Учет дебиторской задолженности на предприятиях

СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z \u ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc75024995 \h 21 Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности PAGEREF _Toc75024996 \h 42 Нормативно-правовое регулирование учета дебиторской задолженности PAGEREF _Toc75024997 \h 113 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в организации PAGEREF _Toc75024998 \h 144 Налоговый учет дебиторской задолженности в организации PAGEREF _Toc75024999 \h 225 Управление дебиторской задолженностью в организации PAGEREF _Toc75025000 \h 25ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc75025001 \h 29СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ PAGEREF _Toc75025002 \h 31
ВВЕДЕНИЕВажной частью оборотных активов предприятий выступает дебиторская задолженность. При осуществлении своей деятельности руководство предприятия нацелено не только на покрытие производственных расходов, но так же и на получение определенной доли прибыли.
Актуальность темы состоит в том, что многие российские предприятия сталкиваются с тем, что дебиторская задолженность не уменьшается со временем, а увеличивается. При это большая ее доля приходится на просроченную задолженность. А также динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборот капитала, вложенного в оборотные активы, и, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
Учет и анализ дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о фактическом состоянии предприятия, выявить проблемы и предпринять эффективные меры.
В качестве предмета курсовой работы выступает учет дебиторской задолженности предприятий. Объектом курсовой работы являются правила учета дебиторской задолженности на российских предприятиях.
Цель курсовой работы заключается в проведении исследования учета дебиторской задолженности на предприятиях.
Для решения поставленной цели разработаны следующие задачи:
- исследование сущности и видов дебиторской задолженности, ее формирования в учете;
- изучение нормативного регулирования бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
- рассмотрение учета дебиторской задолженности.
При написании работы использовались нормативные акты и федеральные законы, касающиеся бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, а так же научные труды отечественных и зарубежных авторов, касающиеся формирования дебиторской задолженности и ее анализа.

1 Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженностиДеятельность любого предприятия неразрывно связана с приобретением некой продукции, определенного рода материалов и получения тех или иных услуг. При условии, что расчет за данные товары и услуги будет производиться по условиям последующей оплаты, экономистами определяется вариант получения организацией кредита от тех поставщиков и подрядчиков, с которыми их связывают официальные правовые отношения.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
В настоящее время практически ни одна организация не осуществляет деятельность без дебиторской задолженности. Это объясняется тем, что ее существование выгодно обоим сторонам сделки: компания-должник получает возможность использовать дополнительные бесплатные оборотные средства, а компания-кредитор имеет возможность увеличить количество сделок для реализации товаров (работ, услуг). [9, с. 87]
В современных рыночных отношениях избежать возникновения дебиторской задолженности не может ни одно предприятие. Организация-кредитор использует ее в качестве расширения реализации своей продукции, работ или услуг, а организация-должник рассматривает ее в качестве возможности использования дополнительных оборотных средств.
Наличие договорных отношений между контрагентами влечет за собой образование дебиторской задолженности у предприятия. Возникает она в тот момент, когда право собственности на продукцию уже перешло к покупателю, а оплата еще не была произведена или же была произведена частично.
Дебиторская задолженность возникает в момент образования договорных отношений между контрагентами, в которых не совпадают по времени моменты перехода прав собственности на товары (работы, услуги) и их оплата. [2, с. 335]
Использование термина «дебиторская задолженность» в разных сферах породило несколько различных ее трактовок. Определения с юридической точки зрения заостряют большее внимание на правоотношениях между сторонами договора. В бухгалтерских определениях особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку оформления дебиторской задолженности. С экономической точки зрения данный термин рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала. Стоит отметить, что данные трактовки являются взаимодополняющими и никаким образом не исключают друг друга.
Дебиторская задолженность подразумевает под собой имеющиеся у предприятия средства, отвлеченные из оборота, что оказывает негативное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Рост дебиторской задолженности зачастую приводит к возникновению кризисной ситуации на предприятии. Это требует проведения контроля состояния дебиторской задолженности для оперативного истребования средств с должников.
Важным условием финансовой устойчивости любого хозяйствующего субъекта выступает превышение дебиторской задолженности над кредиторской.
