Сущность, функции и классификация налогов

ВведениеАктуальность тематики исследования.Налоги являются одной из важнейших экономических категорий, так как выполняют ряд объективно важных функций, являясь основным источником доходов бюджетов разных уровней. От эффективности организации налоговой системы государства во многом зависит общая эффективность национальной экономической системы.К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Хотя ряд исследователей и не признают отечественную экономику в качестве полноценной рыночной, называя её максимум переходной.Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от времен СССР. Налоговая система Российской Федерации основывается на данном этапе развития на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом особенностей российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма. Однако переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, требующих решения.Причем наличию количества указанных проблем могут не все иные сферы экономики Российской Федерации. А вместо комплексного их решения на деле регулярно лишь производится рост налоговой нагрузки, как на обычных граждан, так и на субъекты малого и среднего предпринимательства, которые должны быть основой эффективно функционирующей национальной экономики. Выросла налоговая нагрузка после введения системы страховых взносов на субъекты малого и среднего бизнеса.Растут постоянно акцизы на бензин, табачные изделия и алкоголь. Отдельным моментом можно выделить повышение менее года назад ставки НДС с 18% до 20%, что сразу практически привело к росту цен. В первую очередь на продовольственные товары. Провозглашается, что за счет этого шага значительно вырос объем налоговых поступлений в бюджет, но рядовому гражданину Российской Федерации сложно ощутить от этого какой-то эффект, зато рост цен фиксируется регулярно.На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод, что вопросы реформирования и эффективности функционирования налоговой системы Российской Федерации являются одними из приоритетных на данном этапе развития.Всё это обуславливает важность проводимого исследования.Цель данной курсовой работы заключается в исследовании особенностей налогообложения в России.В соответствии с поставленной целью в данной курсовой работе решаются следующие задачи.Рассмотреть сущности (признаки, функции и т.д.) и классификации налогов.Изучить понятие налоговой системы и специфику современных налоговых систем развитых стран.Определить особенности, цели и принципы налоговой политики.Дать общую характеристику российской налоговой системыПровести анализ динамики и структуры налоговых поступлений.Выявить проблемы развития российской налоговой системы.Произвести обзор основных тенденций развития российской налоговой системы.Объектом исследования в данной курсовой работе является налогообложение.Предмет исследования данной курсовой работы представлен особенностями налогообложения в России.В процессе написания данной курсовой работы использовались исследования отечественных авторов в области экономической теории (макроэкономики), материл периодических изданий, средства сети Интернет.В процессе написания данной курсовой работы использовались такие методы исследования как сравнение, систематизация и классификация, анализ и синтез.Структура данной курсовой работы представлена введением, основная частью, заключением, списком использованных источников и приложением. Основная часть формируется из теоретической, аналитической и рекомендательной глав.1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ1.1 Сущность, функции и классификация налоговГосударству для погашения бюджетного дефицита необходимы денежные средства. Имеется три источника их получения (рис. 1.1).24765240665Источники покрытия бюджетного дефицитаНалогиЗаймы в форме государственных облигаций, приносящих процентЭмиссия бумажных денег и монет, не приносящих процента своим держателям00Источники покрытия бюджетного дефицитаНалогиЗаймы в форме государственных облигаций, приносящих процентЭмиссия бумажных денег и монет, не приносящих процента своим держателямИсточники покрытия бюджетного дефицитаНалогиЗаймы в форме государственных облигаций, приносящих процентЭмиссия бумажных денег и монет, не приносящих процента своим держателямИсточники покрытия бюджетного дефицитаНалогиЗаймы в форме государственных облигаций, приносящих процентЭмиссия бумажных денег и монет, не приносящих процента своим держателямРисунок 1.1 – Источники покрытия бюджетного дефицита [24, c. 87]Наибольшую роль обычно играют налоги. Однако, чтобы построить линейный корабль или содержать маяк, государству фактически нужны не столько деньги, сколько реальные экономические ресурсы – сталь, сторожа. То есть ему нужно использовать какую-то долю ограниченной массы ресурсов общества – труда, земли и товаров производственного назначения. Поэтому, решая вопрос о том, как облагать себя налогами, люди, в действительности, определяют, каким образом необходимые для общественных нужд ресурсы будут изыматься из владения различных семей и принадлежащих им предприятий и направляться на цели производства государственных товаров и услуг.Государство расходует средства также и на социальное обеспечение. Эти средства выплачиваются отдельным членам общества и расходуются ими на удовлетворение своих личных потребностей. И здесь опять происходят изменения в распределении доходов, перераспределение во владение реальными товарами и услугами, происходящее вследствие того, что государство облагает налогами одних и выплачивает деньги другим [8, c. 123].В рыночной экономике налоги выполняют важную роль, поэтому без хорошо налаженной, чётко действующей налоговой системы эффективная рыночная экономика невозможна. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Налоговая политика должна носить целенаправленный характер. Рассмотрим основные признаки налогов (табл. 1.1).Таблица 1.1 – Признаки налогов [9, c. 318]-89535165100НаименованиеСодержаниеОтношение власти и подчиненияВ отношении налогов это означает, что субъект налога не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности – внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются санкции (штраф, лишение свободы и др.).Смена собственникаС помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образования, курортный сбор и так далееБезвозвратность и безвозмездностьНалог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает налоги от пошлин (субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ)00НаименованиеСодержаниеОтношение власти и подчиненияВ отношении налогов это означает, что субъект налога не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности – внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются санкции (штраф, лишение свободы и др.).Смена собственникаС помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образования, курортный сбор и так далееБезвозвратность и безвозмездностьНалог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает налоги от пошлин (субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ)НаименованиеСодержаниеОтношение власти и подчиненияВ отношении налогов это означает, что субъект налога не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности – внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются санкции (штраф, лишение свободы и др.).Смена собственникаС помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образования, курортный сбор и так далееБезвозвратность и безвозмездностьНалог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает налоги от пошлин (субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ)НаименованиеСодержаниеОтношение власти и подчиненияВ отношении налогов это означает, что субъект налога не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности – внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются санкции (штраф, лишение свободы и др.).Смена собственникаС помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образования, курортный сбор и так далееБезвозвратность и безвозмездностьНалог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает налоги от пошлин (субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ)Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд соцстраха, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости) не относятся к налогам, так как не обладают указанными выше признаками. Взносы вносятся на определенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд [13, c. 185].Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили четыре основные его функции (рис. 1.2).-13335253365Источники покрытия бюджетного дефицитаФискальная функция – обеспечение финансирования государственных расходовРегулирующая функция – государственное регулирование экономикиСтимулирующая функцияСоциальная функция – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними00Источники покрытия бюджетного дефицитаФискальная функция – обеспечение финансирования государственных расходовРегулирующая функция – государственное регулирование экономикиСтимулирующая функцияСоциальная функция – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между нимиИсточники покрытия бюджетного дефицитаФискальная функция – обеспечение финансирования государственных расходовРегулирующая функция – государственное регулирование экономикиСтимулирующая функцияСоциальная функция – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между нимиИсточники покрытия бюджетного дефицитаФискальная функция – обеспечение финансирования государственных расходовРегулирующая функция – государственное регулирование экономикиСтимулирующая функцияСоциальная функция – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между нимиРисунок 1.2 – Функции налогов [20, c. 237]Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно, находясь, таким образом, в известной степени взаимозависимости, то есть оказывая друг на друга влияние.Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется на определенные группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Они классифицируются по разным основаниям. Произведем обзор ряда из них (табл. 1.2).Таблица 1.2 – Некоторые критерии классификации налогов [22, c. 194]-13335158750По объектам налогообложенияДоход (прибыль); имущество физических и юридических лиц; переходящее имущество; стоимость определённых товаров; добавленная стоимость продукции, работ, услуг; отдельные виды деятельности; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсамиНаименованиеСодержаниеПо субъектам налогообложенияС физических лиц; с юридических лиц00По объектам налогообложенияДоход (прибыль); имущество физических и юридических лиц; переходящее имущество; стоимость определённых товаров; добавленная стоимость продукции, работ, услуг; отдельные виды деятельности; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсамиНаименованиеСодержаниеПо субъектам налогообложенияС физических лиц; с юридических лицПо объектам налогообложенияДоход (прибыль); имущество физических и юридических лиц; переходящее имущество; стоимость определённых товаров; добавленная стоимость продукции, работ, услуг; отдельные виды деятельности; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсамиНаименованиеСодержаниеПо субъектам налогообложенияС физических лиц; с юридических лицПо объектам налогообложенияДоход (прибыль); имущество физических и юридических лиц; переходящее имущество; стоимость определённых товаров; добавленная стоимость продукции, работ, услуг; отдельные виды деятельности; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсамиНаименованиеСодержаниеПо субъектам налогообложенияС физических лиц; с юридических лицПродолжение табл. 1.2-76835193040По принципу взиманияУ источников дохода; с полученного дохода; при расходовании доходовПо источникам средствОтносимые на себестоимость (земельный, дорожный, сборы из состава местных налогов, отчисления на воспроизводство, защиту и охрану природных ресурсов); относимые на финансовый результат деятельности предприятий; относимые на прибыль, облагаемую налогом, на право торговли вино-водочными изделиями и так далее; на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия; являющиеся частью выручки от реализации продуктов, работ, услуг, включаются в цену реализации00По принципу взиманияУ источников дохода; с полученного дохода; при расходовании доходовПо источникам средствОтносимые на себестоимость (земельный, дорожный, сборы из состава местных налогов, отчисления на воспроизводство, защиту и охрану природных ресурсов); относимые на финансовый результат деятельности предприятий; относимые на прибыль, облагаемую налогом, на право торговли вино-водочными изделиями и так далее; на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия; являющиеся частью выручки от реализации продуктов, работ, услуг, включаются в цену реализацииПо принципу взиманияУ источников дохода; с полученного дохода; при расходовании доходовПо источникам средствОтносимые на себестоимость (земельный, дорожный, сборы из состава местных налогов, отчисления на воспроизводство, защиту и охрану природных ресурсов); относимые на финансовый результат деятельности предприятий; относимые на прибыль, облагаемую налогом, на право торговли вино-водочными изделиями и так далее; на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия; являющиеся частью выручки от реализации продуктов, работ, услуг, включаются в цену реализацииПо принципу взиманияУ источников дохода; с полученного дохода; при расходовании доходовПо источникам средствОтносимые на себестоимость (земельный, дорожный, сборы из состава местных налогов, отчисления на воспроизводство, защиту и охрану природных ресурсов); относимые на финансовый результат деятельности предприятий; относимые на прибыль, облагаемую налогом, на право торговли вино-водочными изделиями и так далее; на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия; являющиеся частью выручки от реализации продуктов, работ, услуг, включаются в цену реализацииВажнейшими принципами, лежащими в основе налогового обложения, являются принцип «выгоды» и принцип «пожертвований или перераспределения». Налог называется пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом. Прямые и прогрессивные налоги на доходы противоположны косвенным налогам, которыми в основном облагаются товары или те или иные виды деятельности (табл. 1.3).