Анализ основных средств организации и пути улучшения их использования

Введение   3

1. Теоретические основы анализа основных средств организации   6

1.1. Сущность основных средств и их классификация   6

1.2. Цель, задачи, информационное обеспечение и методика анализа основных средств организации   13

2. Анализ основных средств ООО «Кондитерская фабрика «Алтай»   22

2.1. Краткая экономическая характеристика организации   22

2.2. Анализ основных средств организации   26

2.3. Анализ эффективности использования основных средств организации   37

Заключение   43

Библиографический список   46

Приложения  49

Введение

Основные средства составляют значительную часть всех активов предприятия. Особую роль играют основные средства в деятельности промышленных предприятий, занимающихся производством продукции, оказанием услуг и выполнением работ, которые по сути невозможно осуществлять без использования в процессе деятельности основных средств. Основные средства любой организации выступают в качестве важнейшего производственного потенциала и резерва, по состоянию и использованию которых зачастую определяется имущественное положение и в конечном итоге инвестиционная привлекательность предприятий. От того, насколько эффективно и целесообразно используются основные средства в деятельности предприятий, зависит уровень себестоимости продукции, качество работ, уровень спроса покупателей, а также значение показателей рентабельности производства и прибыли предприятия. Основные средства имеют также важное значение на макроуровне. Прежде всего основные фонды составляют значительную часть национального богатства страны, они обеспечивают конкурентоспособность отечественной продукции и эффективность производства, повышают темпы экономического роста. На сегодняшний день уровень механизации и автоматизации труда зависит от количественного и качественного состояния основных средств предприятия, экономическая безопасность страны и ее обороноспособность зависит от наличия достаточной величины основных фондов. На конкурентоспособность и качество получаемого продукта существенное влияние оказывают основные фонды. В следствие этого, успешность предприятий и отрасли в целом определяются состоянием основных средств и продуктивностью их применения.Основные средства являются одним из важнейших инструментов повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования, поэтому анализ эффективности их использования крайне необходим.Все вышеизложенное свидетельствует о высокой актуальности выбранной темы курсовой работы.Цель курсовой работы заключается в разработке мероприятий по повышению эффективности использования основных средств организации на основе оценки современного состояния их движения и эффективности использования.Достижение поставленной цели будет базироваться на решении следующих задач: – исследовать сущность и классификацию основных средств»– определить цель, задачи, информационное обеспечение и изучить методические подходы к анализу основных средств организации;– проанализировать движение и техническое состояние основных средств организации;– дать оценку эффективности использования основных средств организации. Объектом наблюдения в курсовой работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Алтай».Объектом исследования в курсовой работе выступают основные средства.Предметом исследования в курсовой работе выступает методика анализа основных средств организации.Значимость данного объекта исследования подтверждается и значительным количеством публикаций, которые посвящены вопросам организации бухгалтерского учета основных средств и их анализа. Огромное внимание на сегодняшний день вопросам оценки основных средств, которым посвящены труды таких авторов как Ю.А. Иноземцева, Л.И. Куликова, Е.А. Мизиковский и др. Значительное количество публикаций посвящено вопросам списания, восстановления и начисления амортизации основных средств, среди которых можно выделить М.В. Беспалов, Т.Н. Бабченко, С.А. Верещагин, И.А. Кузьмина, В.С. Плотников, Н.М. Фиапшева и другие. Кроме того, необходимо отметить, что в любом учебнике по экономике и анализу финансово– хозяйственной деятельности имеется глава или раздел, посвященный основным средствам. Теоретическую и методологическую базу исследования составили нормативно– правовые акты РФ, учебная и научная литература по экономике и анализу, данные периодических изданий, фактические данные организации.В процессе исследования применялись следующие научные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; методы экономического анализа.1. Теоретические основы анализа основных средств организации1.1. Сущность основных средств и их классификацияГлавным фактором повышения результативности деятельности предприятия является его обеспеченность основными средствами в достаточном количестве и ассортименте, а также более полное и эффективное их использование. Значимую роль основные средства играют в процессе труда, которые образуют в своей системе производственную и техническую базы предприятия. Основу любого производства составляют объекты основных фондов. Основной удельный вес приходится на основные средства основного капитала хозяйствующего субъекта [ REF _Ref101293026 \r \h 18]. Улучшение результативности расходования основных средств позволяет экономить затраты предприятия, которые показывают определенный эффект на динамику расходов на производство и реализацию продукции. В целях повышения конкурентоспособности необходимо поддерживать уровень основных средств на должном уровне. Этому может способствовать своевременное обновление и совершенствование основных средств предприятия (модернизация), как факторов, непосредственно влияющих на уровень рентабельности и финансового состояния организации [ REF _Ref101293036 \r \h 3].438151166495ПодходыВ экономике организации – используют термин основные фонды В бухгалтерском учете – используют термин основные средства В экономическом анализа используются одновременно оба терминаПодходыВ экономике организации – используют термин основные фонды В бухгалтерском учете – используют