Дебиторская задолженность экспертами рассматривается с разных точек зрения. Одни эксперты рассматривают ее в качестве средства погашения обязательств, другие – в виде части неоплаченной, но уже отгруженной продукции. Третьи эксперты рассматривают ее в качестве составляющей части оборотных активов, источником формирования которых выступает собственный или заемный капиталы.
Дебиторская задолженность состоит из сумм невыполненных договорных условий, сумм излишне уплаченных налогов и сборов, подотчетных сумм.
Объем дебиторской задолженности зависит как от внутренних, так и от внешних факторов. На дебиторскую задолженность оказывает влияние состояние экономики страны, денежно-кредитная политика Правительства страны, инфляция, состояние рынка, на котором ведет свою деятельность предприятие. Внутренними факторами выступает кредитная политика самого предприятия, выбор контрагентов, наличие внутреннего контрольной службы на предприятии, эффективность решений, которые принимает руководство. [4, с. 266]
Дебиторская задолженность не может погашаться сразу и в полном объеме денежными средствами. Обычно при продажах предусмотрена отсрочка платежа. Поэтому размер дебиторской задолженности и сроки ее погашения должны контролироваться и уравновешиваться наличием кредиторской задолженности. Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т. е. с последующим возвратом.
Период, в течение которого происходит образование дебиторской задолженности, сохраняет ее наличие в балансе в качестве актива, она погашается денежными средствами либо ликвидируется путем списания.
В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно. Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность относится к долгосрочной.
Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на первое число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков и т. п.
Срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной – задолженность с истекшим сроком погашения. Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.
По возможности взыскания дебиторской задолженности подразделяют на виды, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1 – Виды дебиторской задолженности по возможности взыскания[11, с. 202]
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Как уже было отмечено, дебиторская задолженность с экономической точки зрения является частью оборотных средств и занимает в них достаточно большую долю. Что не может не сказаться на финансовой устойчивости организации. Чем больше величина дебиторской задолженности, тем меньше соответственно финансовая устойчивость. Именно поэтому управлению дебиторской задолженностью нужно уделять особое внимание в организации.
Также величина внешней и внутренней дебиторской задолженности зависит от большого количества факторов.
Существуют следующие внешние факторы:
Состояние экономики в целом (увеличение дебиторской задолженности может быть вызвано спадом производства, который произошел в результате кризиса в стране);
Эффективность денежно-кредитной политики Центрального банка РФ (дебиторская задолженность может увеличиться при ограничении Центральным банком эмиссии, что усложнит расчеты между контрагентами);
Уровень инфляции (увеличение дебиторской задолженности может быть вызвано высоким уровнем инфляции, в условиях которой дебитор не захочет погашать вовремя свои задолженности, так как сумма долга будет уменьшаться с течением времени);
Сезонность выпуска продукции (дебиторская задолженность будет увеличиваться, так как из-за фактора сезонности происходит снижение объемов продаж товаров, оказания услуг, предоставления работ);
Размер рынка и степень его насыщенности (увеличивается дебиторская задолженность в случае, если рынок является маленьким и насыщенным – из-за этого возникают трудности с реализацией продукции (оказанием услуг, предоставлением работ)). [14, с. 322]
К внутренним факторам можно отнести следующее:
Формирование кредитной политики (к увеличению дебиторской задолженности может привести некачественное составление кредитной политики);
Виды расчетов, используемые предприятиями (дебиторская задолженность может сократиться в случае, если предприятие будет использовать виды расчетов, гарантирующих платеж);
Контроль за дебиторской задолженностью (дебиторская задолженность может расти, если организация не будет осуществлять ежемесячный контроль за дебиторами).
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность бывает следующих видов:
дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков. Она возникает при выдаче аванса в счет поставки материалов или оказания работ, услуг;
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Она возникает при поставке покупателям и заказчикам товаров до получения от них оплаты или при отсрочке платежа за них;
дебиторская задолженность налоговых органов. Она возникает при переплате в бюджет, а так же при возникновении возвратных налогов;
дебиторская задолженность внебюджетных фондов. Она возникает при переплате социальных отчислений;
дебиторская задолженность работников организации. Она возникает при удержании с работника определенных сумм в пользу организации, а так же при наличии задолженности работника по предоставленному ему займу, материальному ущербу и т.п.;
дебиторская задолженность подотчетных лиц. Она возникает при выдаче подотчетному лицу подотчетных сумм и невозвращении по ним неиспользованных средств;
дебиторская задолженность учредителей. Она возникает при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;
дебиторская задолженность разных дебиторов. Она возникает при наличии задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др. [14, с. 325]
Дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности в сумме фактической задолженности.
