить нормативно-правое регулирование и теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) охарактеризовать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, как основной источник данных, используемых для финансового анализа;
3) проанализировать содержание и основы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на конкретном предприятии;
4) исследовать основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Методологической основой написания курсовой работы является Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В работе используются труды таких известных авторов, как Астахов В.П., Терентьев Л.Ф. и материалы периодических изданий: журналы «Бухгалтерский учет» и «Главбух».
В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов – структурного подразделения Центральной дирекции по ремонту грузовых вагонов – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги».
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и приложений.
В первой главе охарактеризованы теоретическо-методические аспекты составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, нормативно-правое регулирование формирования отчетности, анализ финансовой отчетности.
Во второй главе дается краткая экономическая характеристика предприятие, исследуются основные принципы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и проводится финансовый анализ отчетности на примере Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов – структурного подразделения Центральной дирекции по ремонту грузовых вагонов – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги».
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Российскими стандартами и с МСФОбухгалтерская отчетность финансовый анализ
Изменения, происходящие в экономической среде РФ, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, включая одну из его самых существенных частей – бухгалтерский учет. При этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Естественно, МСФО оказывают значительное влияние на подходы к формированию показателей бухгалтерской отчетности [5, с. 101].
Основным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов, является ГК РФ, где закреплены многие вопросы учетной работы. Другим не менее важным законодательным актом, регулирующим деятельность субъектов и порядок представления бухгалтерской отчетности, является Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в РФ, по степени значимости группируются по четырем уровням:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В третьем разделе данного закона изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности; определен ее состав, установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности; порядок ее представления и основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности.
2. Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Минфина РФ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ содержит основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности, правила оценки статей и порядок предоставления бухгалтерской отчетности;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» дает наиболее полный перечень понятий, применяемых при формировании отчетности, определяет состав и перечень базовых показателей соответствующих форм бухгалтерской отчетности.
3. Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, изложенные в письмах Минфина России.
К числу основных из них относятся: Приказ МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», где определены указания об объеме форм и представлены образцы форм бухгалтерской отчетности; Приказ МФ РФ «О порядке предоставления бухгалтерской отчетности», в котором установлено требование о необходимости самостоятельной доработки рекомендованных форм отчетности и др. [7, с. 114].
4. Учетная политика предприятия, утверждаемая руководителем.
Кроме российских стандартов, существуют и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые регулируют бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Основополагающим документом для составления отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта – регламентация представления финансовой информации общего характера использования. В МСФО 1 сформулирован ряд общих положений, касающихся формирования и представления финансовой компании.
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» регламентирует составление отчета о движении денежных средств.
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибыли и убытках.
1.2 Содержание и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетностиВ соответствии с нормативными документами под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности [9, с. 78].
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.
Бухгалтерский баланс – документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел организации на определенную дату. По своему строению баланс – двусторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.
Форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.
В рекомендуемой форме баланса актив баланса состоит из двух разделов: необоротные активы и оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела: капитал и резервы, долгосрочные займы и краткосрочные обязательства.
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому использованию.
Составляя «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), нужно следовать определенным правилам. Все данные показывают нарастающим итогом с начало года.
При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записывают в круглых скобках. Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий период: о прибылях (убытках) от продажи товаров, работ, услуг; о прочих доходах и расходах; об отложенных налоговых активах; отложенных налоговых обязательствах; текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.
Справочно в отчете приводятся о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию [10, с. 101].
В расшифровки отдельных прибылей и убытков приводятся данные об отдельных видах прибылей и убытков (штрафы, пени, неустойках, прибыли (убытки) прошлых лет и т.п.).
Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3). В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, данный отчет содержит сведения о формировании и использовании резервов. Данные в указывают не только за отчетный, но и за 2 предыдущих года.
Форму № 3 заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации, и включает в себя три радела: раздел I «Изменения капитала», раздел II «Резервы» и раздел», III «Справки».
В разделе I «Изменения капитала» отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия.
В разделе II «Резервы» отражаются суммы резервов, созданных предприятием. Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчетный годы.
В справочном разделе отчета по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов предприятие.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), в ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения отчета используются обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли (производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг).
К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений.
А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализации акций, облигаций краткосрочного характера).
По каждому из видов деятельности рассчитывается такой показатель, как чистые денежные средства. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности и позволяет на основе этого сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна организация.