термин основные средства В экономическом анализа используются одновременно оба терминаНе смотря на широкую применимость категории «основные средства» в различных направлениях экономической науки, единообразии в определении их сущности нет. Можно выделить три основных направления определения сущности основных средств, представленные на рисунке 1. ПодходыВ экономике организации – используют термин основные фонды В бухгалтерском учете – используют термин основные средства В экономическом анализа используются одновременно оба терминаПодходыВ экономике организации – используют термин основные фонды В бухгалтерском учете – используют термин основные средства В экономическом анализа используются одновременно оба терминаРисунок 1 – Походы к определению основных средствВ бухгалтерском учете организации основные средства определяются через ряд критериев, регламентированных ФСБУ 6/2020, представленных на рисунке 2 [ REF _Ref101293126 \r \h 1]. 2476515240Критерии отнесения актива к объектам основных средствИмеют материально-вещественную формуИмеют материально-вещественную формуПредназначены:для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для охраны окружающей среды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцевили для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной (более 12 месяцев) перспективе. При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организацииКритерии отнесения актива к объектам основных средствИмеют материально-вещественную формуИмеют материально-вещественную формуПредназначены:для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для охраны окружающей среды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцевили для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной (более 12 месяцев) перспективе. При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организацииКритерии отнесения актива к объектам основных средствИмеют материально-вещественную формуИмеют материально-вещественную формуПредназначены:для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для охраны окружающей среды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцевили для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной (более 12 месяцев) перспективе. При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организацииКритерии отнесения актива к объектам основных средствИмеют материально-вещественную формуИмеют материально-вещественную формуПредназначены:для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для охраны окружающей среды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцевили для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной (более 12 месяцев) перспективе. При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организацииРисунок 2 – Критерии отнесения актива к объектам основных средствРассмотрим подходы к определению сущности основных средств различных авторов.По мнению коллектива авторов О. В. Баскакова и М. Ш. Мачабели основные фонды (основные средства) — это средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию (товар) постепенно (частями) по мере износа [ REF _Ref101293138 \r \h 5]. Маевская Е.Б. рассматривает основные средства (средства труда) как материально-вещественные ценности организации, срок службы которых более 12 месяцев, многократно участвующие в процессе производства, не изменяющие при этом своей натурально-вещественной формы, и переносящие свою стоимость на себестоимость продукции по частям по мере своего износа.Интересным видится подход к определению сущности основных средств предлагаемый коллективом Е. Н. Кнышовой и Е. Е. Панфиловой, которые изначально определяют, что такое капитал, под которым они понимают материальные, или финансовые, средства, а также интеллектуальные разработки и организаторские (предпринимательские) навыки, участвующие в процессе производства и служащие средством извлечения прибыли. А дальше авторы указывают, что часть производительного капитала, овеществленная в зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других средствах труда, многократно участвующих в производстве и переносящих свою стоимость на готовый продукт долями, постепенно, называется основными фондами [ REF _Ref101293147 \r \h 15].В работах по экономике организации таких авторов, как Т.И. Арзуманова и М.Ш. Мачабели сказано, что основные фонды — это совокупность средств труда, которые функционируют длительный (более 1 года) период времени в неизменной натурально-вещественной форме и переносят свою стоимость на готовый продукт (продукцию или товар) постепенно (по частям) по мере износа (через амортизационные отчисления). Стоимостным выражением основных фондов являются основные средства [].Очень близкое по смыслу определение основных средств дает в своих работах Т. П. Маслевич, которая указывает, что основные фонды — это средства труда, имеющие материально–вещественную форму и функционирующие в производственном процессе длительное время. В процессе функционирования основные фонды сохраняют свою материально-вещественную форму и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции частями по мере износа. Принято считать, что к основным фондам относятся объекты, участвующие в производственном процессе организации более года. В случае, если производственный цикл организации длится более года, то к основным фондам относятся объекты, функционирующие более одного производственного цикла [ REF _Ref101293329 \r \h 16].Интересным видится и подход А.М. Фридмана, который в своих работах указывает, что основные производственные фонды (ОПФ) — это совокупность орудий и средств труда, используемых для осуществления технологических, торговых и иных подобных процессов. В натурально-вещественной форме они представляют материально-техническую базу организации [ REF _Ref101293431 \r \h 23]. Рассмотрим, как основные средства определяет авторы трудов в области анализа финансово-хозяйственной деятельности. Причем обращает внимание на себя тот факт, что мэтры экономического анализа, такие как А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, Г.В, Савицкая, М.