На конец года в регистрах бухгалтерского учета по каждому из счетов, перечисленных в таблице (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76), выводятся остатки. Сальдо этих счетов по дебету (за минусом кредитового остатка по резерву сомнительных долгов (счет 63)) суммируются и отражаются в бухгалтерском балансе компании в строке 1230.В целях налогообложения в налоговом учете к внереализационным доходам относятся:
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (безнадежная дебиторская задолженность)
долги, по которым прекращено обязательство из-за невозможности их исполнения.
Данные внереализационные расходы уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль.

2 Нормативно-правовое регулирование учета дебиторской задолженностиОсновополагающим нормативным актом, регламентирующим организацию бухгалтерского учета и составление отчетности во всех организациях, находящихся на территории РФ, и устанавливающим единые правовые нормы и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В настоящее время в России установлена четырехуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, согласно которой все нормативные документы делятся на четыре группы (рис. 2).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

4.Уровень
Организационный
(рабочие документы, формирующие учетную политику, положения и инструкции для системы внутреннего регулирования)
1.Уровень
Законодательный
(Законы, Указы Президента, Постановления Правительства, Кодексы)
2.Уровень
Нормативный
(документы, разрабатываемые Министерством Финансов РФ)
3.Уровень
Методический
(инструкции, методические указания, разрабатываемые Минфином, ЦБ РФ и другими ведомствами)

Рисунок 2 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
К документам законодательного уровня относятся:
Гражданский кодекс РФ, устанавливающий срок исковой давности для учета кредиторской и дебиторской задолженности на балансе организации в пределах 3 – х лет;
Федеральный закон от 06.12.2011г № 402 «О бухгалтерском учете», содержащий общие правила ведения учета, в частности то, что необходимо проводить оценку и инвентаризацию имущества и обязательств;
Приказ Министерства Финансов РФ от 10.03.1999 № 19н «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации»», отражающий указания по заполнению формы, содержащей показатели дебиторской и кредиторской задолженности в целом по организации, включая показатели деятельности филиалов и иных обособленных подразделений, независимо от их местонахождения.
К документам нормативного уровня относятся:
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018), содержащее отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу;
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, (ред. от 27.11.2020)  содержащее информацию о том, что выручка признается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015), содержащее информацию о том, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;
Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 № 107н, (ред. от 06.04.2015) содержащее информацию о том, что сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности [12].
В документах методического уровня более подробно излагаются методические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности. К документам этого уровня относятся:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010), устанавливающий счета дебиторской (62,71,73,75,76) и кредиторской (60,68, 69,76) задолженностей; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 № 49н, устанавливающие порядок проведения инвентаризации задолженности организации и оформления ее результатов [14].
Разработка документов уровня предприятия входит исключительно в компетенцию организации. При этом следует отметить, что содержание таких документов не должно противоречить документам более высокого уровня нормативного регулирования. К ним, например, относится рабочий план счетов и учетная политика организации, в случае если имеются какие-то отдельные аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности, характерные только для данной конкретной организации.

3 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в организацииВ бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет дебиторской задолженности, которая возникает с момента выполнения работы до момента оплаты услуг заказчиком, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием следующих субсчетов:
«Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»; .«Расчеты по авансам полученным (в рублях)».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков.
Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме. Денежные выплаты производятся в пределах 100 тысяч рублей за одну транзакцию. Расчеты с участием граждан, не связанных с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.
Безналичные расчеты осуществляются только через банки и иные кредитные организации, в которых предприятия имеют расчетные счета, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Эта процедура включает в себя перевод денежных средств с расчетного счета и передачу расчетных документов в другой банк для завершения соответствующего вида связи, предусмотренного законом и договором. [15]
Расчеты с покупателями и заказчиками производятся на основании платежных поручений, платежных запросов-поручений, в форме бартерных сделок, в форме уступки дебиторской задолженности, договоров обмена, прямого дебета, чеков и векселей.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Если моментом реализации продукции считается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается на дебете счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции с кредита счета 45 «Товары отгруженные» происходит списание в дебет счета 90 «Продажи». При этом идет начисление НДС по реализованной продукции проводкой дебет 90/3 «НДС» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» [8, с. 145]
Если моментом реализации продукции считается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет имеет несколько субсчетов: 62/1 «Расчеты в порядке инкассо», 62/2 «Расчеты по авансам полученным», 62/3 «Векселя полученные» и другие.