Предприятия может представлять пользователям бухгалтерской отчетности дополнительную информацию, сопутствующую этой отчетности, раскрывая динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности предприятия за ряд лет; планируемое развитие предприятия; политику в отношении заемных средств; иную информацию.
Такая информация может быть раскрыта в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Приложение к балансу состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств:
«Нематериальные активы» и «Основные средства» - показатели этих таблиц расшифровывают сумму, отраженную в бухгалтерском балансе по строке 110 и 120, предоставляя наличия, поступление и выбытие НМА и основных средств.
«Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержит сведения о наличии на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии: об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, о расходах по видам НИОКР, о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов.
«Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода [5, с. 118].
«Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, в «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.
«Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало и конец отчетного периода.
«Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало и конец отчетного периода.
В состав бухгалтерской отчетности предприятия входит пояснительная записка. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В ней приводится краткая характеристика деятельности предприятия, основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты предприятия, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение чистой прибыли.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации указывает изменения в своей учетной политики на следующий отчетный год.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности предприятия, критериями которой является широта рынка сбыта продукции; репутация организации; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов.
Целесообразно включение данных о динамике важнейших показателей работы за ряд лет, а также описание будущих капиталовложений и другую информацию, которая может быть интересна пользователям.
В ней необходимо отразить дополнительные данные, которые не нашли отражения в других формах отчетности, но являются существенными.
Все элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений хозяйственной жизни организации. Например, информацию, предоставленную в балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках и, наоборот.
1.3 Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетностиФинансовым анализом занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью оценки финансового состояния, изучения эффективности использования ресурсов, коммерческие банки – для оценки кредитоспособности и определения степени риска выдачи кредита, поставщики – для своевременного получения платежей и т.д. В соответствии с задачами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Его цель – установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия, получения максимум прибыли и исключение банкротства.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и минимизировать коммерческие и финансовые риски.
Анализируя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, пользователь прежде всего определяет абсолютные показатели форм отчетности и при их аналитической обработке переходит к относительным показателям – финансовым коэффициентам [17, с. 106].
Детализация методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также от различных факторов информационного, временного, методологического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в два этапа:
предварительная оценка, или экспресс-анализ финансового состояния;
детализированный анализ финансового состояния.
Экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
Его целью является наглядная и простая оценка имущественного состояния и эффективности развития хозяйствующего субъекта. Этот вид анализа может проводиться аудитором на предварительном этапе планирования аудиторской проверки. Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа:
подготовительный;
предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель первого этапа – принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Первая задача решается путем предварительного ознакомления с отчетностью и последним аудиторским заключением, вторая носит, в определенной степени, технический характер. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т.п.
Цель второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу, что необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, выявить тенденции изменения основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Нужно обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Анализируя тенденции изменения основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции. Кроме того следует отметить, что и сам баланс, является основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений, наиболее существенными из которых являются следующие.
Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственной деятельности.
Баланс отражает статику в средствах и обязательствах предприятия, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие в данный конкретный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает вопрос, в результате чего сложилось такое положение.
По данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если не приводить их сопоставление с какой либо базой. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости, поэтому его анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, их среднеотраслевым и среднепрогрессивным значениям.
Интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотных средствах.
Баланс – свод одномоментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает изменений средств предприятия в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса.
При составлении баланса заложен принцип оценки по ценам приобретения. В условиях инфляции, роста цен на используемое на предприятии сырье и оборудование, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному значению, но разных по стоимости учетных объектов, что, разумеется, существенно искажает результаты деятельности предприятия, реальную оценку его хозяйственных средств, «цену» предприятия в целом и его финансовые результаты, в первую очередь связанные с оценкой использования капитала.
Одна из главных целей функционирования любого предприятия – получение прибыли. Однако этот показатель отражен в балансе недостаточной полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и объема реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая сумма прибыли.
Итог баланса не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие, его «стоимостной оценки». Основная причина этого состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка и т.д.
Финансовое положение предприятия и перспе5ктивы его изменения находятся под влиянием факторов не только финансового характера, но и многих других, вообще не имеющих стоимостной оценки (возможные политические и экономические изменения, смена форм собственности и т.п.), поэтому анализ бухгалтерской отчетности является одним из разделов комплексного экономического анализа, использующего кроме формализованных критериев, и неформальные оценки.