А. Вахрушина, в своих трудах не дают определений основных средств.По мнению А.А. Канке и И.П. Кошевой к основным фондам относят материальные активы, которыми предприятие владеет для использования их в процессе производства или снабжения товарами и услугами, а также для предоставления в аренду другим лицам или осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования которых превышает один год. Основные фонды промышленных предприятий обеспечивают их материально-техническую базу, рост и совершенствование которой является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции [ REF _Ref101293448 \r \h 10].Основными фондами являются средства труда, которые имеют стоимость более 100 минимальных размеров оплаты труда и используются длительное время, частями перенося свою стоимость на создаваемую продукцию (работы, услуги) по мнению Т.Б. Бердниковой [ REF _Ref101293458 \r \h 6]. Ю.Г. Чернышева в своих работах по экономическому анализу дает следующее определение основных средств. Основные средства — один из главных компонентов производственной деятельности любой организации. Они определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент и качество выпускаемой продукции. Объектами основных средств считаются те объекты, которые единовременно выполняют определенные условия: используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используются в течение длительного времени (срок полезного использования продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес); способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [ REF _Ref101293474 \r \h 25].Обращает на себя внимание, что основные средства автором определяется в целом через критерии, представленные в ранее действовавшем ПБУ 6/01.Похоже определение основных средств дает коллектив авторов В. В. Панков и Н. А. Казакова, которые указывают, что значение основных средств заключается в том, что они составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Предприятие функционирует и развивается в результате вложений капитала, прежде всего в основные средства. Основные средства оказывают непосредственное влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организаций и в конечном счете на показатели, характеризующие их финансовое состояние. Вследствие этого актуальность данной темы определяется самой природой основных средств. Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [ REF _Ref101293485 \r \h 9]. Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете вообще отсутствует как таковое определение основных средств, в экономическом анализе основные средства чаще всего тоже определяются через критерии, наиболее разнообразное понимание сущности основных средств характерно для экономики организации.Объем, состав и структура основных фондов предприятия оказывают значительное влияние на результаты его деятельности.Для эффективного анализа основных средств организации применяются разнообразные их классификации. Так Т.И. Арзуманова и М.Ш Мачабели предлагают следующую классификацию основных средств:– по отраслевому признаку выделяют основные фонды промышленности, сельского хозяйства, торговли, транспорта, строительства и др.;– по назначению различают основные производственные фонды (непосредственно связаны с основной деятельностью предприятия и участвуют в производственном процессе или создают условия для него) и основные непроизводственные фонды (обеспечивают социальную сферу предприятия — это учреждения здравоохранения, образования, жилищно-коммунального хозяйства, физкультуры и спорта и др., находящиеся на балансе предприятия);– по видам основных фондов выделяют здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, племенной и продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки и прочие подобные объекты;– по роли в производственном процессе различают активную (непосредственно участвуют в производственном процессе, например машины и оборудование) и пассивную (создают условия для нормального функционирования предприятия, например здания и сооружения) части основных фондов;– по степени использования различают основные фонды, находящиеся в эксплуатации, в резерве, на консервации, в стадии реконструкции или достройки;– по имеющимся у предприятия правам на объекты выделяют основные фонды, принадлежащие предприятию на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду [ REF _Ref101293503 \r \h 4].Куда более простую классификацию предлагает применять Е.Б. Маевская, которая выделяет следующие классификации основных средств. Основные средства можно классифицировать по следующим группам: – здания — промышленные и хозяйственные постройки; – сооружения — инженерные конструкции (мосты, дороги, шахты, бассейны и др.); – передаточные устройства — трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры и др.; – машины и оборудование — инженерные машины, компьютерная техника, станки и др.; – транспортные средства; – инструменты и приспособления, срок службы которых более 12 месяцев; – производственный и хозяйственный инвентарь; – прочие основные средства.По своему целевому и функциональному назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства (фонды) — прямо или косвенно связанные с производственным процессом. Непроизводственные основные средства — используются для непроизводственных целей потребления.Производственные основные средства (фонды) можно подразделить на активные и пассивные. Активные основные средства — непосредственно участвующие в процессе производства и оказывающие прямое влияние на объем выпуска продукции (машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и пр.). Пассивные основные средства — земля, здания, сооружения (дороги, мосты и др.), передаточные устройства (водопровод, газопровод и др.) [ REF _Ref101293147 \r \h 15].