Таблица 1.3 – Классификации налогов по степени обложения [3, c. 264]-76835117475ПрогрессивныйВиды налогов, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размера дохода. Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только большую сумму налога, но и большую часть своего дохода.НаименованиеСодержаниеПрогрессивныйПрогрессивный метод налогообложения применяется в основном при исчислении прямых налогов на расходыРегрессивныйНалог, который возрастает значительно меньше, чем доходПропорциональныйЗабирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины)00ПрогрессивныйВиды налогов, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размера дохода. Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только большую сумму налога, но и большую часть своего дохода.НаименованиеСодержаниеПрогрессивныйПрогрессивный метод налогообложения применяется в основном при исчислении прямых налогов на расходыРегрессивныйНалог, который возрастает значительно меньше, чем доходПропорциональныйЗабирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины)ПрогрессивныйВиды налогов, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размера дохода. Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только большую сумму налога, но и большую часть своего дохода.НаименованиеСодержаниеПрогрессивныйПрогрессивный метод налогообложения применяется в основном при исчислении прямых налогов на расходыРегрессивныйНалог, который возрастает значительно меньше, чем доходПропорциональныйЗабирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины)ПрогрессивныйВиды налогов, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размера дохода. Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только большую сумму налога, но и большую часть своего дохода.НаименованиеСодержаниеПрогрессивныйПрогрессивный метод налогообложения применяется в основном при исчислении прямых налогов на расходыРегрессивныйНалог, который возрастает значительно меньше, чем доходПропорциональныйЗабирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины)Пропорциональное и регрессивное налогообложение связано с «косвенными» налогами, взимаемыми в качестве акцизных сборов на определённые товары. Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налоги показаны на рисунке 1.3.3200400150495Прогрессивный налог00Прогрессивный налог1143000431800075374543180T00TПрогрессивный налогПрогрессивный налогTT114300016764000 3200400196215Пропорциональный налог00Пропорциональный налогПропорциональный налогПропорциональный налог1143000125730001165225125730003290570241935Регрессивный налог00Регрессивный налогРегрессивный налогРегрессивный налог3371850217805Y00Y114300021780500YY 297180016827500T – процентная доля дохода, выплаченная в виде налоговY – доход. Рисунок 1.3 – Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налоги [12, c. 253]По критерию целевого назначения налога различают такие виды налогов как:а) общие налоги;б) специальные налоги.Подобная дифференциация обусловлена сложностью налоговой системы независимо от конкретного государства. Это обусловлено тем фактом, что налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета.Рассмотрим содержание каждой из категорий (табл. 1.4).Таблица 1.4 – Классификации налогов по степени обложения [25, c. 237]-102235121920ОбщиеИспользуются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходовНаименованиеСодержаниеСпециальныеИмеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог, сбор на содержание жилого фонда, спецналоги на развитие отдельных отраслей промышленности и сельского хозяйства и так далее)00ОбщиеИспользуются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходовНаименованиеСодержаниеСпециальныеИмеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог, сбор на содержание жилого фонда, спецналоги на развитие отдельных отраслей промышленности и сельского хозяйства и так далее)ОбщиеИспользуются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходовНаименованиеСодержаниеСпециальныеИмеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог, сбор на содержание жилого фонда, спецналоги на развитие отдельных отраслей промышленности и сельского хозяйства и так далее)ОбщиеИспользуются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходовНаименованиеСодержаниеСпециальныеИмеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог, сбор на содержание жилого фонда, спецналоги на развитие отдельных отраслей промышленности и сельского хозяйства и так далее)По механизму формирования налоги делятся на прямые и косвенные (рис. 1.4).24765208280Классификация налогов по механизму формированияПрямые налоги – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукцииКосвенные налоги – налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами00Классификация налогов по механизму формированияПрямые налоги – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукцииКосвенные налоги – налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогамиКлассификация налогов по механизму формированияПрямые налоги – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукцииКосвенные налоги – налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогамиКлассификация налогов по механизму формированияПрямые налоги – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукцииКосвенные налоги – налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогамиРисунок 1.4 – Классификация налогов по механизму формирования [19, c. 185]В заключение данного параграфа можно сделать вывод, что налоги являются многоаспектным понятием, причем сложность данной категории обусловлена постоянными изменениями в области налогов. Основополагающим является тот факт, что налоги составляют большую часть доходов бюджета, то есть от выбора существующих или создания новых видов налогов напрямую зависит размер доходов государства, а, соответственно, и то, в какой мере государство осуществит достижение обозначенных целей. Зависит от этого и уровень благосостояния каждого отдельного человека, каждого отдельно взятого домохозяйства.Таким образом, сложно переоценить важность такой экономической категории как налоги.1.2 Понятие налоговой системы, современные налоговые системы развитых странНалоговая система (далее – НС) базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяются элементы налога. НС строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчинённости и организационно-правовой формы предприятия (частное, государственное, муниципальное, арендное, любые формы товариществ).Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем.1. Ставка налога должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапряженности). 2. Необходимо прилагать усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).3. Обязательность уплаты налогов. НС не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобным для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).5. НС должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности) [6, c. 308].НС должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.На НС сказываются также три фактора [26, c. 295]:а) фактор времени при её разработке;б) инфляция;в) разбалансированность государственного бюджета (расходная часть превышает доходную).Также в рамках данного параграфа охарактеризуем особенности современных НС разных стран мира (прил.).В заключение приведём сравнительную характеристику НС различных стран по такому критерию как доля налоговых поступлений в ВНП, что является очень важным критерием для сравнения (табл. 1.5).Таблица 1.5 – Доля налоговых поступлений в бюджете различных странСтранаДоля налоговых поступлений в ВНПСША30Япония31Англия37Канада37Германия38Италия40Франция44Бельгия46,1Нидерланды 48Норвегия48,3Дания52Швеция61Современные НС различных развитых стран имеют общие и специфические черты. Общими являются функции НС, разграничение систем на отдельные уровни, во многом дублируются основные виды налогов. Отличия заключаются во времени формирования НС, количества уровней данных систем, приоритетности конкретных функций налогов, существованием специфических видов налогов в каждой стране, размером налоговой ставки по совпадающим налогам. В общем плане каждая отдельно взятая как единое целое НС той или иной страны особенна, что обусловлено национальными особенностями. Нельзя «скопировать» НС какой-либо страны и ожидать от неё высокой эффективности по причине своеобразия социальной и экономической ситуации каждого государства [10, c. 304].Таким образом, можно сделать общий вывод об уникальности каждой отдельно взятой национальной НС.1.3 Особенности, цели и принципы налоговой политикиПод налоговой политикой (далее – НП) понимается совокупность мероприятий в сфере регулирования НС, целью которых позиционируется формирование наиболее благоприятного уровня налоговой нагрузки по критерию содержания имеющихся на тот или иной момент задач в области макроэкономической ситуации в государстве.В качестве особенной сфере деятельности человека НП относят к категории надстройки. Фиксируется стабильная взаимосвязь между НП и экономическим фундаментом социума.1. Отношения экономического характера формируют НП, то есть социум не обладает свободой относительно создания, а также реализации НП, так как её специфика обусловлена экономической системой.2. Формируясь и эволюционируя на основании экономического фундамента, НА в качестве составляющей финансовой политики имеет определенный уровень самостоятельности. Её развитие характеризуется определенными закономерностями и своей логикой. По этой причине она обладает способностью в свою очередь также воздействовать на экономическую систему государств. Указанное влияние может быть разнонаправленным по итогам осуществления ряда мероприятий, то есть, как оказывать позитивное воздействие на процессы экономического развития, так и замедлять их [5, c. 23].Научный подход, применяемый к формированию НП, подразумевает её соответствие тенденциям и законам социального развития, непрерывное принятие во внимание результатов финансовой теории. Если е соблюдается указанное важнейшее требование, то экономическая система государства может понести значительные потери.Формирование НП наряду с создание НС реализуется сразу развитием параллельных компонент реформы:а) изменениями в системе собственности, ценообразования; б) реформированием банковского сектора;в) изменением в денежно-кредитной политике (далее – ДКП) и т.д.По этой причине в любой отдельно взятый интервал времени каждый последовательный этап в процессе формирования НС в значительной степени конкретизируется разработкой и принятием ряда определенных решений относительно иных направлений реформирования. Выбор определенного варианта управленческого решения в сфере НП зависит от ряда разнообразных факторов:а) общее экономическое положение в государстве, характеризующаяся темпами роста (падения) объемов производства; б) темпы инфляции; в) ДКП государства; г) соотношение между госсектором экономики и частной собственностью.Как кажется, в процессе формирования НП логично исследовать опыт и применять опыт развитых государств мира, адаптируя его к специфике национальной экономической системы. Теория и практика налогового регулирования в развитых западных странах после окончания Второй мировой войны опиралась на концепцией функциональных финансов Дж. М. Кейнса.Он гласит, что величина расходов и норма налогообложения находятся в зависимости от потребностей регулирования совокупного общественного спроса, который должен держаться на уровне, обеспечивающем полное применение трудовых ресурсов и капитала наряду с сохранением стабильного уровня цен (в данном случае жертвуется бюджетным равновесием экономического равновесия в государстве) [5, c. 24].Основой разработки НП являются две методологические предпосылки, характеризующиеся тесной взаимосвязью (рис. 1.5).8826536195Методологические предпосылки формирования НПИспользование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровнейРешение фискальных задач государства; использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности00Методологические предпосылки формирования НПИспользование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровнейРешение фискальных задач государства; использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельностиМетодологические предпосылки формирования НПИспользование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровнейРешение фискальных задач государства; использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельностиМетодологические предпосылки формирования НПИспользование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровнейРешение фискальных задач государства; использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельностиРисунок 1.5 – Методологические предпосылки создания НПЕщё не так давно было принято считать, что высокие налоговый ставки, а также уровень прогрессивности налоговых шкал свидетельствую о высоком уровне развития экономической системы государства, немалой степени социальной защиты граждан. На данном этапе же этапе эволюции налоговых систем западных стран прослеживается общий курс на снижение налоговой нагрузки как на доходы физических лиц, так и на прибыль, которую получают корпорации [27, c. 22].