Третий этап – основной в экспресс-анализе, его цель – обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия и его финансового состояния. Такой анализ проводиться с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.
Цель детализированного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности – более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем году (периоде), а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры анализа. Он дает возможность оценить финансовое положение компании, имущественное состояние, степень предпринимательского риска (возможность погашения обязательств перед третьими лицами), достаточность капитала для текущей деятельности и краткосрочных инвестиций, потребность в дополнительных источниках финансирования, способность е наращиванию капитала, рациональность использования заемных средств, эффективность деятельности компании. В общем виде программа углубленного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности может выглядеть следующим образом.
Предварительный обзор экономического и финансового состояния субъекта хозяйствования.
Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.
Выявление «больных» статей отчетности.
Оценка анализа экономического потенциала субъекта хозяйствования
Оценка имущественного положения
Построение аналитического баланса-нетто
Вертикальный анализ баланса
Горизонтальный анализ баланса
Анализ качественных сдвигов в имущественном положении
Оценка финансового состояния
Оценка ликвидности
Оценка финансовой устойчивости
Оценка анализа финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования.
Оценка объема продаж.
Анализ структуры доходов организации
Анализ структуры расходов организации
Анализ прибыли
Анализ рентабельности
Оценка финансовой устойчивости, кредито и платежеспособности.
В настоящее время сложилось несколько подходов к последовательности проведения анализа:
от расчета и оценки обобщающих показателей эффективности использования капитала, изучения его состава и структуры к оценке платежеспособности и финансовой стабильности предприятия;
от общей характеристики и оценки активов и их источников к оценке платежеспособности, финансовой устойчивости и эффективности использования активов;
от анализа финансовых результатов к общей оценке динамики и структуры статей бухгалтерского баланса, финансовой устойчивости и ликвидности, эффективности деятельности предприятии;
от анализа формирования капитала, его размещения оценки платежеспособности, финансовой стабильности и анализу эффективности использования капитала и основным фактором формирования и изменения финансового положения;
от анализа и ликвидности, структуры и стоимости капитала к анализу оборачиваемости оборотных активов, доходности предприятия, перспективному финансовому анализу и оценке безубыточности.
2 СОДЕРЖАНИЕ И АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРИВОЛЖСКОЙ ДИРЕКЦИИ ПО РЕМОНТУ ГРУЗОВЫХ ВАГОНОВ2.1 Экономическая характеристика и учетная политика Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагоновПриволжская дирекция по ремонту грузовых вагонов является структурным подразделением Центральной дирекции по ремонту грузовых вагонов – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги», которая была образована 1 апреля 2006 года (далее ПРИВ ДРВ).
Целью создания данного структурного подразделения было объединить вагонные ремонтные депо Приволжской железной дороги для более эффективного управления ими, а также удовлетворение потребностей участников в указанной продукции, укрепление своего финансового положения, улучшение условий труда и быта своих работников, рациональной оплаты их труда, укрепление производственной базы. В состав Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов вошли вагонные ремонтные депо Астрахань, Сарепта, Нефтяная, Ершов, Саратов. Основной деятельность данных предприятий является ремонт и модернизация грузовых вагонов и цистерн как сторонних организаций, так и собственных вагонов ОАО «РЖД».
Хотя Приволжская дирекция является структурным подразделение филиала ОАО «РЖД», имущество данного предприятия выделено в отдельный баланс. Кроме того, следует отметить, что несмотря на то, что Приволжская дирекция по ремонту грузовых вагонов объединяет в себе несколько вагонных ремонтных депо, расположенных по всей территории Поволжского федерального округа финансовая отчетность является единой для все вагонных ремонтных депо. Это связано с введением в силу новой учетной политики ОАО «РЖД», направленной на централизацию бухгалтерии всех предприятий дорожного подчинения, а также филиалов акционерного общества.
Дирекция осуществляет предпринимательскую деятельность по следующим направлениям: ремонт и модернизация грузовых вагонов, техническое обслуживание и диагностирование ремонтопригодности вагонов, а также вспомогательную деятельность в виде обеспечения теплом нескольких домов города Ершов силами котельной, являющейся собственностью вагонного ремонтного депо Ершов, а также продажа лома полученного от ремонтной деятельности депо.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2020 г. представлены в таблице.
Таблица 1 - Основные финансовые результаты Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов, тыс.руб.