Подводя итог всему вышеизложенному, можно сделать вывод, что основные средств играют в деятельности организации огромное означение, создавая для большинства организаций производственную основу. Основными средствами являются активы, которые будут использовать организацией более одного года или одного операционного цикла, стоимость которых превышает лимит, установленный в организации, которые используются в производстве несколько раз и постепенно переносят свою стоимость на готовую продукцию. Основные средства классифицируются по различным признакам. Высокая роль основных средств в деятельности организации, их значительная стоимость и существенное влияние на результаты деятельности обуславливает необходимость их максимально эффективного использования, что может быть достигнуто только на основе результатов всестороннего анализа. 1.2. Цель, задачи, информационное обеспечение и методика анализа основных средств организацииДля достижения своей цели, а именно максимизации прибыли, организация должна организация осуществлять эффективную деятельность, что может иметь место только при достаточной обеспеченности основными средствами и эффективном их использовании.Цель анализа: оценка обеспеченности предприятия основными фондами, выяснение эффективности использования основных фондов, изучение технического состояния машин и оборудования, выявление резервов роста показателей фондоотдачи (рисунок 3) [ REF _Ref101293458 \r \h 6].Задачи анализа формируются в соответствии с целями управления ОПФ и оборудованием. Анализ призван облегчить управленческому персоналу решение таких основных вопросов управления основными фондами и оборудованием, как: правильная организация рабочего места, безопасность оборудования; улучшение загрузки оборудования; повышение отдачи оборудования; выбор оптимального режима работы оборудования; увеличение производительно затраченного времени; снижение потерь времени работы оборудования; организация учета и контроля времени работы оборудования; организация содержания основных фондов и оборудования; изменение стоимости машин и оборудования, амортизация; управление обновлением оборудования (какое и сколько оборудования необходимо приобрести, нужно ли его приобретать, будет ли спрос на продукцию этих машин, существует ли новая и более дешевая технология, сумеют ли рабочие работать на новом оборудовании без дополнительного обучения, сможет ли оборудование работать на том же сырье, используется ли где-то аналогичное оборудование и с каким итогом) [ REF _Ref101293651 \r \h 26].-203835111760Анализ использования основных средств организацииАнализ объема, динамики и структуры основных средствОсновные фондыПроизводственные НепроизводственныеАктивные ПассивныеУстановленные НеустановленныеДействующие НедействующиеКоэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент приростаАнализ технического состояния машин и оборудованияГруппировка по технической пригодности: пригодное оборудование, оборудование требующее капитального ремонта, непригодное оборудование, подлежащее списанию Оценка обеспеченности организации основными фондамиСравнение фактического количества отдельных видов основных фондов с их плановой потребностьюРасчет показателей фондовооруженности и технической вооруженностиАнализ эффективности использования основных фондовРасчет показателей фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, их динамики и степени выполнения плана по данным показателямФакторный анализ изменения фондоотдачиХарактеристика степени экстенсивной загрузки оборудования – расчет календарного, режимного, планового и фактического фондов рабочего времени его работыКоэффициент интенсивности загрузкиКоэффициент интегральной загрузкиАнализ использования оборудования и производственной мощности Анализ влияния использования основных фондов на объем производства Анализ влияния использования основных фондов на формирование себестоимостиАнализ использования основных средств организацииАнализ объема, динамики и структуры основных средствОсновные фондыПроизводственные НепроизводственныеАктивные ПассивныеУстановленные НеустановленныеДействующие НедействующиеКоэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент приростаАнализ технического состояния машин и оборудованияГруппировка по технической пригодности: пригодное оборудование, оборудование требующее капитального ремонта, непригодное оборудование, подлежащее списанию Оценка обеспеченности организации основными фондамиСравнение фактического количества отдельных видов основных фондов с их плановой потребностьюРасчет показателей фондовооруженности и технической вооруженностиАнализ эффективности использования основных фондовРасчет показателей фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, их динамики и степени выполнения плана по данным показателямФакторный анализ изменения фондоотдачиХарактеристика степени экстенсивной загрузки оборудования – расчет календарного, режимного, планового и фактического фондов рабочего времени его работыКоэффициент интенсивности загрузкиКоэффициент интегральной загрузкиАнализ использования оборудования и производственной мощности Анализ влияния использования основных фондов на объем производства Анализ влияния использования основных фондов на формирование себестоимостиАнализ использования основных средств организацииАнализ объема, динамики и структуры основных средствОсновные фондыПроизводственные НепроизводственныеАктивные ПассивныеУстановленные НеустановленныеДействующие НедействующиеКоэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент приростаАнализ технического состояния машин и оборудованияГруппировка по технической пригодности: пригодное оборудование, оборудование требующее капитального ремонта, непригодное оборудование, подлежащее списанию Оценка обеспеченности организации основными фондамиСравнение фактического количества отдельных видов основных фондов с их плановой потребностьюРасчет показателей фондовооруженности и технической вооруженностиАнализ эффективности использования основных фондовРасчет показателей фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, их динамики и степени выполнения плана по данным показателямФакторный анализ изменения фондоотдачиХарактеристика степени экстенсивной загрузки оборудования – расчет календарного, режимного, планового и фактического фондов рабочего времени его работыКоэффициент интенсивности загрузкиКоэффициент интегральной загрузкиАнализ использования