Если растут налоги, то, соответственно, чистые доходы населения уменьшаются. Каждому отдельному индивиду приходится больше трудиться в целях получения хотя бы того прежнего объема доходов, которые он имел до роста уровня налогов. В сложившейся ситуации индивид, как правило, начинает осуществлять поиск дополнительного заработка, не стараясь увеличить производительность труда по основному месту работы.Последствиями этого является:а) уменьшение продуктивности трудовой деятельности;б) рост объема дополнительных увольнений;в) увеличение уровня безработицы.Даже, если иногда складывается впечатление, что работник трудится с большей отдачей, стараясь сохранить прежний уровень доходов после выплаты налогов, производительность труда его в действительности снижается, тормозя экономический рост страны в целом. Важность формирования и проведения НП государством трудно переоценить. Проведение неэффективной НП может принести весьма печальные результаты в государственном масштабе и негативно отразиться на всех сферах жизни общества, так ответственность выплаты налогов лежит на каждом физическом и юридическом лице любого государства. Правильно выбранная НП позитивно отражается на уровне жизни общества, инвестиционной привлекательности государства, объёмах производства и многом другом.На основании рассмотренного материала можно сделать общий вывод о важности формирования и совершенствования НП в рамках общей стратегии развития любого государства.Также очевидным является тесная взаимосвязь и взаимозависимость налоговой политики и состояния налоговой системы государства. От уровня эффективности налоговой политики зависят результаты функционирования национальной налоговой системы. Состояние же национальной налоговой системы, в свою очередь, обуславливает содержание основных направлений налоговой политики государства.И как нельзя более наглядно указанную взаимосвязь иллюстрирует состояние отечественной налоговой системы, которая претерпела значительную трансформацию после распада СССР. Можно даже сказать больше, это была не трансформация, а практически формирование её заново, так как налоги играют разную роль в рыночной системе хозяйствования и в командно-административной экономике. В силу изменений, который произошли в стране налоговая система России также должна была быстро приспосабливаться к новым экономическим условиям. Процесс это был сложный и многоэтапный, пришлось заново формировать нормативно-правовую базу регулирования налоговой системы, постоянно вносить в неё изменения, направленные на её оптимизацию и т.д.Далее проведем оценку современного состояния налоговой системы Российской Федерации.2 ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ2.1 Общая характеристика российской налоговой системыНалоговый Кодекс (НК) [2] – в Российской Федерации является основным законодательным актом, касающимся налогообложения. Состоит из двух частей – основной, регламентирующей наиболее общие принципы построения налоговой системы, и специальной, устанавливающей основы взаимодействия государства и налогоплательщика по определенным налоговым сборам. В России налоговая система регулируется НК и Конституцией [1]. Как и во многих других федеративных государствах, она трехуровневая – состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Рассказывая про понятия и виды налоговых систем, нельзя не отметить принципы построения таковой структуры конкретно для РФ. Они сформированы в НК нашего государства [21, c. 354]:обязанность каждого лица уплачивать справедливо установленные налоговые сборы;налогообложение в РФ характеризует всеобщность и равенство;налоги не имеют права быть дискриминационными – по национальному, религиозному, расовому и иному критерию;налоговые ставки не зависят от гражданства лица, формы его собственности, источников капитала;налоги не могут быть произвольными;налоги не должны создавать препятствия для свободной экономической деятельности, осуществляемой в рамках закона;никто не обязан уплачивать налоги в ином размере или порядке, чем то определено НК государства;законодательные акты о налогообложении должны быть написаны понятным и доступным для граждан языком;все неясности, туманные определения налогового законодательства толкуются в пользу плательщика налогов.Говоря про виды налоговой системы России, упомянем и типы систем налогообложения, установленные для ИП, ООО и прочих юридических лиц.Основная система налогообложения (ОСН). Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Упрощенная система (УСН). Патентная система (для индивидуальных предпринимателей) (рис. 2.1). Рисунок 2.1 – Структура системы налогообложения в РоссииПравильное функционирование налоговой системы – это залог постоянного потока поступлений в госбюджет, социальной защищенности граждан, стабильного состояния экономики. Каждое государство выбирает подходящий для себя ее вид. Однако для всех налоговых систем характерны схожие функции, принципы построения и тенденции развития [4, c. 218].В мировой практике принято выделять три основных принципа реализации налоговой политики (рис. 2.2). -26035118110Основные принципы реализации налоговой политики в миреДоминирование фискальной политики – свойственная России налоговая политика, при которой государство активно реализует лишь одну экономическую функцию налогов – фискальную, то есть стремиться к созданию максимальной налоговой нагрузки для пополнения и стабилизации бюджетаСбалансированный подход – умеренный размер налогообложения, свойственный классическим рыночным экономикамФинансовая централизация – так называемая «шведская модель» экономики, для которой характерны высокие ставки налогообложения наряду с высоким уровнем социальной поддержки и обеспечения00Основные принципы реализации налоговой политики в миреДоминирование фискальной политики – свойственная России налоговая политика, при которой государство активно реализует лишь одну экономическую функцию налогов – фискальную, то есть стремиться к созданию максимальной налоговой нагрузки для пополнения и стабилизации бюджетаСбалансированный подход – умеренный размер налогообложения, свойственный классическим рыночным экономикамФинансовая централизация – так называемая «шведская модель» экономики, для которой характерны высокие ставки налогообложения наряду с высоким уровнем социальной поддержки и обеспеченияОсновные принципы реализации налоговой политики в миреДоминирование фискальной политики – свойственная России налоговая политика, при которой государство активно реализует лишь одну экономическую функцию налогов – фискальную, то есть стремиться к созданию максимальной налоговой нагрузки для пополнения и стабилизации бюджетаСбалансированный подход – умеренный размер налогообложения, свойственный классическим рыночным экономикамФинансовая централизация – так называемая «шведская модель» экономики, для которой характерны высокие ставки налогообложения наряду с высоким уровнем социальной поддержки и обеспеченияОсновные принципы реализации налоговой политики в миреДоминирование фискальной политики – свойственная России налоговая политика, при которой государство активно реализует лишь одну экономическую функцию налогов – фискальную, то есть стремиться к созданию максимальной налоговой нагрузки для пополнения и стабилизации бюджетаСбалансированный подход – умеренный размер налогообложения, свойственный классическим рыночным экономикамФинансовая централизация – так называемая «шведская модель» экономики, для которой характерны высокие ставки налогообложения наряду с высоким уровнем социальной поддержки и обеспеченияРисунок 2.2 – Основные принципы реализации налоговой политики Налоговая система Российской Федерации, как и ее налоговое законодательство, сформировалась после значительных социально-экономических, культурных и политических потрясений, в условиях правовой и финансовой неопределенности и стремления законотворцев как можно скорее поставить Россию на «рельсы» рыночной экономики. Особенности исторического развития России предопределили развитие налогового законодательства и налоговой системы в направлении доминирования фискальной политики и высокого уровня централизации финансов, но с низким содержанием компонента социальной поддержки населения. На сегодня в налоговой системе России имеются определенные, четко обозначенные проблемы, отчасти унаследованные из 90-ых годов, отчасти сложившиеся в ходе реформирования и развития налогового законодательства в последнее время в условиях экономического кризиса и международной изоляции. Кроме того, определяющим аспектом развития налоговой системы Российской Федерации является сырьевая ориентация экономики и отсутствие развитого реального и инновационного производства практически во всех сферах. Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока проблем: отдельно налогового законодательства РФ и налоговой системы РФ в целом. Перечислим проблемы налогового законодательства России (рис. 2.3).75565177800Главные проблемы налогового законодательства РоссииОтсутствие стабильной законодательной базы, поскольку Налоговый кодекс РФ – кодифицированный нормативно-правовой акт, который подвержен внесению частых корректировок и правок. Подобная ситуация понижает уровень доверия к налоговому законодательству и налоговой системе в целом, что отрицательно сказывается на инвестиционном климате и инвестиционной привлекательности государства (внешний фактор) и желании резидентов соблюдать налоговое законодательство (внутренний фактор)Пробелы и недостаточная конкретика правовых норм в Налоговом кодексе РФ порождают бюрократизацию и чрезмерно комплексный (сложный) для налогоплательщиков подход к расчету и уплате налогов, что способствует уменьшению доверия налогоплательщиков к законодательствуОтсутствует экономическое обоснование вводимых или изменяемых налогов и сборов в виде экономически правовой документацииОтсутствуют указания на нормы и принципы Конституции РФ при вводе новых налогов и сборовДоминирование фискальной политики порождает конфликт интересов между налогоплательщиками и бюджетом, что является одним из проявлений экономической необоснованности законотворческой деятельности в налоговой сфере00Главные проблемы налогового законодательства РоссииОтсутствие стабильной законодательной базы, поскольку Налоговый кодекс РФ – кодифицированный нормативно-правовой акт, который подвержен внесению частых корректировок и правок. Подобная ситуация понижает уровень доверия к налоговому законодательству и налоговой системе в целом, что отрицательно сказывается на инвестиционном климате и инвестиционной привлекательности государства (внешний фактор) и желании резидентов соблюдать налоговое законодательство (внутренний фактор)Пробелы и недостаточная конкретика правовых норм в Налоговом кодексе РФ порождают бюрократизацию и чрезмерно комплексный (сложный) для налогоплательщиков подход к расчету и уплате налогов, что способствует уменьшению доверия налогоплательщиков к законодательствуОтсутствует экономическое обоснование вводимых или изменяемых налогов и сборов в виде экономически правовой документацииОтсутствуют указания на нормы и принципы Конституции РФ при вводе новых налогов и сборовДоминирование фискальной политики порождает конфликт интересов между налогоплательщиками и бюджетом, что является одним из проявлений экономической необоснованности законотворческой деятельности в налоговой сфереГлавные проблемы налогового законодательства РоссииОтсутствие стабильной законодательной базы, поскольку Налоговый кодекс РФ – кодифицированный нормативно-правовой акт, который подвержен внесению частых корректировок и правок. Подобная ситуация понижает уровень доверия к налоговому законодательству и налоговой системе в целом, что отрицательно сказывается на инвестиционном климате и инвестиционной привлекательности государства (внешний фактор) и желании резидентов соблюдать налоговое законодательство (внутренний фактор)Пробелы и недостаточная конкретика правовых норм в Налоговом кодексе РФ порождают бюрократизацию и чрезмерно комплексный (сложный) для налогоплательщиков подход к расчету и уплате налогов, что способствует уменьшению доверия налогоплательщиков к законодательствуОтсутствует экономическое обоснование вводимых или изменяемых налогов и сборов в виде экономически правовой документацииОтсутствуют указания на нормы и принципы Конституции РФ при вводе новых налогов и сборовДоминирование фискальной политики порождает конфликт интересов между налогоплательщиками и бюджетом, что является одним из проявлений экономической необоснованности законотворческой деятельности в налоговой сфереГлавные проблемы налогового законодательства РоссииОтсутствие стабильной законодательной базы, поскольку Налоговый кодекс РФ – кодифицированный нормативно-правовой акт, который подвержен внесению частых корректировок и правок. Подобная ситуация понижает уровень доверия к налоговому законодательству и налоговой системе в целом, что отрицательно сказывается на инвестиционном климате и инвестиционной привлекательности государства (внешний фактор) и желании резидентов соблюдать налоговое законодательство (внутренний фактор)Пробелы и недостаточная конкретика правовых норм в Налоговом кодексе РФ порождают бюрократизацию и чрезмерно комплексный (сложный) для налогоплательщиков подход к расчету и уплате налогов, что способствует уменьшению доверия налогоплательщиков к законодательствуОтсутствует экономическое обоснование вводимых или изменяемых налогов и сборов в виде экономически правовой документацииОтсутствуют указания на нормы и принципы Конституции РФ при вводе новых налогов и сборовДоминирование фискальной политики порождает конфликт интересов между налогоплательщиками и бюджетом, что является одним из проявлений экономической необоснованности законотворческой деятельности в налоговой сфереРисунок 2.3 – Главные проблемы налогового законодательства России [15, c. 182]Весь перечень проблем налогового законодательства Российской Федерации имеют свое отражение в недостатках налогового администрирования и правоприменения.