Субсчет 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» предназначены для расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
Субсчет 62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным» предназначен для случаев, когда поставщик производит предварительную оплату предстоящей отгрузке товаров или выполнения работ, оказания услуг.
Субсчет 62/3 «Векселя полученные» предназначен для расчетов с покупателями и заказчиками при помощи векселей.
При отгрузке продукции, выполнению работ и оказании услуг предприятие предъявляет счет покупателю или заказчику, при этом делает следующая запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка». [23]
При этом со стоимости продукции начисляется налог на добавленную стоимость проводкой: Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборами». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности, дебиторская задолженность списывается к кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и т.п.
Если оплата идет при помощи векселя и по нему предусмотрены проценты, то данные проценты кредитуют счетом 91/1 «Прочие доходы».
Полученные от покупателей авансы отражаются на счете 62/2 «Авансы полученные» обособленно, в виде кредиторской задолженности. При этом делается следующая проводка: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т.п. Кредит 62/2 «Авансы полученные». Одновременно с этим производится начисление НДС, который подлежит взносу в бюджет с полученного аванса по установленной ставке: Дебет 62/2 «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При последующей отгрузке продукции, выполнении работ, сумма начисленного НДС сторнируется проводкой: Дебет 62/2 «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». После этих операций идут операции по реализации продукции с использованием счета 90 «Продажи». Производится зачет полученных авансов: Дебет 62/2 «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому выставленному клиенту счету-фактуре. Построение аналитического учета должно предусматривать предоставление заказчику информации на основании документов, полученных авансов, векселей, а также условий оплаты.
В таблице 1 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками по условному примеру.
Компания получила 18.03.2020 г. в счет выполнения заказа 100%-ную предоплату от покупателя в сумме 35 000 руб. Монтажные работы произведены через 5 дней после получения предоплаты. Себестоимость работ равна 12 500 руб.
В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
Таблица 1- Бухгалтерские записи по выполнению заказа
Содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит
18.03.2020 г.
Выписка с расчетного счета
Отражено поступление аванса в счет предстоящих работ 35 000 51 62/Авансы полученные
18.03.2020 г.
Выписка с расчетного счета
Отражено признание выручки от реализации работ 35 000 62 90/1
23.03.2020 г.
Акт приема-передачи работ
Списана себестоимость работ 12 500 90/2 41
23.03.2020 г.
Выписка с расчетного счета
Зачтена сумма предоплаты за работы 35 000 62/ Авансы полученные 62/Расчеты
Дебиторская задолженность формируется в том числе и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)». Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банке. Эти операции оформляются бухгалтерской проводкой: Д 60.2 - К 51.1.
Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета, пока не будет выполнен полностью и документально оформлен объем предусмотренных договором услуг. За оказание услуг, подтвержденных документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов
При невыполнении договора об оказании услуг неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской проводкой: Д 51.1 - К 60.1
Выдача наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, а также приказом руководителя организации, предусматривающим круг лиц, которые имеют право на получение денег под отчет, размеры подотчетных сумм, а также сроки их возврата и (или) предоставления авансового отчета об их расходовании.
Сроки на которые выдаются суммы и их размеры в каждом случае определяет руководитель организации. Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в компаниях на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. К счету открыт субсчет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)».
Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц организации. Суммы, выдаваемые командированным работникам, исчисляются исходя из установленных норм расходов и расчетных показателей продолжительности командировки.
При направлении работника в командировку оформляются следующие документы:
- служебное задание для направления работника в командировку;
- приказ руководителя о направлении работника в командировку;
- командировочное удостоверение;
- авансовый отчет.
Выдача новых подотчетных сумм производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу. Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому запрещается.
   Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.
19.03.2020 Бухгалтер выдал специалисту по снабжению в подотчет 500000 руб. из денежных средств, поступивших в кассу от покупателей. В этом же месяце работник представил авансовый отчет, согласно которому он:
- приобрел канцтовары (конкретные наименования товаров расписаны в товарном чеке) на сумму 100 000 руб. для нужд организации;
- погасил задолженность перед поставщиком товаров в размере 350 000 руб.