оборудования и производственной мощности Анализ влияния использования основных фондов на объем производства Анализ влияния использования основных фондов на формирование себестоимостиАнализ использования основных средств организацииАнализ объема, динамики и структуры основных средствОсновные фондыПроизводственные НепроизводственныеАктивные ПассивныеУстановленные НеустановленныеДействующие НедействующиеКоэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент приростаАнализ технического состояния машин и оборудованияГруппировка по технической пригодности: пригодное оборудование, оборудование требующее капитального ремонта, непригодное оборудование, подлежащее списанию Оценка обеспеченности организации основными фондамиСравнение фактического количества отдельных видов основных фондов с их плановой потребностьюРасчет показателей фондовооруженности и технической вооруженностиАнализ эффективности использования основных фондовРасчет показателей фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, их динамики и степени выполнения плана по данным показателямФакторный анализ изменения фондоотдачиХарактеристика степени экстенсивной загрузки оборудования – расчет календарного, режимного, планового и фактического фондов рабочего времени его работыКоэффициент интенсивности загрузкиКоэффициент интегральной загрузкиАнализ использования оборудования и производственной мощности Анализ влияния использования основных фондов на объем производства Анализ влияния использования основных фондов на формирование себестоимостиРисунок 3 - Анализ использования основных производственных фондов предприятияВыделяют три направления анализа:– анализ наличия, состояния и движения ОПФ и оборудования (обеспеченность предприятия ОПФ и полнота использования парка, объем и структура ОПФ, доля активной части, структура наличного оборудования, доля работающего, физическое и моральное состояние, ввод и выбытие, степень оснащенности ОПФ и оборудованием, фондовооруженность, техническая вооруженность);– анализ использования ОПФ и оборудования по времени и мощности (время работы оборудования, его структура, потери времени, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, загрузка оборудования, производственная мощность);– анализ эффективности использования основных фондов (фондоотдача, фондоемкость, их динамика, факторы и резервы роста фондоотдачи);– влияние ОПФ на результаты производственно-хозяйственной деятельности.Взаимосвязь показателей анализа основных производственных фондов и оборудования представлена на рисунке 4 [ REF _Ref101293474 \r \h 25].2476547625Состав и движение основных фондовФизического состояние основных фондовФондовооруженность, уровень механизации трудаФизического состояние основных фондовКоэффициент эксплуатации и интенсивного использования ОПФФондоотдача. выход продукции на один рубль стоимости ОПФ и оборудованияСостав и движение основных фондовФизического состояние основных фондовФондовооруженность, уровень механизации трудаФизического состояние основных фондовКоэффициент эксплуатации и интенсивного использования ОПФФондоотдача. выход продукции на один рубль стоимости ОПФ и оборудованияСтруктура, возраст, обновлениеСостав и движение основных фондовФизического состояние основных фондовФондовооруженность, уровень механизации трудаФизического состояние основных фондовКоэффициент эксплуатации и интенсивного использования ОПФФондоотдача. выход продукции на один рубль стоимости ОПФ и оборудованияСостав и движение основных фондовФизического состояние основных фондовФондовооруженность, уровень механизации трудаФизического состояние основных фондовКоэффициент эксплуатации и интенсивного использования ОПФФондоотдача. выход продукции на один рубль стоимости ОПФ и оборудованиявыбытие, темп измененияСреднегодовая, первоначальнаяи остаточная, восстановительная стоимость, модернизация,капитальный ремонтИспользование по временипо мощностиРисунок 4 - Взаимосвязь показателей анализа ОПФИнформационное обеспечение анализа ОПФ и оборудования включает:1. Плановые источники информации (бизнес-план предприятия, план технического развития, баланс производственных мощностей, проектно-сметная, техническая документация, распорядительные документы по учетной и налоговой политике, планы капитального ремонта, модернизации, ввода в действие и освоения производственных мощностей).2. Учетно-статистическая информация (сведения о наличии и движении ОПФ, амортизационного фонда, перепись не установленного и не работающего оборудования, акты приема-передачи основных средств по каждому объекту, акты о списании объектов, оборотные ведомости, инвентарные карточки, инвентарная книга учета, списки основных средств, данные синтетического и аналитического учета, ввода в действие, освоения и использования производственных мощностей, «фотографии» времени работы оборудования, отчет о переоценке ОПФ, оборудования, незавершенного строительства, сведения о режимах работы и загрузки оборудования, данные об износе, переоценке, первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости ОПФ).Состав, наличие и движение ОПФ показываются в отчетности предприятия: бухгалтерский баланс и приложение к нему [ REF _Ref101293670 \r \h 2].Рассмотрим методики анализа основных средств различных авторов.Наиболее распространенная методика анализа основных средств включает следующие основные этапы [ REF _Ref101293448 \r \h 10]:1. Анализ состояния и движения основных средств;2. Характеристика использования машин и оборудования по времени и по производительности;3. Анализ эффективности использования основных средств.Чуев Е. Н. в учебнике «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» предлагает осуществлять анализ основных средств по следующей методике [ REF _Ref101293692 \r \h 22]:1. Анализ обеспеченности предприятия основными фондамипроизводства;2. Анализ технического состояния основных фондов;3. Анализ эффективности использования основных фондов;4. Анализ использования оборудования;5. Анализ использования производственной мощности;6. Оценка влияния основных фондов на риск невостребованности продукции.