Далее проведем анализ динамики и структуры налоговых поступлений в Российской Федерации. По данному критерию можно в полной мере оценивать эффективность функционирования отечественной налоговой системы на данном этапе её развития.2.2 Анализ динамики и структуры налоговых поступленийЗа 2013-2017 гг. можно зафиксировать общую тенденцию роста уровня ненефтегазовых доходов федерального бюджета относительно такого показателя как ВВП. Если сравнивать 2017 г. с 2013 г., то их величина увеличилась на 1%. в 2017 г. удельный вес указанного вида доходов снизился по сравнению с 2016 г. на 0,1% только лишь с единовременным вливанием дивидендов от продажи пакета акций ПАО «Нефтяная компания «Роснефть» (710,8 млрд. руб.). Если не принимать это во внимание, то фиксируется прирост данного показателя за этот период в 0,7% относительно ВВП.Проанализируем динамику ненефтегазовых доходов (табл. 2.1).Таблица 2.1 – Динамика поступлений от ненефтегазовых доходов-64135160020Изменение величины поступленийНенефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд. руб., по сравнению с 2016 г. Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста позачисления в федеральный бюджет (с 12,0% с 1 июня 2016 г. до 38,3% с 1 января 2017 г.), а также акцизов на табачную продукцию (в 1,2 раза) в связи с ростом облагаемых объемов, всплеском продаж в декабре 2016 г. и изменениями налогового законодательства). В части налога на прибыль рост доходов (на 271,4 млрд. рублей) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 191,5 млрд. рублей в результате увеличения ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 2% до 3% и увеличения налоговой базы, в том числе в связи с ограничением списания убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 85,7 млрд. руб.). В то же время поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции снизились на 5,8 млрд. руб. на фоне снижения цен на углеводороды в 2016 г. и укрепления рубля в 2017 г.НаименованиеСодержание00Изменение величины поступленийНенефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд. руб., по сравнению с 2016 г. Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста позачисления в федеральный бюджет (с 12,0% с 1 июня 2016 г. до 38,3% с 1 января 2017 г.), а также акцизов на табачную продукцию (в 1,2 раза) в связи с ростом облагаемых объемов, всплеском продаж в декабре 2016 г. и изменениями налогового законодательства). В части налога на прибыль рост доходов (на 271,4 млрд. рублей) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 191,5 млрд. рублей в результате увеличения ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 2% до 3% и увеличения налоговой базы, в том числе в связи с ограничением списания убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 85,7 млрд. руб.). В то же время поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции снизились на 5,8 млрд. руб. на фоне снижения цен на углеводороды в 2016 г. и укрепления рубля в 2017 г.НаименованиеСодержаниеИзменение величины поступленийНенефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд. руб., по сравнению с 2016 г. Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста позачисления в федеральный бюджет (с 12,0% с 1 июня 2016 г. до 38,3% с 1 января 2017 г.), а также акцизов на табачную продукцию (в 1,2 раза) в связи с ростом облагаемых объемов, всплеском продаж в декабре 2016 г. и изменениями налогового законодательства). В части налога на прибыль рост доходов (на 271,4 млрд. рублей) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 191,5 млрд. рублей в результате увеличения ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 2% до 3% и увеличения налоговой базы, в том числе в связи с ограничением списания убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 85,7 млрд. руб.). В то же время поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции снизились на 5,8 млрд. руб. на фоне снижения цен на углеводороды в 2016 г. и укрепления рубля в 2017 г.НаименованиеСодержаниеИзменение величины поступленийНенефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд. руб., по сравнению с 2016 г. Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста позачисления в федеральный бюджет (с 12,0% с 1 июня 2016 г. до 38,3% с 1 января 2017 г.), а также акцизов на табачную продукцию (в 1,2 раза) в связи с ростом облагаемых объемов, всплеском продаж в декабре 2016 г. и изменениями налогового законодательства). В части налога на прибыль рост доходов (на 271,4 млрд. рублей) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 191,5 млрд. рублей в результате увеличения ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 2% до 3% и увеличения налоговой базы, в том числе в связи с ограничением списания убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 85,7 млрд. руб.). В то же время поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции снизились на 5,8 млрд. руб. на фоне снижения цен на углеводороды в 2016 г. и укрепления рубля в 2017 г.НаименованиеСодержаниеПродолжение таблицы 2.1-768359525Изменение величины поступленийДоходы, связанные с импортом (налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные пошлины), увеличились на 7,4%, или 189,0 млрд. рублей, по сравнению с показателями за 2016 г., в основном за счет роста поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 8,0%, или 153,6 млрд. руб. (увеличение объемов импорта при снижении курса доллара США по отношению к рублю).00Изменение величины поступленийДоходы, связанные с импортом (налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные пошлины), увеличились на 7,4%, или 189,0 млрд. рублей, по сравнению с показателями за 2016 г., в основном за счет роста поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 8,0%, или 153,6 млрд. руб. (увеличение объемов импорта при снижении курса доллара США по отношению к рублю).Изменение величины поступленийДоходы, связанные с импортом (налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные пошлины), увеличились на 7,4%, или 189,0 млрд. рублей, по сравнению с показателями за 2016 г., в основном за счет роста поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 8,0%, или 153,6 млрд. руб. (увеличение объемов импорта при снижении курса доллара США по отношению к рублю).Изменение величины поступленийДоходы, связанные с импортом (налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные пошлины), увеличились на 7,4%, или 189,0 млрд. рублей, по сравнению с показателями за 2016 г., в основном за счет роста поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 8,0%, или 153,6 млрд. руб. (увеличение объемов импорта при снижении курса доллара США по отношению к рублю).Рассмотрим структуру ненефтегазовые доходов федерального бюджета Российской Федерации в период 2013-2017 гг.Преобладающий удельный вес в структуре ненефтегазовых доходов в течение анализируемого периода составляют поступления НДС (54,6% в 2013 г., 56,3% в 2017 г.) (рис. 2.4). Рисунок 2.4 – Структура ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2013-2017 годах доля в объеме ненефтегазовых доходов, % [30]Проанализируем динамику структуры поступлений от ненефтегазовых доходов (табл. 2.2).Таблица 2.2 – Динамика структуры поступлений от ненефтегазовых доходов [30]-64135162560НаименованиеСодержание00НаименованиеСодержаниеНаименованиеСодержаниеНаименованиеСодержание-64135116840Изменение структуры поступленийОтносительно 2013 г. доля акцизов в структуре ненефтегазовых доходов выросла в 2017 г. на 2,7% (в результате ежегодной индексации ставок, расширения перечня подакцизных товаров и повышения в 2017 г. норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты до 38,3%), доля налога на прибыль организаций выросла на 3,0% (в основном в связи с централизацией 1% налога), при этом доля государственных пошлин снизилась на 0,4%. За период 2013-2017 гг. доля ввозных таможенных пошлин в составе ненефтегазовых доходов снизилась на 4,1%, что обусловлено снижением ставки импортного тарифа в результате планового снижения ставок в рамках выполнения обязательств ВТО. Снижение доли прочих ненефтегазовых доходов (на 3,2%) в основном обусловлено уменьшением поступлений прочих доходов от внешнеэкономической деятельности (на 3,5%) в связи с непоступлением с 2015 г. доходов от взимания вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти. Также снизилась доля поступления доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (на 0,7%), государственной пошлины (на 0,4%) доходов от продажи материальных и нематериальных активов (на 0,3%), безвозмездных поступлений (на 0,3%). В то же время увеличились поступления прочих неналоговых доходов федерального бюджета (на 2,0%)00Изменение структуры поступленийОтносительно 2013 г. доля акцизов в структуре ненефтегазовых доходов выросла в 2017 г. на 2,7% (в результате ежегодной индексации ставок, расширения перечня подакцизных товаров и повышения в 2017 г. норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты до 38,3%), доля налога на прибыль организаций выросла на 3,0% (в основном в связи с централизацией 1% налога), при этом доля государственных пошлин снизилась на 0,4%. За период 2013-2017 гг. доля ввозных таможенных пошлин в составе ненефтегазовых доходов снизилась на 4,1%, что обусловлено снижением ставки импортного тарифа в результате планового снижения ставок в рамках выполнения обязательств ВТО. Снижение доли прочих ненефтегазовых доходов (на 3,2%) в основном обусловлено уменьшением поступлений прочих доходов от внешнеэкономической деятельности (на 3,5%) в связи с непоступлением с 2015 г. доходов от взимания вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти. Также снизилась доля поступления доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (на 0,7%), государственной пошлины (на 0,4%) доходов от продажи материальных и нематериальных активов (на 0,3%), безвозмездных поступлений (на 0,3%). В то же время увеличились поступления прочих неналоговых доходов федерального бюджета (на 2,0%)Изменение структуры поступленийОтносительно 2013 г. доля акцизов в структуре ненефтегазовых доходов выросла в 2017 г. на 2,7% (в результате ежегодной индексации ставок, расширения перечня подакцизных товаров и повышения в 2017 г. норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты до 38,3%), доля налога на прибыль организаций выросла на 3,0% (в основном в связи с централизацией 1% налога), при этом доля государственных пошлин снизилась на 0,4%. За период 2013-2017 гг. доля ввозных таможенных пошлин в составе ненефтегазовых доходов снизилась на 4,1%, что обусловлено снижением ставки импортного тарифа в результате планового снижения ставок в рамках выполнения обязательств ВТО. Снижение доли прочих ненефтегазовых доходов (на 3,2%) в основном обусловлено уменьшением поступлений прочих доходов от внешнеэкономической деятельности (на 3,5%) в связи с непоступлением с 2015 г. доходов от взимания вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти. Также снизилась доля поступления доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (на 0,7%), государственной пошлины (на 0,4%) доходов от продажи материальных и нематериальных активов (на 0,3%), безвозмездных поступлений (на 0,3%). В то же время увеличились поступления прочих неналоговых доходов федерального бюджета (на 2,0%)Изменение структуры поступленийОтносительно 2013 г. доля акцизов в структуре ненефтегазовых доходов выросла в 2017 г. на 2,7% (в результате ежегодной индексации ставок, расширения перечня подакцизных товаров и повышения в 2017 г. норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты до 38,3%), доля налога на прибыль организаций выросла на 3,0% (в основном в связи с централизацией 1% налога), при этом доля государственных пошлин снизилась на 0,4%. За период 2013-2017 гг. доля ввозных таможенных пошлин в составе ненефтегазовых доходов снизилась на 4,1%, что обусловлено снижением ставки импортного тарифа в результате планового снижения ставок в рамках выполнения обязательств ВТО. Снижение доли прочих ненефтегазовых доходов (на 3,2%) в основном обусловлено уменьшением поступлений прочих доходов от внешнеэкономической деятельности (на 3,5%) в связи с непоступлением с 2015 г. доходов от взимания вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти. Также снизилась доля поступления доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (на 0,7%), государственной пошлины (на 0,4%) доходов от продажи материальных и нематериальных активов (на 0,3%), безвозмездных поступлений (на 0,3%). В то же время увеличились поступления прочих неналоговых доходов федерального бюджета (на 2,0%)Тенденции изменения структуры ненефтегазовых доходов в течение исследуемого периода противоречивы в зависимости от отдельной конкретно взятой статьи. Однако удельный вес основной составляющей (НДС) на конец исследуемого периода больше, чем на его начало.В следующем разделе представленной работы произведем обзор проблем и перспектив развития налоговой системы в Российской Федерации в рамках реализуемой налоговой политики.3 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ3.1 Проблемы развития российской налоговой системыПосле распада СССР налоговая система России претерпела ряд существенных изменений, однако и сейчас имеет ряд недостатков.