Оставшаяся сумма полученного аванса возвращена подотчетным лицом в кассу предприятия 21.03.2020. Руководитель утвердил авансовый отчет 21.03.2020.
В бухгалтерском учете компании сделаны следующие проводки:
19.03.2020. Расходный кассовый ордер. Дебет 71 Кредит 50 – 500 000 руб. – выданы подотчет наличные деньги.
19.03.2020. Товарный чек. Дебет 10 Кредит 71 – 100 000 руб. – отражено приобретение канцтоваров
19.03.2020. Авансовый отчет, товарный чек. Дебет 60 Кредит 71 – 350 000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо.
21.03.2020.Приходный кассовый ордер, Авансовый отчет. Дебет 50 Кредит 71 – 50 000 руб. – отражен возврат подотчетным лицом остатка денежных средств, полученных ранее в подотчет (500 000 – 100 000 – 350 000) руб.
Расчеты с разными дебиторами отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность в организации может числиться по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Образование этой задолженности связано с переплатой в бюджет налогов и сборов или переплатой при расчетах по пенсионному обеспечению, социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Пример: В январе 2021 года в бухгалтерию компании поступил исполнительный лист о взыскании с работника организации ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 13 000 руб. Заработная плата работника – 28 000 руб.
Денежные средства, удержанные из зарплаты работника, переводят их получателю по безналичному расчету. Расходы на перевод средств составляют 75 руб. за каждое платежное поручение.
Права на вычеты по налогу на доходы физических лиц работник не имеет.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы составит:
28000 руб. * 13% = 3640 руб.
Заработная плата уменьшенная на сумму налога на доходы, составит:
28000 руб. - 3640 руб. = 24 360 руб.
Общая сумма удержаний из заработной платы не может превышать:
24360 руб. * 50% = 12 180 руб.
При начислении заработной платы за январь бухгалтер компании сделает следующие проводки:
- Дебет 20 Кредит 70 - 28000 руб. - начислена заработная плата работнику Расчетно-платежная ведомость;
- Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 3640 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работника Расчет по НДФЛ;
- Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»- 12180 руб. - удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод)Исполнительный лист;
- Дебет 70 Кредит 50-1 - 12180 руб. (8000 - 1040 - 3480) - выдана из кассы зарплата работнку Расходный кассовый ордер;
- Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51- 75 руб. - оплачены расходы на перевод удержанных сумм Выписка с расчетного счета;
- Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 51- 12105 руб. (12180 - 75) - переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя Выписка с расчетного счета.
В феврале бухгалтеру необходимо удержать из заработной платы работника сумму в размере: 13 000 руб. – 12 105 руб. = 895 руб. Дополнительно должны быть удержаны расходы на перевод этих средств получателю в сумме 75 руб.
Общая сумма удержаний составит:
895руб. + 75 руб. = 970 руб.
Так как эта сумма не превышает 50% заработной платы работника, ее удерживают полностью.
При начислении заработной платы работнику за февраль бухгалтер сделает следующие проводки:
- Дебет 20 Кредит 70- 28000 руб. - начислена заработная плата работнику Расчетно-платежная ведомость;
- Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 3640 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Расчет по НДФЛ;
- Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»- 970 руб. - удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод) Исполнительный лист;
- Дебет 70 Кредит 50/1 - 12180 руб. (28000 - 3640 - 12180) - выдана из кассы зарплата Расходный кассовый ордер;
- Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51- 75 руб. - оплачены расходы на перевод удержанных сумм Выписка с расчетного счета;
- Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51- 895руб. (970 - 75) - переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя. Выписка с расчетного счета.
4 Налоговый учет дебиторской задолженности в организацииВ налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных. 
Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:
Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы;
Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга;
Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки.
Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:
половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки;
остальная часть относится на расходы спустя 45 дней.
Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет. Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли.
Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.
При расшифровке дебиторской задолженности в компании происходит детализация данных по должникам. Такая справочная информация предоставляется в налоговую инспекцию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Расшифровка задолженности проводится в динамике и для большей наглядности распределяется по таблицам:
форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной;
форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад.