Лысенко, Д.В. в учебнике «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», предлагает осуществлять анализ основных средств по следующей методике [ REF _Ref101293698 \r \h 14]:1. Анализ обеспеченности организации основными производственными фондами;2. Анализ технического состояния движения основных средств;3. Анализ интенсивности и эффективности использования фондов;4. Анализ использования производственной мощности и технологического оборудования;186690546735Основные фонда организацииОсновные производственные фондыОсновные непроизводственные фондыПассивные основные фондыАктивные основные фондыНеустановленные основные фондыУстановленные основные фондыБездействующие основные фондыДействующие основные фондыОсновные фонда организацииОсновные производственные фондыОсновные непроизводственные фондыПассивные основные фондыАктивные основные фондыНеустановленные основные фондыУстановленные основные фондыБездействующие основные фондыДействующие основные фондыАнализ обеспеченности основных фондов начинается с изучения их объема, динамики и структуры (рисунок 5).Основные фонда организацииОсновные производственные фондыОсновные непроизводственные фондыПассивные основные фондыАктивные основные фондыНеустановленные основные фондыУстановленные основные фондыБездействующие основные фондыДействующие основные фондыОсновные фонда организацииОсновные производственные фондыОсновные непроизводственные фондыПассивные основные фондыАктивные основные фондыНеустановленные основные фондыУстановленные основные фондыБездействующие основные фондыДействующие основные фондыРисунок 5 - Структура основных фондов предприятияНаибольшее внимание в процессе анализа необходимо уделять доле активных, установленных и действующих основных фондов, так как именно они оказывают непосредственное влияние на изменение объема продукции.При анализе основных фондов необходимо оценить динамику показателей движения и технического состояния основных фондов.К показателям движения основных фондов относятся:Кобн = ФввФкг,(1)где Кобн — коэффициент обновления основных фондов;Фвв — стоимость основных фондов, введенных в течение анализируемого периода;Фкг — стоимость основных фондов на конец года;Квыб = ФвыбФнг,(2)где Квыб — коэффициент выбытия основных фондов;Фвыб — стоимость основных фондов, выбывших в течение анализируемого периода;Фнг — стоимость основных фондов на начало анализируемого периода.К коэффициентам технического состояния относятся:Ки = ИПС, (3)где Ки — коэффициент износа основных фондов;И — сумма износа основных фондов;ПС — первоначальная стоимость основных фондов;Кгод = ОСПС, (4)где Кгод — коэффициент годности основных фондов;ОС — остаточная стоимость основных фондов;Для характеристики состояния активных основных фондов применяют группировку фондов по технической пригодности: пригодное оборудование; оборудование, требующее капитального ремонта; непригодное оборудование, подлежащее списания. Обеспеченность предприятия основными фондами устанавливается сравнением их фактического количества с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающим показателем обеспеченности предприятия основными фондами является показатель фондовооруженности (Фвоор):Фвоор = ФсрЧср, (5)где Фср — среднегодовая стоимость основных фондов;Чср — среднесписочная численность работников [40].Эффективность использования основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности.Фондоотдача — количество продукции, приходящейся на один рубль стоимости основных фондов:Фотд = ВПФср, (6)где ВП – выручка, тыс. руб.Фондоемкость — количество основных фондов, необходимых для производства единицы продукции:Фемк = ФсрВП, (7)Фондорентабельность — размер прибыли, приходящейся на один рубль стоимости основных фондов:Френт = ПФср, (8)где П — прибыль.В процессе анализа необходимо оценить выполнение плана по данным показателям и определить их динамику. Особое внимание уделяется анализу показателя фондоотдачи. Необходимо выявить и количественно измерить влияние факторов на изменение фондоотдачи.На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние две группы факторов (рисунок 6).Расчет влияния факторов первого уровня, влияющих на изменение фондоотдачи всех основных фондов, осуществляется способом абсолютных разниц по формуле:Фотд = УДа * Фотда, (9)где Фотд — фондоотдача всех основных фондов;УДа — удельный вес активных основных фондов в общей стоимости основных фондов;Фотда — фондоотдача активных основных фондов.-1333540005Коэффициент сменности работы оборудованияПродолжительность рабочей сменыФондоотдача основных фондовФондоотдача активной части основных фондовУдельный вес активных основных фондов в их общей стоимостиФонд рабочего времени оборудования Среднечасовая производительность единицы оборудованияСтоимость единицы оборудованияКоэффициент сменности работы оборудованияПродолжительность рабочей сменыФондоотдача основных фондовФондоотдача активной части основных фондовУдельный вес активных основных фондов в их общей стоимостиФонд рабочего времени оборудования Среднечасовая производительность единицы оборудованияСтоимость единицы оборудованияКоэффициент сменности работы оборудованияПродолжительность рабочей сменыФондоотдача основных фондовФондоотдача активной части основных фондовУдельный вес активных основных фондов в их общей стоимостиФонд рабочего времени оборудования Среднечасовая производительность единицы оборудованияСтоимость единицы оборудованияКоэффициент сменности работы оборудованияПродолжительность рабочей сменыФондоотдача основных фондовФондоотдача активной части основных фондовУдельный вес активных основных фондов в их общей стоимостиФонд рабочего времени оборудования Среднечасовая производительность единицы оборудованияСтоимость единицы оборудованияРисунок 6 - Факторы, влияющие на изменение фондоотдачи основных фондовРасчет влияния факторов второго уровня на изменение фондоотдачи активных основных фондов рассчитывается с помощью способа цепных подстановок по формуле:Фотда = Д*Ксм*t*в Ц, (10)где Фотда — фондоотдача активных основных фондов;Д — среднее число дней работы оборудования;Ксм — коэффициент сменности работы оборудования;t — продолжительность рабочей смены;в — среднечасовая производительность оборудования;Ц — цена единицы оборудования [ REF _Ref101293485 \r \h 9].