Перечислим главные проблемы налоговой системы Российской Федерации (далее – НС РФ) (табл. 3.1).Таблица 3.1 – Основные проблемы НС РФ-64135149860НаименованиеСодержаниеНеэффективность системы налогообложенияГромоздкая и непродуктивная система налогообложения вместе с чрезмерной налоговой нагрузкой на физических лиц и организаций среднего и малого бизнеса в совокупности с жесткой финансовой централизацией при доминировании фискальных интересов государства создают в российском обществе ситуацию, при которой значительная часть налогов «утекает» через теневую экономику. То есть рост теневого сектора экономики, который составляет до 40% ВВП России, стимулируется отсутствием сбалансированности между социально-экономическими нуждами общества и стабильностью бюджета. То есть одной из ключевых проблем налоговой системы РФ является ее ориентация на удовлетворение нужд бюджета при полном или частичном игнорировании таких функций налогов, как стимулирование инновационного развития, формирование системы социально справедливого распределения общественного продукта. Налоги и сборы играют роль основных источников доходов бюджета, не способствуя развитию экономики и обществаБюрократизация налоговой системыБюрократизация, сложность отчетности и порядка расчетов налогов при недостаточной конкретизации законодательной базы формируют у населения негативное восприятие налоговой политики государства и приводят к ухудшению его финансовой грамотностиНедостаточная инвестиционная привлекательностьВсё это создает отталкивающий инвестиционный климат на внешнем рынке. Инвесторы не готовы рисковать долгосрочными вложениями в экономику ввиду нестабильности налоговой системы и высокой доли теневой экономики. С другой стороны, текущая ситуация повышенного риска создает благоприятные условия для инвестирования краткосрочного спекулятивного капитала, который в долгосрочной перспективе оказывает негативное воздействие на экономику и приводит к оттоку финансового капитала из страны00НаименованиеСодержаниеНеэффективность системы налогообложенияГромоздкая и непродуктивная система налогообложения вместе с чрезмерной налоговой нагрузкой на физических лиц и организаций среднего и малого бизнеса в совокупности с жесткой финансовой централизацией при доминировании фискальных интересов государства создают в российском обществе ситуацию, при которой значительная часть налогов «утекает» через теневую экономику. То есть рост теневого сектора экономики, который составляет до 40% ВВП России, стимулируется отсутствием сбалансированности между социально-экономическими нуждами общества и стабильностью бюджета. То есть одной из ключевых проблем налоговой системы РФ является ее ориентация на удовлетворение нужд бюджета при полном или частичном игнорировании таких функций налогов, как стимулирование инновационного развития, формирование системы социально справедливого распределения общественного продукта. Налоги и сборы играют роль основных источников доходов бюджета, не способствуя развитию экономики и обществаБюрократизация налоговой системыБюрократизация, сложность отчетности и порядка расчетов налогов при недостаточной конкретизации законодательной базы формируют у населения негативное восприятие налоговой политики государства и приводят к ухудшению его финансовой грамотностиНедостаточная инвестиционная привлекательностьВсё это создает отталкивающий инвестиционный климат на внешнем рынке. Инвесторы не готовы рисковать долгосрочными вложениями в экономику ввиду нестабильности налоговой системы и высокой доли теневой экономики. С другой стороны, текущая ситуация повышенного риска создает благоприятные условия для инвестирования краткосрочного спекулятивного капитала, который в долгосрочной перспективе оказывает негативное воздействие на экономику и приводит к оттоку финансового капитала из страныНаименованиеСодержаниеНеэффективность системы налогообложенияГромоздкая и непродуктивная система налогообложения вместе с чрезмерной налоговой нагрузкой на физических лиц и организаций среднего и малого бизнеса в совокупности с жесткой финансовой централизацией при доминировании фискальных интересов государства создают в российском обществе ситуацию, при которой значительная часть налогов «утекает» через теневую экономику. То есть рост теневого сектора экономики, который составляет до 40% ВВП России, стимулируется отсутствием сбалансированности между социально-экономическими нуждами общества и стабильностью бюджета. То есть одной из ключевых проблем налоговой системы РФ является ее ориентация на удовлетворение нужд бюджета при полном или частичном игнорировании таких функций налогов, как стимулирование инновационного развития, формирование системы социально справедливого распределения общественного продукта. Налоги и сборы играют роль основных источников доходов бюджета, не способствуя развитию экономики и обществаБюрократизация налоговой системыБюрократизация, сложность отчетности и порядка расчетов налогов при недостаточной конкретизации законодательной базы формируют у населения негативное восприятие налоговой политики государства и приводят к ухудшению его финансовой грамотностиНедостаточная инвестиционная привлекательностьВсё это создает отталкивающий инвестиционный климат на внешнем рынке. Инвесторы не готовы рисковать долгосрочными вложениями в экономику ввиду нестабильности налоговой системы и высокой доли теневой экономики. С другой стороны, текущая ситуация повышенного риска создает благоприятные условия для инвестирования краткосрочного спекулятивного капитала, который в долгосрочной перспективе оказывает негативное воздействие на экономику и приводит к оттоку финансового капитала из страныНаименованиеСодержаниеНеэффективность системы налогообложенияГромоздкая и непродуктивная система налогообложения вместе с чрезмерной налоговой нагрузкой на физических лиц и организаций среднего и малого бизнеса в совокупности с жесткой финансовой централизацией при доминировании фискальных интересов государства создают в российском обществе ситуацию, при которой значительная часть налогов «утекает» через теневую экономику. То есть рост теневого сектора экономики, который составляет до 40% ВВП России, стимулируется отсутствием сбалансированности между социально-экономическими нуждами общества и стабильностью бюджета. То есть одной из ключевых проблем налоговой системы РФ является ее ориентация на удовлетворение нужд бюджета при полном или частичном игнорировании таких функций налогов, как стимулирование инновационного развития, формирование системы социально справедливого распределения общественного продукта. Налоги и сборы играют роль основных источников доходов бюджета, не способствуя развитию экономики и обществаБюрократизация налоговой системыБюрократизация, сложность отчетности и порядка расчетов налогов при недостаточной конкретизации законодательной базы формируют у населения негативное восприятие налоговой политики государства и приводят к ухудшению его финансовой грамотностиНедостаточная инвестиционная привлекательностьВсё это создает отталкивающий инвестиционный климат на внешнем рынке. Инвесторы не готовы рисковать долгосрочными вложениями в экономику ввиду нестабильности налоговой системы и высокой доли теневой экономики. С другой стороны, текущая ситуация повышенного риска создает благоприятные условия для инвестирования краткосрочного спекулятивного капитала, который в долгосрочной перспективе оказывает негативное воздействие на экономику и приводит к оттоку финансового капитала из страныПродолжение таблицы 3.1-8953541275Недостаточная поддержка реального сектора экономикиНедостаточный уровень стимулирования реального сектора экономики (проблема нецелесообразного распределения налогов и сборов) на фоне благоприятной среды, которая сложилась в современных налоговых условиях, для экспортеров энергоресурсов поддерживает сырьевой тип экономики России, тормозит инновационное развитие и модернизацию реального производства, способствует потере конкурентных преимуществ на международном рынке00Недостаточная поддержка реального сектора экономикиНедостаточный уровень стимулирования реального сектора экономики (проблема нецелесообразного распределения налогов и сборов) на фоне благоприятной среды, которая сложилась в современных налоговых условиях, для экспортеров энергоресурсов поддерживает сырьевой тип экономики России, тормозит инновационное развитие и модернизацию реального производства, способствует потере конкурентных преимуществ на международном рынкеНедостаточная поддержка реального сектора экономикиНедостаточный уровень стимулирования реального сектора экономики (проблема нецелесообразного распределения налогов и сборов) на фоне благоприятной среды, которая сложилась в современных налоговых условиях, для экспортеров энергоресурсов поддерживает сырьевой тип экономики России, тормозит инновационное развитие и модернизацию реального производства, способствует потере конкурентных преимуществ на международном рынкеНедостаточная поддержка реального сектора экономикиНедостаточный уровень стимулирования реального сектора экономики (проблема нецелесообразного распределения налогов и сборов) на фоне благоприятной среды, которая сложилась в современных налоговых условиях, для экспортеров энергоресурсов поддерживает сырьевой тип экономики России, тормозит инновационное развитие и модернизацию реального производства, способствует потере конкурентных преимуществ на международном рынкеКонечно, приведенный список проблем включает только основные из них, а потому может быть существенно расширен. Но именно указанные в таблице 3.1 проблемы позиционируются в качестве базовых для НС РФ в настоящее время [15, c. 184].Ретроспективный анализ российской налоговой политики (далее – НП) с начала реформ экономического плана позволяет зафиксировать весь перечень существенных изменений в её содержании. В начале 90-х гг. ХХ века, когда только происходило формирование НС РФ, ощутимый акцент был сделан на максимизацию налогов. Причина этому крылась в объективной необходимости ликвидации бюджетного дефицита, объем которого был критическим. Именно это и являлось приоритетной цель реализуемой НП. А потому была создана целая система налогов и сборов, совокупное количество которых находилось в районе полусотни. Однако, как это часто бывает, итоги на выходе были получены как раз обратные вследствие несбалансированности налогового законодательства и масштабного налогового давления:а) предприниматели интенсивно стали переходить в сектор «теневой экономики»;б) активы стали переправляться за границу;в) динамично стали применяться «серые» схема относительно финансов.В сущности, влияние той НП сказывается и по сей день. Несмотря на уменьшение масштабов «теневой» экономики в несколько десятков раз, уклонение от уплаты налогов не является чем-то особенным, активно применяясь в практике ведения бизнеса [29].Реализуя политику экономического развития страны, государство способствует уменьшению налогового давления на субъекты малого, среднего и крупного бизнеса. В качестве приоритетной цели указанных действия позиционируется формирование позитивного инвестиционного климата, а также стимулирование развития бизнеса во всем перечне отраслей народного хозяйства Российской Федерации.Отдельные составляющие НП экономического развития можно было зафиксировать в достаточном объеме ещё в США, когда на посту президента был Р. Рейган. В масштабах России стартом политик уменьшения налогового бремени, а также перехода к НП экономического развития, явился дефолт 1998 г., явившийся первым серьёзным финансовым кризисом после распада СССР. Как раз то время характеризуется началом глубинных трансформаций российского налогового законодательства. Постепенно происходило снижение числа действующий налогов, а также уменьшение величины ставок остающихся налогов. Специальные налоговые режимы стали доступны для субъектов малого предпринимательства. Подобная НП, конечно, характеризуется рядом позитивных моментов. Но есть и вполне ожидаемые минусы, в числе которых можно выделить следующие:а) уменьшение интенсивности налогового давления влечет за собой уменьшение объема налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, что, соответственно, снижает уровень их доходов;б) поэтому указанным бюджетам объективно необходимо снижать и свои расходы, то есть уменьшить финансирование разного рода социальных программ, образовательной сферы, сфера здравоохранения и т.д.По итогам следующего финансового кризиса, а именно мирового финансового кризиса в Российской Федерации НП экономического развития себя полностью исчерпала. Не последнюю роль тут сыграло и то, что так и не были задействованы иные источники стимулирования увеличения объемов производства, а также выпуска продукции, характеризующейся глубоким уровнем переработки. Иными словами, экономики так и функционировала за счет преобладающей роли добывающей промышленности.И тут переходим к понятию политики разумных налогов. Её применение дает возможность реализовать полноценное формирование доходов бюджетов разных уровней с сохранением такого уровня налогового давления, который был бы в состоянии не мешать развитию предпринимательства. Представляется, что нет вообще такой НП, которая бы устраивала всех субъектов налоговых отношений. Но фактом является то, что её разработка всё же должна служить ориентиром для государства.