Выручка Себестоимость Финансовый результат
Ремонт подвижного состава 780293 723182 57111
Предоставление коммунальных услуг 1107 1555 -448
Услуги по разделке металлолома 13266 4416 8850
Реализация металлолома 31661 31249 412
ИТОГО 826327 760402 14525
Если анализировать все виды деятельности предприятия, то наиболее прибыльными видами деятельности для Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов является ремонт подвижного состава и услуги по разделке металлолома. Собственно говоря, это и является основными видами деятельности данной организации.
Ведение бухгалтерского учета основано на выбранных Обществом конкретных способах постановки учета соответствующих видов активов и обязательств, зафиксированны в учетной политике предприятие.
2.2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагоновНа основе данных синтетического и аналитического учета Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов составляет и представляет заинтересованным пользователям промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Перед составлением годовой отчетности предприятие выполняет следующие работы: проводит годовую инвентаризацию имущества и обязательств; проверяет записи в регистрах бухгалтерского учета и устраняет выявленные ошибки; закрывает операционные счета, которые отражаются в бухгалтерских регистрах; выводит результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.
Годовая бухгалтерская отчетность Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов состоит из: бухгалтерского баланса, Отчета о движении денежных средств и Приложения к бухгалтерскому балансу. Так как данное предприятие является структурным подразделением филиала ОАО «РЖД», то на уровне дирекции отчет о прибылях и убытках не составляется. Он составляется на уровне головной организации. Для определения прибыльности и рентабельности деятельности подразделений в учетной политике ОАО «РЖД» указано составление отчета формы 7у «Корпоративная статистическая отчетность по основным показателям производственно-финансовой деятельности ОАО «РЖД». На основании этой отчетности составляется отчет о прибылях и убытках всего ОАО «РЖД».
Бухгалтерский баланс Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов составлен на 31 декабря 2020 г. Стоит, также отметить, что так как ОАО «РЖД» планирует выпускать свои ценные бумаги на международный рынок, то бухгалтерская отчетность всех подразделений ОАО «РЖД» составляется согласно требованиям МСФО. В частности в сравнении с данными текущего периода и данными аналогичного периода предыдущего года.
В 1 разделе «Внеоборотные активы» ПРИВ ДРВ заполняется строка 120 «Основные средства». По этой строке предприятие показывает стоимость основных средств (за вычетом сумм начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. Данный показатель формируется как разница между дебетовым остатком сч. 01 «Основные средства» и кредитовым остатком сч. 02 «Амортизация основных средств». Также в данном разделе заполняется строка 130 «Незавершенное строительство» по состоянию на 31.12.2020 и на 31.12.2019 годов. В данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 08 «Незавершенное строительство». По остальным строкам стоят прочерки.
Во 2 разделе «Оборотные активы» ПРИВ ДРВ заполняет строки 210 «Запасы»; 216 «Расходы будущих периодов»; 220 «НДС по приобретенным ценностям»; 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»; 260 «Денежные средства»и 270 «Прочие оборотные активы».
По строке 210 отражаются данные о запасах. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.
Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включают в себя дебетовый остаток по сч. 10 «Материалы». Здесь указывается стоимость материалов, комплектующих, топлива, не списанных в производство. Кроме того, здесь же отражается дебетовый остаток по сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и минус кредитовое сальдо по данному счету.
В строке 213 показаны затраты на незавершенное строительство.
Остатки готовой продукции и товаров отражаются по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».
В строке 216 нашло свое отражение сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов»
Остаток по сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по данному счету записывается в балансе по строке 220. Однако, следует отметить, что при анализе бухгалтерского баланса ПРИВ ДРВ в динамике мы видим, что сальдо по 19 счету показано только по состоянию на 31.12.2009. Это связано с тем, что при внесении изменений в учетную политику предприятии руководством ОАО «РЖД» было принято решение о отражении сальдо по налогу на добавленную стоимость на соответствующем субсчете счете 68 «Расчеты с бюджетом»
В строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги покупателей за поставленные им товары и оказанные услуг, переплаты в части уплаты налогов, авансы выданные для получения товаров и услуг в будущем согласно условий договоров поставки, а также прочая дебиторская задолженность (аналитику данной строки можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости по дебету на конец отчетного периода по субсчетам счетов 71 «Расчет с персоналом по командировочным расходам», 73 «Прочие расчеты с персоналом», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Остатки денежных средств предприятие суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так ПРИВ ДРВ показывает по строке 264 «Прочие денежные средства и их эквиваленты» отражается стоимость трудовых книжек, которые отражаются в бухгалтерском учете как бланки строгой отчетности.