В целом подводя итог вышесказанному можно сделать следующий вывод: предложенная методика позволяет анализировать динамику показателей движения и эффективности использования основных средств, делать обоснованные выводы и разрабатывать направления повышения. Основным достоинством предлагаемого метода, служит то, что он может быть использован при анализе любого экономического субъекта, то есть предложенная схема является универсальной. По результатам проведенного анализа организация может выявить направления повышения эффективности использования основных средств, которые приведут к росту фондовооруженности, фондорентабельности, фондоотдачи и в целом к повышению финансовых результатов организации. 2. Анализ основных средств ООО «Кондитерская фабрика «Алтай»2.1. Краткая экономическая характеристика организации Работа выполнена на материалах ООО «Кондитерская фабрика «Алтай», расположенном по адресу 656064, Алтайский край, г. Барнаул, Павловский тракт, д. 58а.ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» г. Барнаул, Павловский тракт, д. 58а зарегистрирована 14.02.2007 регистратором межрайонная инспекция федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края. ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» присвоены ИНН 2222062530, ОГРН 1072222000850, ОКПО 01505423.Основным видом деятельности является Производство шоколада и сахаристых кондитерских изделий, зарегистрировано 8 дополнительных видов деятельности. В Алтайском крае кондитерская фабрика «Алтай» считается наиболее крупной. Она расположена в городе Барнауле. Начала свою деятельность в 1998 году. Однако часть своего существования она провела под контролем и руководством иностранного концерна «Нестле». Только в 2011 году «Алтай» приобрел статус самостоятельного предприятия.Продукция– кондитерские изделия (Помадные конфеты в шоколадной глазури, Конфеты суфле «Нежное Облачко» и др.);– печенье.Основная доля ассортимента – печенья и конфеты глазированного типа. В перечень наиболее популярных входит «Сибирское раздолье» и «Алтайский сувенир». Однако кондитерская фабрика выпускает не только собственные изделия, но и продукцию других торговых марок, например, «Отрада».Ближайшие конкуренты ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай»:– ОАО Южуралкондитер; – ОАО «Кондитерская фирма «ТАКФ»; – ООО «СТЕПЬ-ИНВЕСТИЦИИ»; – АО «Би-энд-Би (B&B)»; – ЗАО «Самарский кондитер».Дадим оценку основных показателей деятельности ООО «Кондитерская фабрика «Алтай» за 2019-2020 гг. по данным годовой бухгалтеркой финансовой отчетности, представленной в приложении 1,2.Таблица 1 – Основные технико–экономические показатели деятельности ООО «Кондитерская фабрика «Алтай» за 2019-2020 гг.Показатель 2019 г2020 гОтклонение (+,-)Темп роста. %Выручка, тыс. руб.75610185489298791113,07Себестоимость продаж, тыс. руб.57634166275886417114,99Коммерческие расходы, тыс. руб.5216212907-3925524,74Управленческие расходы, тыс. руб.73335805767241109,87Прибыль от продаж, тыс. руб.542639865144388181,80Чистая прибыль, тыс. руб.116938202070327701,45Рентабельность продаж, %7,17711,5404,363160,79Рентабельность продукции, %7,73213,0455,313168,72Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.427036,547014543108,5110,09Экономическая рентабельность, %2,73817,44614,708637,13Коэффициент оборачиваемости, раз1,7711,8180,048102,70Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.20415025100746857122,95Финансовая рентабельность, %5,7332,6826,95570,50Среднесписочная численность персонала, чел. 4254272100,47Производительность труда, тыс. руб./чел.1779,062002,09223,03112,54Собственный капитал, тыс. руб.20999729201782020139,06Валюта баланса, тыс. руб.4659844743068322101,79Коэффициент автономии0,450,620,17136,62Текущие активы 191498163318-2818085,28Текущие пассивы16597890771-7520754,69Коэффициент текущей ликвидности1,151,800,65155,95Выручка организации за 2019-2020 гг. возросла на 98791 тыс. руб. или 13,07% и составила в 2020 году 854892 тыс. руб. против 756101 тыс. руб. имевших место по итогам деятельности организации в 2019 году. Рост выручки оценивается положительно и указывает на повышение объемов деятельности.Данный вывод подтверждается и динамикой расходов по обычным видам деятельности. Так себестоимость продаж за период исследования повысилась на 86417 тыс. руб. или 14,99 % с 576341 тыс. руб. до 662758 тыс. руб. Столь ощутимый рост себестоимости оценивается отрицательно, так как опережает темп роста выручки, что указывает на снижение эффективности переменных затрат организации. В тоже время благоприятной оценки заслуживает сокращение коммерческих расходов с 52162 тыс. руб. на 39255 тыс. руб. или более чем в четыре раза до 12907 тыс. руб. Такое ощутимое для организации снижение коммерческих расходов позволяет сделать вывод о снижении затратоемкости процесса продажи продукции организации. Одновременно с этим организация характеризуется ростом управленческих расходов с 73335 тыс. руб. до 80576 тыс. руб., то есть на 7241 тыс. руб. или 9,87%. Рост управленческих расходов также заслуживает отрицательной оценки указывает на повышение затратоемкости содержания аппарата управления фабрикой. Совокупная величина расходов по обычным видам деятельности увеличивается более медленно, чем растет выручка (за счет сокращения коммерческих расходов), что способствует росту прибыли от продаж с 54263 тыс. руб. на 44388 тыс. руб. до 98651 тыс. руб., то есть более чем в 1,8 раза. Столь ощутимое увеличение прибыли от продаж оценивается положительно и позволяет сделать вывод о повышении эффективности основной деятельности организации.Данный вывод подтверждается и динамикой показателей рентабельности. Так рентабельность продаж за период исследования повысилась на 4,36 пп. и составила в 2020 году 11,54% против 7,18% имевшем место в 2019 году. Повышение рентабельности продаж более чем в 1,6 раза заслуживает позитивной оценки. Повышается за период исследования и рентабельность продукции с 7,73% на 5,31 пп. до 13,05%, то есть почти в 1,7 раза. Столь ощутимое повышение рентабельности продукции заслуживает положительной оценки и указывает на повышение затратоотдачи основной деятельности организации.