Обозначим главные проблемы, на решение которых должно быть направлено осуществление НП со стороны государства (рис. 3.1).50165205740Основные проблемы, которые должна решать НП государстваФормирование доходной части бюджетаРегулирование ключевых процессов, происходящих в стране с учетом стратегических целей и задачОбеспечение достойного уровня жизни населения посредством решения блока социальных проблем00Основные проблемы, которые должна решать НП государстваФормирование доходной части бюджетаРегулирование ключевых процессов, происходящих в стране с учетом стратегических целей и задачОбеспечение достойного уровня жизни населения посредством решения блока социальных проблемОсновные проблемы, которые должна решать НП государстваФормирование доходной части бюджетаРегулирование ключевых процессов, происходящих в стране с учетом стратегических целей и задачОбеспечение достойного уровня жизни населения посредством решения блока социальных проблемОсновные проблемы, которые должна решать НП государстваФормирование доходной части бюджетаРегулирование ключевых процессов, происходящих в стране с учетом стратегических целей и задачОбеспечение достойного уровня жизни населения посредством решения блока социальных проблемРисунок 3.1 – Основные проблемы, которые должна решать НПНе следует забывать о том, что именно налоги являются основным источников формирования бюджета государства. К примеру, доходная часть государственного бюджета России практически на 70% создается за счет налоговых поступлений.Процесс формирования НП Российской Федерации необходимо реализовать принимая во внимании тренды и специфику развития мировой экономической системы [29].НП Российской Федерации в настоящее время должна быть позиционирована в качестве одной из важнейших составляющих общей национальной экономической политики. Целью её мер должно являться получение результатов по ряду главных направлений экономического развития.Однако, несмотря на провозглашаемые цели и задачи, эффективность функционирования налоговой системы Российской Федерации очень далека от идеала, а объемы налоговых поступлений в бюджет обеспечиваются в основном за счет роста налоговой нагрузки на обычных российских граждан, что уже свидетельствует о её значительном несовершенстве.Нельзя не признать, что она постоянно трансформируется, вносятся какие-либо изменения в НК РФ, направленные на её совершенствование, но эти меры не дают ожидаемого эффекта. А непрерывное изменение НК РФ иной раз просто запутывает рядового обывателя. Далее обратимся к тенденциям и перспективам развития российской налоговой системы.3.2 Тенденции развития российской налоговой системыДо момента создания первой части НК РФ регулирование налогов и сборов в России реализовалось посредством разного рода нормативно-правовых актов (НПА). Начавшая функционировать 31 июля 1998 г. первая часть НК РФ явилась первым документом, который содержал сводные данные относительно видах налогов, налогоплательщиках, налоговом контроле, налоговых правонарушениях и т.д.Дальнейшие действия развития НС РФ были охарактеризованы появлением второй части НК РФ, в которой уже имелись целые главы относительно конкретных видов налогов, где была раскрыта информация относительно их плательщиков, налоговой базы, деклараций и сроков.В качестве значимого шага позиционируется начало функционирования 25-ой главы НК РФ о налоге на прибыль, действе которой датируется 1 января 2002 г. Как раз в тот момент реализовалось обособление налогового учета. Ряд хозяйственных операций получили двойную оценку, были введены в действие новые определения (ОНА, ОНО).В настоящее время НК РФ являет документ, в составе которого имеются совокупные сведения о НС РФ, а потому в процессе трансформации НП именно в нем фиксируются необходимые изменения.Перечислим приоритетные направления НП России на современном этапе.Конкретизирован список налогов. В последний период времени указанный перечень не расширялся.Причесывается механизм расчета имеющихся налогов, нивелируются «пробелы» в формулировках, принимаются во внимание изменения, включаемые в иные НПА.Реализуется модернизация система налогового администрирования.Критерии проверок стали доступными.Сформированы налоговые каникулы.В настоящее время приоритетной целью российской НП является совершенствование имеющейся нормативно-правовой базы, которая, как уже не раз говорилось, далека от совершенства [31].Основываясь на общем векторе необходимого развития НС РФ, процесс реформирования налогового законодательства может включать следующий перечень мероприятий (рис. 3.2). В заключение хочется отметить, что на современном этапе развития налоговая система Российской Федерации хоть и прошла длительный путь развития, но её функционирование всё ещё характеризуется рядом проблемных моментов, а налоговое законодательство далеко от совершенства. Справедливости ради надо сказать, что этот недостаток присущ практически всем сферам законодательства в Российской Федерации.Поэтому в целях дальнейшей оптимизации российской налоговой системы необходимо проводить постоянный мониторинг проблем, разрабатывать и применять комплексный инструментарий по их устранению.202565150495Мероприятия по развитию налоговой системы РоссииКонкретизацию положений налоговых нормативно-правовых актов; наделение правом трактовки и конкретизации налоговых органовМодернизация принципов налоговой политики, направленных на формирование устойчивых распределительных налоговых потоков в реальный сектор экономики для развития инновационного производства, что способствует появлению новых более устойчивых и менее социально волатильных источников доходов бюджетаУпрощение налоговой отчетностиУпрощение налоговой системы путем создания исчерпывающего перечня налогов и сборов с подробным экономически обоснованным описанием; сокращение общего налогового бремени путем перераспределения налоговой нагрузки на крупный сегмент бизнесаВведение прогрессивной шкалы налогообложения, что способствует более рациональному сбору и распределению общественного продукта для развития положений социально-ориентированного обществаУпрощение расчета НДС, принимая при расчете данного налога в качестве налоговой базы не реализацию продукции, а ее добавленную стоимость (реализация изначальной модели НДС, применяемая во Франции), которая состоит из амортизации, прочих налогов и сборов и т.д.00Мероприятия по развитию налоговой системы РоссииКонкретизацию положений налоговых нормативно-правовых актов; наделение правом трактовки и конкретизации налоговых органовМодернизация принципов налоговой политики, направленных на формирование устойчивых распределительных налоговых потоков в реальный сектор экономики для развития инновационного производства, что способствует появлению новых более устойчивых и менее социально волатильных источников доходов бюджетаУпрощение налоговой отчетностиУпрощение налоговой системы путем создания исчерпывающего перечня налогов и сборов с подробным экономически обоснованным описанием; сокращение общего налогового бремени путем перераспределения налоговой нагрузки на крупный сегмент бизнесаВведение прогрессивной шкалы налогообложения, что способствует более рациональному сбору и распределению общественного продукта для развития положений социально-ориентированного обществаУпрощение расчета НДС, принимая при расчете данного налога в качестве налоговой базы не реализацию продукции, а ее добавленную стоимость (реализация изначальной модели НДС, применяемая во Франции), которая состоит из амортизации, прочих налогов и сборов и т.д.Мероприятия по развитию налоговой системы РоссииКонкретизацию положений налоговых нормативно-правовых актов; наделение правом трактовки и конкретизации налоговых органовМодернизация принципов налоговой политики, направленных на формирование устойчивых распределительных налоговых потоков в реальный сектор экономики для развития инновационного производства, что способствует появлению новых более устойчивых и менее социально волатильных источников доходов бюджетаУпрощение налоговой отчетностиУпрощение налоговой системы путем создания исчерпывающего перечня налогов и сборов с подробным экономически обоснованным описанием; сокращение общего налогового бремени путем перераспределения налоговой нагрузки на крупный сегмент бизнесаВведение прогрессивной шкалы налогообложения, что способствует более рациональному сбору и распределению общественного продукта для развития положений социально-ориентированного обществаУпрощение расчета НДС, принимая при расчете данного налога в качестве налоговой базы не реализацию продукции, а ее добавленную стоимость (реализация изначальной модели НДС, применяемая во Франции), которая состоит из амортизации, прочих налогов и сборов и т.д.Мероприятия по развитию налоговой системы РоссииКонкретизацию положений налоговых нормативно-правовых актов; наделение правом трактовки и конкретизации налоговых органовМодернизация принципов налоговой политики, направленных на формирование устойчивых распределительных налоговых потоков в реальный сектор экономики для развития инновационного производства, что способствует появлению новых более устойчивых и менее социально волатильных источников доходов бюджетаУпрощение налоговой отчетностиУпрощение налоговой системы путем создания исчерпывающего перечня налогов и сборов с подробным экономически обоснованным описанием; сокращение общего налогового бремени путем перераспределения налоговой нагрузки на крупный сегмент бизнесаВведение прогрессивной шкалы налогообложения, что способствует более рациональному сбору и распределению общественного продукта для развития положений социально-ориентированного обществаУпрощение расчета НДС, принимая при расчете данного налога в качестве налоговой базы не реализацию продукции, а ее добавленную стоимость (реализация изначальной модели НДС, применяемая во Франции), которая состоит из амортизации, прочих налогов и сборов и т.д.Рисунок 3.2 – Мероприятия по развитию налоговой системы России [15, c. 185]Однако, если рассуждать логично и принимать во внимание ретроспективный опыт развития налоговой системы Российской Федерации, то можно сделать общий вывод о том, что в обозримой перспективе сложно рассчитывать на какой-либо позитивный эффект её реформирования.Пока что налицо рост налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего предпринимательства, налоговой нагрузки на обычных граждан и т.д.Сложность реформирования налоговой системы Российской Федерации обуславливается масштабами государства, неэффективностью системы государственного и муниципального управления, высоки уровнем коррупции и т.д. Продолжать этот список можно очень долго, так как несовершенство нероссийской налоговой системы в той или иной мере связано с проблематикой, имеющейся в иных сферах.ЗаключениеРассмотрев теоретические аспекты налогообложения, мы определили сущность налогов и их признаки, что является важным по причине значимости налогов для каждого государства. Налоги выполняют широкий перечень различных функций, например, такие как фискальная, регулирующая, социальная, стимулирующая и нельзя умалять значения ни одной из них, потому что каждая из них, так или иначе, отражается на жизни, как отдельного гражданина, так и общество в целом. Следует отметить, что большое значение также имеет такая категория как налоговая политика по причине того, что выбора конкретного варианта налоговой политики, определяемого такими факторами как общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором, в принципе, зависит уровень жизни населения и т.д. Кратко охарактеризованный опыт зарубежных стран в формировании налоговой политики позволяет нам расширить понимание данного вопроса и увидеть разнообразие налоговой политики в мировом масштабе.Структура налоговой системы Российской Федерации (основные принципы её построения, уровни (федеральный, региональный и местный) налоговой системы и виды налогов в зависимости от уровня налоговой системы) отличается сложностью и находится в постоянном изменении, направленном на достижение оптимального состояния. Анализ основных налогов Российской Федерации, таких как налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций позволил определить нам значимость каждого из них.Ожидается, что основные направления налоговой политики, а также принятые и реализуемые меры в области налоговой политики, окажут ощутимое влияние на экономическую ситуацию в среднесрочной перспективе.Однако следует отметить, что последняя фраза обладает скорее общим смыслом, так как российская действительность такова, что постоянно что-то разрабатывается и от этого ждут какого-то положительного масштабного эффекта, но на деле ситуация совсем иная.Хорошим примером в данном случае является сфера государственного и муниципального управления. Модернизация указанной сферы ведется уже не первый десяток лет, однако комплекс имеющихся проблем никуда не исчезает. Наоборот, исследователи прямо признают, что их решение не является эффективным, а некоторых из них вообще не представляется возможным.Не является исключением и налоговая система Российской Федерации управление которой затруднено:а) масштабом государства;б) наличием у бюджетной системы Российской Федерации трех уровней, что усложняет распределение налогов, которые не имеют иной раз четкого разделения на федеральные, региональные и местные, распределяясь частично сразу в бюджеты различных уровней;в) несовершенством сферы налогового законодательства, изменений которого не всегда эффективны, а уследить за ними порой сложно;г) обширным масштабом сокрытия налогов как рядовыми гражданами, так и субъектами бизнеса разного размера – мошенническим схемам в данной сфере могут «позавидовать» многие государства мира;д) низким уровнем наказуемости за сокрытие налогов, к примеру, в ряде стран за это грозит лишение свободы.