Вся информация по дебиторской задолженности, предоставляемая в налоговые органы соответствует договорным условиям. В расшифровку должны вноситься все долги, независимо от наличия обеспечения. 
Информация о состоянии задолженности на начало периода заполняется бухгалтером на основании дебетовых остатков расчётных счетов (60, 62, 76). Именно на основании этих данных в учёте происходит формирование резерва по сомнительным долгам. 
Динамику изменений дебиторской задолженности за отчётный год характеризуют дебетовые обороты. При заполнении таблицы 5.1 в графе «Изменения за период» проценты и штрафы, начисляемые в соответствии с условиями договора, указываются отдельно от основной суммы долга. Графа выбытия заполняется на основании кредитовых оборотов счета 63 «Резерв по сомнительным долгам». 
Переход дебиторской задолженности из краткосрочной в долгосрочную определяется внутренними оборотами расчётных счетов. В таблице такая информация фиксируется в отдельных графах. Данные для строки «Долгосрочная задолженность» вносятся в круглых скобках.    
В компаниях дебиторская задолженность списывается в случаях:
истечения срока исковой давности;
когда долг является нереальным для взыскания;
вследствие ликвидации организации-должника.
Необходимым требованием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, является проведение инвентаризации. В компании проводится инвентаризация задолженности отдельных дебиторов с целью выявления долгов с истекшим сроком исковой давности для их последующего списания.

5 Управление дебиторской задолженностью в организацииУправление дебиторской задолженностью предусматривает разработку мероприятий, дающих возможность ускорить процесс взыскания, или сократить безнадежные долги.
Также, управление дебиторской задолженностью предполагает рассмотрение и утверждение условий реализации товаров, работ и услуг, которые в свою очередь приведут к поступлению денежных средств на счета предприятия.
Рассмотрим наиболее распространенные способы управления дебиторской задолженностью являются:
своевременное формирование счетов контрагентов и учет их платежеспособности;
качественный и своевременный учет заказов, заявок;
исследование характера образовавшейся дебиторской задолженности;
постоянный контроль возникновения и погашения дебиторской задолженности;
ранжирование задолженностей по срокам возникновения дебиторской задолженности.
При разработке мероприятий оптимизации дебиторской задолженности, более детальное внимание стоит уделить таким приемам, которые позволяют сократить выполнение заказа (работ, товара и услуг) и оформление документов на оплату.
По мнению Прохорова Д.И. под эффективным управлением дебиторской задолженностью подразумевается обязательное проведение тщательного сравнительного анализа объема дебиторской задолженности по отношению к величине кредиторской задолженности. Для финансового положения компании очень важно, чтобы дебиторская задолженность не превышала кредиторскую [42, с.12].
Дебиторская задолженность предприятия образуется в процессе как доходных, так и расходных операций.
Сальдо дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе показывает, объем средств, который должны предприятию третьи лица. При погашении (взыскании) дебиторской задолженности пополняются денежные средства муниципального предприятия.
У коммерческих организаций доля дебиторской задолженности в активах и доля кредиторской задолженности в пассивах обычно велики. Связано это с тем, что частный бизнес развивается в основном за счет внешних источников, формируя многочисленные связи с контрагентами. Подобный выбор развития (со ставкой на внешние связи, а не на капитал) выгоден, так как позволяет экономить средства, формируя вместо одного два и более проектов.
Надо понимать, что обратной стороной выгоды являются, несомненно, риски. Соответственно в данном случае они выражаются в зависимости от финансового положения третьих лиц. Чем больше дебиторская и кредиторская задолженности в балансе, тем вероятнее возникновение денежных проблем при кризисах, спаде в экономике и других внешних неблагоприятных факторах.
Коммерческие организации идут на предоставление отсрочек из-за высокой конкуренции на рынке товаров массового производства, и поэтому такая практика наиболее характерна для торговли и производства.
При планировании дебиторской задолженности предприятию нужно ответить на вопрос о желаемой цели (максимальный денежный поток, максимальная прибыль, максимальная выручка, минимальные убытки, минимальные риски) и способах ее достижения.
Цели планирования закрепляются в локальных актах. Даже у коммерческих организаций положения о дебиторской и кредиторской задолженности чаще всего сводятся к регламенту взыскания дебиторской задолженности и погашению кредиторской задолженности. Скорее всего это связано с относительной неразвитостью рынка и частыми кризисными явлениями, в результате чего предприятия прописывают в локальных актах основные меры по борьбе с просроченными платежами.