В строке 270 «Прочие внеоборотные активы» отражаются дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
В разделе 3 «Капитал и резервы» Приволжская дирекция по ремонту грузовых вагонов затрагивает строки 420 «Добавочный капитал». Это связано с тем, что Приволжская дирекция по ремонту грузовых вагонов является структурным подразделением филиал ОАО «РЖД» и поэтому при составлении отчетности строка 410 «Уставный капитал» заполняется на уровне составления баланса головным предприятием. Величина добавочного капитала ПРИВ ДРВ целиком складывается из переоценки внеоборотных активов.
ПРИВ ДРВ не имеет долгосрочных обязательств, поэтому раздел 4 «Долгосрочные обязательства» не заполняется.
В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы по строкам 620 «Кредиторская задолженность» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары.
По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623 отражают задолженность по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.
По строке 624 показывают задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
По строке 625 «Авансы полученные (кроме перевозок)» отражаются авансы полученные от сторонних организаций в качестве предоплаты за работы по ремонту грузовых вагонов и связанную с этим вспомогательную деятельность в будущем согласно условий договора о предоплате (кредитовой сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
В строке 629 «Прочее» собрано сальдо по кредиту конец отчетного периода по счетам71 «Расчет с персоналом по командировочным расходам», 73 «Прочие расчеты с персоналом», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Сюда вошла задолженность перед профсоюзом, личные взносы сотрудников организации в негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние», задолженность работников организации начисленная согласно исполнительных листов, расчеты по претензиям сторонних организаций, выставленных за некачественный ремонт и т.д.
Таким образом, баланс на начало отчетного года равен 664445 тыс. руб., а на конец - 640062 тыс. руб.
Как уже было сказано выше, что на Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов не составляется Отчет о прибылях и убытках, так как он составляется на уровне головной организации. Однако для того, что определить финансовый результат деятельности каждого предприятии согласно учетной политики ОАО «РЖД» используется корпоративная статистическая отчетность по основным показателям производственно-финансовой деятельности ОАО «РЖД» формы 7у. В данной работе будут использованы данные данной формы отчетности по состоянию на 31.12.2020 года.
В данной форме нашли отражение следующие показатели:
выручка от продажи товаров, продукции и услуг – 826327 тыс. руб.;
себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период – (760402 тыс. руб.);
валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью (14525 тыс. руб.);
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у предприятия в отчетном периоде и на что данные средства расходовались. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 51 «Расчетные счета»).
Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности, т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляла их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.
Наконец, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу. В ней предприятие приводит данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.
По данным Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов в данной форме отчетности заполняются разделы «Основные средства», в том числе амортизационные отчисления, «Незавершенное вложение в нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности», «Дебиторская и кредиторская задолженность» в разрезе статей задолженности, а также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), резервы, государственная помощь, компенсации, с вязанные с государственным регулированием цени тарифов. Суммы по данным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса.
2.3 Бухгалтерская отчетность, как основной источник данных, используемых для финансового анализа Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагоновПосле того как бухгалтерская (финансовая) отчетность составлена, следует сделать предварительную оценку эффективности деятельности предприятия. Это важно, например, чтобы определить, может ли предприятие рассчитывать на получение кредита или привлечение стороннего инвестора.
Остановимся на показателях оценки финансового положения предприятия, а именно ликвидности и платежеспособности.
Ликвидность – это способность актива трансформироваться в денежные средства, т.е. способность предприятия платить по своим обязательствам при наступлении сроков платежа - определяющий фактор прочности финансового положения.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности.
Под платежеспособностью понимается готовность возместить кредиторскую задолженность при наступлении сроков платежа текущими поступлениями денежных средств.
При этом следует учитывать, что ликвидность не равнозначна платежеспособности. При высоком уровне текущей ликвидности у предприятия может быть очень мало высоколиквидных активов, т.е. денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Следовательно, предприятие может оказаться не в состоянии своевременно погасить наиболее срочные обязательства.
Данные показатели позволят судить о кредитоспособности предприятия, т.е. о возможности своевременно и в полном объеме рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Кроме того, оценка финансового состояния будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Прежде всего, она заключается в оценке степени обеспеченности предприятия собственными средствами.