Продолжать данный перечень можно ещё долго, тем более, что имеется ряд и сопутствующих причин. К примеру, запредельный уровень коррупции, который имеет место быть не только в сфере коммерческой деятельности, но и в рядах государственных служащих вплоть до самых высоких должностей государственной службы Российской Федерации. Данный факт подтверждается регулярно сообщениями в СМИ об аресте тех или иных высокопоставленных государственных служащих в связи с действиями коррупционной направленности: полковников СБФ, «борцов» с коррупцией и т.д. У них изымаются миллиарды рублей, недвижимость, драгоценные металлы и т.д. Но вот уровень коррупции, который в России является одним из самых высоких в мире, снижаться не торопится.Что можно говорить о государстве, в котором на реальный тюремный срок за взятку осужден бывший министр экономического развития А.В. Улюкаев. Хотя, не спорим, в этом деле есть ряд невыясненных моментов. Но факт остается фактом, государственной служащий такого уровня явился фигурантом уголовного дела, заплатил огромный штраф более чем сотню миллионов рублей, но при этом осужден и отбывает реальный срок.Единственно в чем преуспело нашего государство относительно налоговой системы, так как это в увеличении налоговой нагрузки как на простых граждан, так как и на субъекты малого и среднего предпринимательства. То есть на тот сегмент бизнеса, который в ряде развитых государств мира является основой национальной экономики. А потому деятельность его субъектов всячески стимулируют. В России же провозглашается о непрерывной поддержке субъектов данного сегмента бизнеса, однако, как это обсуждается на разных экономических форумах, российских предпринимателей, к примеру, «душат» постоянными проверками со стороны государственных структур. Нельзя не упомянуть и том, что после введения системы страховых взносов со временем выроста налоговая нагрузка на субъекты малого и среднего предпринимательства.Говоря о нагрузке на простых граждан, нельзя не вспомнить относительно недавнее повышение ставки НДС с 18% до 20%. Это изменение полностью легло на «плечи» рядового обывателя, вызвав рост цен. Причем торговые организации начали повышать цены совершенно не пропорционально изменению ставки НДС, поэтому рост цен за последний почти год весьма значителен, что особенно заметно на примере продуктов питания.Нельзя упустить из виду постоянный рост акцизов на бензин, на табачную продукцию и алкоголь.В описанной ситуации недостаточно просто разрабатывать какие-то отдельные меры, необходимо проводить коренные изменения в целях совершенствования российской налоговой системы, а не просто регулярно повышать налоговые ставки. Список использованных источников«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс» : правовой сайт. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (17.04.2020)«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс» : правовой сайт. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (17.04.2020)Анисимов, А.А. Макроэкономика. Теория, практика, безопасность [Текст] : учебное пособие / А.А. Анисимов, Н.В. Артемьев, О Тихонова. – Москва : ЮНИТИ, 2015. – 599 c.Аносова, А.В. Макроэкономика [Текст] : учебник для бакалавров / А.В. Аносова, И.А. Ким, С.Ф. Серегина. – Москва : Юрайт, 2016. – 521 c.Барулин, С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики [Текст] / С.В. Барулин // Финансы. – 2016. – №1. – с. 22-24Бланшар, О. Макроэкономика [Текст] : Учебник / О. Бланшар. – Москва : ГУ ВШЭ, 2017. – 653 c.Войтов, А.Г. Экономическая теория [Текст] : учебник для бакалавров / А.Г. Войтов. – Москва : Дашков и К, 2018. – 392 c.Гусейнов, Р.М. Макроэкономика [Текст] : учебное пособие для бакалавров / Р.М. Гусейнов, В.А. Семенихина. – Москва : Омега-Л, 2018. – 254 c.Журавлева, Г.П. Экономическая теория. Макроэкономика -1, 2. Метаэкономика. Экономика трансформаций [Текст] : учебник / Г.П. Журавлева. – Москва : Дашков и К, 2016. – 920 c.Золотарчук, В.В. Макроэкономика [Текст] : учебник / В.В. Золотарчук. – Москва : ИНФРА-М, 2017. – 608 c.Кочетков, А.А. Экономическая теория [Текст] : учебник для бакалавров / А.А. Кочетков. – Москва : Дашков и К, 2016. – 696 c.Кузнецов, Б.Т. Макроэкономика [Текст] : учебное пособие / Б.Т. Кузнецов. – Москва : ЮНИТИ, 2017. – 463 c.Кульков, В.М. Макроэкономика [Текст]: учебник и практикум / В.М. Кульков, И.М. Теняков. – Люберцы : Юрайт, 2016. – 375 c.Ларионов, И.К. Экономическая теория [Текст] : учебник для бакалавров / И.К. Ларионов. – Москва : Дашков и К, 2018. – 408 c.Максимкин, К.И. Особенности современной налоговой системы Российской Федерации [Текст] / К.И. Максимкин // Вопросы российского и международного права. – 2018. – Том 8. – № 1А. – с. 180-185Маховикова, Г.А. Экономическая теория [Текст] : учебник и практикум для академического бакалавриата / Г.А. Маховикова, Г.М. Гукасьян, В.В. Амосова. – Люберцы : Юрайт, 2016. – 443 c.Николаева, И.П. Экономическая теория [Текст] : учебник для бакалавров / И.П. Николаева. – Москва : Дашков и К, 2018. – 328 c.Океанова, З.К. Экономическая теория [Текст] : учебник / З.К. Океанова. – Москва : Дашков и К, 2018. – 650 c.Поляков, В.В. Макроэкономика (для бакалавров) [Текст] / В.В. Поляков, Р.К. Щенин. – Москва : КноРус, 2017. – 320 c.Розанова, Н.М. Макроэкономика [Текст] : учебник. Продвинутый курс. В 2 т., перераб., и доп / Н.М. Розанова. – Люберцы : Юрайт, 2016. – 665 c.Ромер, Д. Высшая макроэкономика [Текст] : учебник / Д. Ромер. – Москва : ИД ВШЭ, 2018. – 855 c.Руднев, В.Н. Макроэкономика. Экспресс-курс [Текст] / В.Н. Руднев. - Москва : КноРус, 2016. – 384 c.Салихов, Б.В. Экономическая теория [Текст] : учебник / Б.В. Салихов. – Москва : Дашков и К, 2016. – 724 c.Скрябин, О.О. Макроэкономика [Текст] : учебное пособие / О.О. Скрябин, А.Ю. Анисимов, Ю.Ю. Костюхин. – Москва : МИСиС, 2017. – 188 c.Слобцов, И.А. Микроэкономика. Макроэкономика (для бакалавров) [Текст] / И.А. Слобцов, О.В. Шашкова. – Москва : КноРус, 2016. – 472 c.Тарасевич, Л.С. Макроэкономика [Текст] : учебник для бакалавров / Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников, А.И. Леусский. – Москва : Юрайт, 2017. – 686 c.Черник, Д.Г., Дадашева А.З. Налоговая система России [Текст] / Д.Г. Черник, А.З. Дадашева // Экономика и жизнь. – 2016. – № 5. – с. 21-23Экономическая теория [Текст] : учебник. / Под ред. И.П. Николаевой. – Москва : ЮНИТИ, 2018. – 495 c.Ворожбит, О.Ю. Налоговая политика государства и её влияние на развитие предпринимательства // https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-gosudarstva-i-eyo-vliyanie-na-razvitie-predprinimatelstva (дата посещения 28.12.2021)Исполнение бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2017 год // https://www.minfin.ru/common/upload/library/2018/03/main/Ipolnenie_federalnogo_budzheta.pdf (дата посещения 28.12.2021)Налоговая политика государства на 2018-2020 годы // https://zen.yandex.ru/media/nalognalog/nalogovaia-politika-gosudarstva-na-20182020-gody-5afc9dad3dceb7fc69140a2c (дата посещения 28.12.2021) -635635381000ПриложениеХарактеристика современных налоговых систем государств мира-72390171450СтранаХарактеристика налоговой системы00СтранаХарактеристика налоговой системыСтранаХарактеристика налоговой системыСтранаХарактеристика налоговой системы-7239054610СШАНалоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Опыт длительного развития налоговой системы свидетельствует о том, что формирование ее было нацелено на выполнение двух основных функций – фискальной и стимулирующей, нахождению оптимальных соотношений между ними. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. С целью усиления стимулирующей функции предусмотрены многообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти – федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог. В США налоговая система имеет 3 уровня:Верхний уровень – федеральный бюджет. Осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов – подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также ряда акцизов;Средний уровень – бюджет штатов. Действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;Нижний уровень – бюджет местных органов власти. Местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета [11, c. 536].Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы - если они не противоречат законодательству штата.Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками.00СШАНалоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Опыт длительного развития налоговой системы свидетельствует о том, что формирование ее было нацелено на выполнение двух основных функций – фискальной и стимулирующей, нахождению оптимальных соотношений между ними. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. С целью усиления стимулирующей функции предусмотрены многообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти – федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог. В США налоговая система имеет 3 уровня:Верхний уровень – федеральный бюджет. Осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов – подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также ряда акцизов;Средний уровень – бюджет штатов. Действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;Нижний уровень – бюджет местных органов власти. Местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета [11, c. 536].Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы - если они не противоречат законодательству штата.Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками.СШАНалоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Опыт длительного развития налоговой системы свидетельствует о том, что формирование ее было нацелено на выполнение двух основных функций – фискальной и стимулирующей, нахождению оптимальных соотношений между ними. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. С целью усиления стимулирующей функции предусмотрены многообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти – федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог. В США налоговая система имеет 3 уровня:Верхний уровень – федеральный бюджет. Осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов – подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также ряда акцизов;Средний уровень – бюджет штатов. Действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;Нижний уровень – бюджет местных органов власти. Местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета [11, c. 536].Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы - если они не противоречат законодательству штата.Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками.СШАНалоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Опыт длительного развития налоговой системы свидетельствует о том, что формирование ее было нацелено на выполнение двух основных функций – фискальной и стимулирующей, нахождению оптимальных соотношений между ними. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. С целью усиления стимулирующей функции предусмотрены многообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти – федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог. В США налоговая система имеет 3 уровня:Верхний уровень – федеральный бюджет. Осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов – подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также ряда акцизов;Средний уровень – бюджет штатов. Действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;Нижний уровень – бюджет местных органов власти. Местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета [11, c. 536].Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы - если они не противоречат законодательству штата.Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками.Продолжение прил.1651034925СШАДля американской налоговой системы характерно параллельное использование основных видов налогов, как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. Это относится к подоходным налогам и акцизам на отдельные товары, к налогам с наследств и дарений, к взносам в фонды социального страхования.В результате население уплачивает три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога и универсального акциза (штатный и местный). В цене ряда товаров широкого потребления, например, табачных и винно-водочных изделий, горючего, содержится пять видов акциза (федеральный акциз, штатные и смежные универсальные и специфические акцизы) акцизы на отдельные товары в отличие от общего, или универсального, акциза (общего налога с продаж, которым облагаются все виды товаров и целый ряд услуг). Отдельные налоги взимаются либо только федеральным правительством (таможенные пошлины), либо правительствами штатов и местными органами власти (поимущественные налоги и универсальные акцизы).Наиболее значительными в современной налоговой системе федерального правительства являются подоходные налоги, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог [28, c. 354].ВеликобританияНалоговая система Великобритании сложилась еще в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.Все составляющие систему налогообложения налоги и сборы поделены на два уровня – центральный и местный.К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги (налоги на имущество).К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, – подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.На долю подоходного налога с населения приходится 64% от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний – 19% [16, c. 352].00СШАДля американской налоговой системы характерно параллельное использование основных видов налогов, как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. Это относится к подоходным налогам и акцизам на отдельные товары, к налогам с наследств и дарений, к взносам в фонды социального страхования.