Организация управлением дебиторской задолженностью предприятия включает разработку условий продаж, условий закупок, непосредственную договорную работу, оценку кредитоспособности должников, а также расчет показателей, отражающих качество дебиторской ведомости и скорость ее оборотов.
На рисунке 3 приведены этапы управления дебиторской задолженностью.

Рисунок 3 – Этапы управления дебиторской задолженностью.
Данные этапы рассмотрим более детально.
Целью оценки задолженности является проведение анализа состава и структуры задолженности, числа ее оборотов и эффективность. Для оценки дебиторской задолженности принимают во внимание сроки возникновения, уровень отсрочки.
Реализация товаров, услуг и работ в условиях современной экономики имеет повсеместно значение. Выбор базовых условий политики управления направлен на повышение эффективности деятельности предприятия.
С целью определения размера финансовых ресурсов, необходимо учитывать некоторые факторы: плановые объемы отпущенных услуг (выполненных работ) с отсрочкой платежа, предполагаемая длительность отсрочки платежей, степень соотношения стоимости и цены на продукцию работы, услуги), на которые запланирована выдача отсрочки платежа.К условиям предоставления потребителю услуг отнесем: период предоставления товара (работ, услуг), стоимость товаров (работ, услуг) договорные величины штрафных санкций, применимых в рамках законодательства.
Для оценки потребителя необходимо принимать во внимание платежеспособность контрагента, которая определяет размер, форму, период и некоторые индивидуальные условия.
С целью управления задолженностью потребителя возможно использовать совокупность актуальных современных инструментов. Возможна реструктуризация задолженности потребителя.

ЗАКЛЮЧЕНИЕДебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
В настоящее время практически ни одна организация не осуществляет деятельность без дебиторской задолженности. Это объясняется тем, что ее существование выгодно обоим сторонам сделки: компания-должник получает возможность использовать дополнительные бесплатные оборотные средства, а компания-кредитор имеет возможность увеличить количество сделок для реализации товаров (работ, услуг).
Важным условием финансовой устойчивости любого хозяйствующего субъекта выступает превышение дебиторской задолженности над кредиторской.
Дебиторская задолженность не может погашаться сразу и в полном объеме денежными средствами. Обычно при продажах предусмотрена отсрочка платежа. Поэтому размер дебиторской задолженности и сроки ее погашения должны контролироваться и уравновешиваться наличием кредиторской задолженности. Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т. е. с последующим возвратом.
Как уже было отмечено, дебиторская задолженность с экономической точки зрения является частью оборотных средств и занимает в них достаточно большую долю. Что не может не сказаться на финансовой устойчивости организации. Чем больше величина дебиторской задолженности, тем меньше соответственно финансовая устойчивость. Именно поэтому управлению дебиторской задолженностью нужно уделять особое внимание в организации.
На конец года в регистрах бухгалтерского учета по каждому из счетов, перечисленных в таблице (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76), выводятся остатки. Сальдо этих счетов по дебету (за минусом кредитового остатка по резерву сомнительных долгов (счет 63)) суммируются и отражаются в бухгалтерском балансе компании в строке 1230.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВФедеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция 01.01.2020 г.)
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, (ред. от 27.11.2020) 
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 № 107н, (ред. от 06.04.2015)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 № 49н
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 509 c.
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Анциферова И.В. - М.:Дашков и К, 2017. - 556 с.
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 536 c.
Брунгильд, С. Г. Управление дебиторской задолженностью / С.Г. Брунгильд. - М.: Книжкин дом, 2017. - 379 c.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2018. - 358 c.
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2017. - 137 c.
Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель по формуле "три в одном": бухучет + налоги + документооборот / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 728 c.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 688 c.
Кучма В.Н. Бухгалтерский учет: Практическое пособие / В.Н. Кучма. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 208 с.
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзев.. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 221 c.
Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 717 c.
Петров А.М. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие/ А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 280 с.
 Сутягин, В. Ю. Дебиторская задолженность. Учет, анализ, оценка и управление. Учебное пособие / В.Ю. Сутягин, М.В. Беспалов. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 222 c.
Тихонова, Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность / Е.П. Тихонова. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2017. - 450 c.
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 429 c.