Реальную степень ликвидности предприятия можно оценить с помощью оценки коэффициентов ликвидности:
1. Общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности. Этот показатель позволяет оценить, как предприятие справляется со своими текущими обязательствами. Он рассчитывается по формуле:
= , (1)

где ОА – сумма оборотных активов предприятия (строка 290 раздела II баланса); КО – величина краткосрочных обязательств (строка 690 раздела V баланса).
Однако если производить расчет общего коэффициента ликвидности по общей схеме, то почти каждое предприятие, накопившее большие материальные запасы, часть которых трудно реализовать, оказывается платежеспособным. Поэтому банки и прочие инвесторы отдают предпочтение коэффициенту абсолютной ликвидности. Следует отметить тот факт, что в данной ситуации не возможно определить коэффициент абсолютной ликвидности, так как Приволжская дирекция по ремонту грузовых вагонов не имеет на конец отчетного периода денежных средств на расчетных счетах организации, так как все остатки перечисляются в вышестоящую организацию – как и полученные за основную деятельность, так и профинансированные этой же организации для погашения своих текущих обязательство.
2. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств позволяет дать общую оценку финансовой устойчивости предприятия, определяется по формуле:
, (2)
где СК – собственный капитал (строка 490 раздела III баланса); КЗ – сумма долгосрочных (строка 590 раздела IV баланса) и краткосрочных обязательств (строка 690 раздела V баланса).
3. Коэффициент автономии (финансовой независимости) - этот показатель определяет долю активов предприятия, которые покрываются за счет собственного капитала, рассчитывается по следующей формуле:

, (3)
где СК – собственный капитал (строка 490 раздела III баланса); А – сумма актива баланса (строка 300).
4. Коэффициент маневренности собственного капитала отражает часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, а именно вложенную в оборотные средства и определяется по формуле:
, (4)
где СК – собственный капитал (строка 490 раздела III баланса); ВНА – сумма внеоброротных активов (строка 190 раздела I баланса).
Коэффициенты ликвидности представляют интерес, как для внутренних, так и для внешних пользователей предприятия.
На основании проведенных исследований Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов, занимающейся ремонтом грузовых вагонов и связанной с этим вспомогательной деятельностью были определены коэффициенты ликвидности и платежеспособности (таблица 2).
Таблица 2 - Финансовые коэффициенты ликвидности и платежеспособности ПРИВ ДРВ за 2020 год
№
п/п Наименование показателя Значение показателя
на начало периода на конец периода нормативное значение
1 Коэффициент текущей ликвидности 0,36 0,47 Оптимальное значение 1,5-2.
2 Соотношение собственных и заемных средств 0,63 0,63 Рекомендуемое значение не менее 0,7.
3 Коэффициент автономии 0,39 0,37 Минимальное значение – 0,4.
4 Коэффициент маневренности собственного капитала -1 -0,88 Оптимальное значение – 0,5.
В результате проведенного финансового анализа на основе данных бухгалтерской отчетности за 2020 г. можно сделать вывод:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) определяет коэффициенты ликвидности и платежеспособности, по которым оценивают финансовое положение предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности Приволжской дирекции по ремонту грузовых вагонов меньше 1,5. Однако это не означает, что предприятие не справляется со своими текущими обязательствами. Это связано с тем что, предприятие не может на 100% самостоятельно распоряжаться своими денежными средствами и эти операции строго регламентированы вышестоящей организацией.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств по данным бухгалтерского баланса получился отрицательным (0,63), т.е. практически близок к нормальному значению значения (0,7). Этот коэффициент показывает то, что ПРИВ ДРВ практически не зависит от привлеченных средств.
Коэффициент автономии также (0,39-0,37), следовательно, финансовое положение предприятие устойчивое.
Коэффициент маневренности собственного капитала имеет отрицательное значение; это связано с тем что предприятие является структурным подразделением филиала головной организации и как такового собственного уставного капитала не имеет.
Результаты анализа показателей ликвидности и платежеспособности Приволжская дирекция по ремонту грузовых вагонов достаточно устойчивое и платежеспособное предприятие, хотя и не имеет возможности на 100% распоряжаться собственными средствами.
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и будущем.
Анализ отраслевой формы 7у показал, что по данным 2020 года Приволжская дирекция по ремонту грузовых вагонов получила доход в размере 14525 тыс.руб. (таблица 1).
3. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) позволяет проводить анализ денежных потоков по предприятию в целом, а также в разрезе основных видов деятельности и по центрам ответственности. Информация о движении денежных средств предприятия полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.
Анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое положение.
Анализ формы 4 ПРИВ ДРВ показал, что количество денежных потоков направленных на погашение денежных обязательств меньше, чем размер выручки полученный от основной деятельности предприятия, что также положительно характеризует данной предприятие с финансовой точки зрения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕРассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.
К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:
1. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется такими нормативно - правовыми актами, как Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Гражданским кодексом РФ, а также ПБУ 4/99 и методическими указаниями.
Кроме российских стандартов, существуют и международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а именно: МСФО 1, МСФО 7 и МСФО 8.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для финансового анализа в самой организации. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
3. Объектом исследования курсовой работы является Приволжская дирекция по ремонту грузовых вагонов – структурное подразделение Центральной дирекции по ремонту грузовых вагонов –филиал ОАО «РЖД», которая занимается ремонтом грузовых вагонов и связанной с этим вспомогательной деятельностью.
Элементом системы регулирования бухгалтерского учета является учетная политика ОАО «РЖД».
На основе данных синтетического и аналитического учета ПРИВ ДРВ составляет годовую бухгалтерскую отчетность, включая период с 1 января по 31 декабря включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность ПРИВ ДРВ состоит из: бухгалтерского баланса, корпоративной статистической отчетности по основным показателям производственно-финансовой деятельности (форма 7у), отчета о движении денежных средств и Приложения к бухгалтерскому балансу.
Баланс ПРИВ ДРВ на начало отчетного года составил 640062 тыс. руб., а на конец - 664445 тыс. руб.
Анализ всех вышеперечисленных форм показал, что за 2020 год Приволжская дирекция получила прибыль в размере 14525 тыс.руб.
Наконец, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма Приложение к бухгалтерскому балансу. В ней предприятие приводит данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.
Суммы по заполненным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса.
4. На основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ПРИВ ДРВ за 2020 г. можно провести финансовый анализ, используя коэффициенты ликвидности и платежеспособности. Данные показатели позволят судить о кредитоспособности предприятия, т.е. о возможности своевременно и в полном объеме рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.
Исследование данных коэффициентов показало, что предприятие не имеет достаточной самостоятельности в распоряжении собственными денежными средствами
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ1. Арабян, К. К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями / К.К. Арабян. - М.: КноРус, 2018. - 304 c.
2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев. - М.: РИОР, 2018. - 131 c.
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Омега-Л, 2020. - 608 c.
4. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 352 c.
5. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организаций. Учебное пособие / А.И. Нечитайло и др. - М.: Феникс, 2017. - 288 c.
6. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: Финансы и статистика, 2019. - 240 c.
7. Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Е.Н. Домбровская. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 288 c.
8. Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Е.Н. Домбровская. - М.: РИОР, Инфра-М, 2019. - 693 c.
9. Ерофеева, В. А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации / В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева. - М.: Высшее образование, 2020. - 368 c.
10. Кутер, М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.И. Кутер, И.Н. Уланова. - М.: Финансы и статистика, 2020. - 256 c.
11. Ларионов, А. Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Учебно-практическое пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: ТК Велби, Проспект, 2020. - 320 c.
12. Машинистова, Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет / Г.Е. Машинистова. - М.: Эксмо, 2020. - 416 c.
13. Натепрова, Т. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Т.Я. Натепрова, О.В. Трубицына. - М.: Дашков и Ко, 2017. - 292 c.
14. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией. Учебное пособие / А.И. Нечитайло. - М.: Феникс, 2020. - 616 c.
15. Сорокина, Е. М. Бухгалтерский (финансовый) учет: вопросы, тесты и задачи / Е.М. Сорокина, Я.В. Путырская, М.П. Хомкалова. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 160 c.
16. Тевлин, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.А. Тевлин. - М.: ТК Велби, Проспект, 2018. - 144 c.
17. Фридман Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / Фридман, Пол. - М.: Аудит, Юнити, 2020. - 286 c.
18. Фридман, П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. - М.: Аудит, 2019. - 286 c.
19. Широбоков, В. Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК / В.Г. Широбоков. - М.: Финансы и кредит, 2017. - 144 c.
20. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: КноРус, 2019. - 670 c.