В результате население уплачивает три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога и универсального акциза (штатный и местный). В цене ряда товаров широкого потребления, например, табачных и винно-водочных изделий, горючего, содержится пять видов акциза (федеральный акциз, штатные и смежные универсальные и специфические акцизы) акцизы на отдельные товары в отличие от общего, или универсального, акциза (общего налога с продаж, которым облагаются все виды товаров и целый ряд услуг). Отдельные налоги взимаются либо только федеральным правительством (таможенные пошлины), либо правительствами штатов и местными органами власти (поимущественные налоги и универсальные акцизы).Наиболее значительными в современной налоговой системе федерального правительства являются подоходные налоги, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог [28, c. 354].ВеликобританияНалоговая система Великобритании сложилась еще в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.Все составляющие систему налогообложения налоги и сборы поделены на два уровня – центральный и местный.К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги (налоги на имущество).К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, – подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.На долю подоходного налога с населения приходится 64% от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний – 19% [16, c. 352].СШАДля американской налоговой системы характерно параллельное использование основных видов налогов, как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. Это относится к подоходным налогам и акцизам на отдельные товары, к налогам с наследств и дарений, к взносам в фонды социального страхования.В результате население уплачивает три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога и универсального акциза (штатный и местный). В цене ряда товаров широкого потребления, например, табачных и винно-водочных изделий, горючего, содержится пять видов акциза (федеральный акциз, штатные и смежные универсальные и специфические акцизы) акцизы на отдельные товары в отличие от общего, или универсального, акциза (общего налога с продаж, которым облагаются все виды товаров и целый ряд услуг). Отдельные налоги взимаются либо только федеральным правительством (таможенные пошлины), либо правительствами штатов и местными органами власти (поимущественные налоги и универсальные акцизы).Наиболее значительными в современной налоговой системе федерального правительства являются подоходные налоги, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог [28, c. 354].ВеликобританияНалоговая система Великобритании сложилась еще в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.Все составляющие систему налогообложения налоги и сборы поделены на два уровня – центральный и местный.К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги (налоги на имущество).К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, – подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.На долю подоходного налога с населения приходится 64% от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний – 19% [16, c. 352].СШАДля американской налоговой системы характерно параллельное использование основных видов налогов, как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. Это относится к подоходным налогам и акцизам на отдельные товары, к налогам с наследств и дарений, к взносам в фонды социального страхования.В результате население уплачивает три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога и универсального акциза (штатный и местный). В цене ряда товаров широкого потребления, например, табачных и винно-водочных изделий, горючего, содержится пять видов акциза (федеральный акциз, штатные и смежные универсальные и специфические акцизы) акцизы на отдельные товары в отличие от общего, или универсального, акциза (общего налога с продаж, которым облагаются все виды товаров и целый ряд услуг). Отдельные налоги взимаются либо только федеральным правительством (таможенные пошлины), либо правительствами штатов и местными органами власти (поимущественные налоги и универсальные акцизы).Наиболее значительными в современной налоговой системе федерального правительства являются подоходные налоги, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог [28, c. 354].ВеликобританияНалоговая система Великобритании сложилась еще в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.Все составляющие систему налогообложения налоги и сборы поделены на два уровня – центральный и местный.К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги (налоги на имущество).К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, – подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.На долю подоходного налога с населения приходится 64% от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний – 19% [16, c. 352].Продолжение прил.16510161925ВеликобританияНалог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы.Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Этот налог уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 52 тысячи фунтов стерлингов в год. Если налогом на добавленную стоимость не облагаются отдельные виды товаров и услуг, то это означает освобождение или нулевую ставку.Акцизы взимаются с табачных изделий, алкогольных напитков, углеводородного сырья, транспортных средств. Акцизными сборами облагаются азартные игры и заключение пари.Одним из старейших налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества.Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом [7, c. 285].ГерманияК числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица [18, c. 427]. 00ВеликобританияНалог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы.Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Этот налог уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 52 тысячи фунтов стерлингов в год. Если налогом на добавленную стоимость не облагаются отдельные виды товаров и услуг, то это означает освобождение или нулевую ставку.Акцизы взимаются с табачных изделий, алкогольных напитков, углеводородного сырья, транспортных средств. Акцизными сборами облагаются азартные игры и заключение пари.Одним из старейших налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества.Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом [7, c. 285].ГерманияК числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица [18, c. 427]. ВеликобританияНалог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы.Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Этот налог уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 52 тысячи фунтов стерлингов в год. Если налогом на добавленную стоимость не облагаются отдельные виды товаров и услуг, то это означает освобождение или нулевую ставку.Акцизы взимаются с табачных изделий, алкогольных напитков, углеводородного сырья, транспортных средств. Акцизными сборами облагаются азартные игры и заключение пари.Одним из старейших налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества.Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом [7, c. 285].ГерманияК числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица [18, c. 427]. ВеликобританияНалог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы.Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Этот налог уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 52 тысячи фунтов стерлингов в год. Если налогом на добавленную стоимость не облагаются отдельные виды товаров и услуг, то это означает освобождение или нулевую ставку.Акцизы взимаются с табачных изделий, алкогольных напитков, углеводородного сырья, транспортных средств. Акцизными сборами облагаются азартные игры и заключение пари.Одним из старейших налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества.Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом [7, c. 285].ГерманияК числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица [18, c. 427]. Продолжение прил.-7239047625ГерманияНалоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на экономику страны, в связи, с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества. Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги [14, c. 295].00ГерманияНалоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на экономику страны, в связи, с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества. Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги [14, c. 295].ГерманияНалоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на экономику страны, в связи, с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества. Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги [14, c. 295].ГерманияНалоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на экономику страны, в связи, с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества. Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги [14, c. 295].-723903175ФранцияНалоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации регулирующей функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.Характерные черты налоговой системы Франции:а) стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики; б) социальная направленность; в) учет территориальных аспектов.Для французской системы характерна также жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов [17, c. 264].Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения.Налоговая система является главным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы.Налоговая система Франции предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные, прямые и гербовые сборы. 50% от косвенных налогов составляет НДС, обеспечивающий 45% всех налоговых поступлений.Существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Имеются лишь редкие исключения, когда доходы от центральных налогов частично поступают в местные бюджеты. При этом сбор как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой службой. Местные налоги составляют чуть более трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет.00ФранцияНалоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации регулирующей функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.Характерные черты налоговой системы Франции:а) стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики; б) социальная направленность; в) учет территориальных аспектов.Для французской системы характерна также жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов [17, c. 264].Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения.Налоговая система является главным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы.Налоговая система Франции предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные, прямые и гербовые сборы. 50% от косвенных налогов составляет НДС, обеспечивающий 45% всех налоговых поступлений.Существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Имеются лишь редкие исключения, когда доходы от центральных налогов частично поступают в местные бюджеты. При этом сбор как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой службой. Местные налоги составляют чуть более трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет.ФранцияНалоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации регулирующей функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.Характерные черты налоговой системы Франции:а) стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики; б) социальная направленность; в) учет территориальных аспектов.Для французской системы характерна также жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов [17, c. 264].Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения.Налоговая система является главным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы.Налоговая система Франции предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные, прямые и гербовые сборы. 50% от косвенных налогов составляет НДС, обеспечивающий 45% всех налоговых поступлений.Существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Имеются лишь редкие исключения, когда доходы от центральных налогов частично поступают в местные бюджеты. При этом сбор как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой службой. Местные налоги составляют чуть более трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет.ФранцияНалоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации регулирующей функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.Характерные черты налоговой системы Франции:а) стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики; б) социальная направленность; в) учет территориальных аспектов.Для французской системы характерна также жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов [17, c. 264].Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения.Налоговая система является главным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы.Налоговая система Франции предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные, прямые и гербовые сборы. 50% от косвенных налогов составляет НДС, обеспечивающий 45% всех налоговых поступлений.Существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Имеются лишь редкие исключения, когда доходы от центральных налогов частично поступают в местные бюджеты. При этом сбор как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой службой. Местные налоги составляют чуть более трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет.Окончание прил.-7239034925ФранцияК налогам, идущим в центральный бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов [23, c. 518].00ФранцияК налогам, идущим в центральный бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов [23, c. 518].ФранцияК налогам, идущим в центральный бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов [23, c. 518].ФранцияК налогам, идущим в центральный бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов [23, c. 518].