Организация характеризуется повышение имущества за 2019-2020 гг. на 43108,5 тыс. руб. м 427036,5 тыс. руб. до 470145 тыс. руб., то есть чуть больше чем на 10%. Рост имущества оценивается положительно и указывает на повышение имущественного потенциала организации. Организация характеризуется опережающим темпом роста выручки по сравнению с темпом роста среднегодовой стоимости имущества, что приводит к ускорению его оборачиваемости на 0,05 оборота, что позволяет сделать вывод о повышении эффективности использования ресурсного потенциала организации. В результате роста чистой прибыли более быстрыми темпами (701,45 и 110,09% соответственно) в организации повышается экономическая рентабельность на 14,71 пп. или более чем в 6 раз с 2,74% до 14,45%, что также однозначно свидетельствует о повышении эффективности использования имущества организации.За период исследования в организации повысилась величина собственного капитала с 204150 тыс. руб. до 251007 тыс. руб., то есть на 46857 тыс. руб. или почти 23%. Увеличение собственного капитала оценивается положительно и указывает на повышение финансовой стабильности организации и укрепление финансовой устойчивости. Величина чистой прибыли за период исследования возрастает более быстрыми темпами, чем увеличивается среднегодовая стоимость имущества, что приводит к росту финансовой рентабельности на 26,95 пп. или более чем в 5,7 раз. Такой значительный рост финансовой рентабельности заслуживает положительной оценки и указывает на повышение эффективности использования собственного капитала повышение инвестиционной привлекательности организации.Организация характеризует повышением численности персонала с 425 чел. до 427 чел., то есть на 2 чел. В целом можно сделать вывод о достаточной обеспеченности организации персоналом. В результате опережающего темпа роста выручки по сравнению с темпом роста среднесписочной численности персонала в организации повысилась производительность труда на 223,03 тыс. руб./чел. или 12,54% с 1779,06 тыс. руб./чел. до 2002,09 тыс. руб./чел. Повышение производительности труда заслуживает позитивной оценки и указывает на повышении эффективности использования трудового потенциала. Организация характеризуется укреплением финансового состояния. Что подтверждается повышением коэффициента автономии и коэффициента текущей ликвидности. В результате опережающего темпа роста собственного капитала по сравнению с совокупной величиной источников средств в организации повышается коэффициент автономии с 0,45 пунктов до 0,62 пунктов, то есть на 0,17 пунктов, что подтверждает сделанный ранее вывод об укреплении финансовой устойчивости организации. Темп сокращения, текущий пассивов, опережает темп сокращения текущих пассивов, что приводит к повышению коэффициента текущей ликвидности с 1,15 пунктов на 0,65 пунктов до 1,80 пунктов. Повышение коэффициента текущей ликвидности оценивается положительно и позволяет сделать вывод о повышении ликвидности и платёжеспособности организации.В целом подводя итог всему вышеизложенному можно сделать вывод, что ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» является стабильно функционирующей и эффективно осуществляющей свою деятельность. 2.2. Анализ основных средств организацииПрежде чем непосредственно перейти к анализу технического состояния, движения и эффективности использования основных средств, оценим значение их в деятельности организации.В таблице 2 представлена оценка роли основных средств в деятельности ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай».Таблица 2 – Оценка роли основных средств в деятельности ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2019-2020 гг.Показатель2018 г2019 г2020 гОтклонение (+,-)Темп роста. %Основные средства, тыс. руб.18942418039122611736693119,37Внеоборотные активы, тыс. руб.201630274486310989109359154,24Совокупная величина имущества, тыс. руб.38808946598447430686217122,22Доля основных средств во внеоборотных активах, %93,9565,7272,71-21,2477,39Доля основных средств в совокупной величине имущества, %48,8138,7147,67-1,1497,67Как показывают расчеты, основные средства играют существенную роль в деятельности организации. За исследуемый период доля основных средств во внеоборотных активах снизилась на 21,24 пп. с 93,95% до 72,71%. В результате роста совокупной величины имущества опережающим темпами относительно роста основных средств, доля последних сократилась с 48,81% до 47,67%, то есть на 1,14 пп. На рисунке 7 представлена динамика основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» за 2019-2020 гг. Рисунок 7 – Динамика основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» за 2019-2020 гг., тыс. руб.Как видно из рисунка величина основных средств за исследуемые период в организации возросла, что и предопределяет необходимость более детальной оценки. Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.На первом этапе оценим состав основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай», результаты расчетов сведем в таблицу 3.В целом как показывают данные расчетов величина основных производственных фондов предприятия (по первоначальной стоимости) увеличивается на 24,623%, и составляет 896704 тыс. руб. в конце 2020 года, что в целом на 177171 тыс. руб. больше чем в 2018 году, когда их величина составляла 719533 тыс. руб. Таблица 3 - Анализ динамики и структуры основных фондов ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2018-2020 гг., тыс. руб.Вид основных средств201820192020Отклонение 2020 к 2018 (+,-)Темп роста 2020 к 2018, %Здания, сооружения и передаточные устройства42671648146949311966403115,561Машины и оборудование24105125162329658455533123,038Транспортные средства360051183068971953714249,185Производственный и хозяйственный инвентарь151427322357843155,68Другие виды основных средств631256356990678110,741Земельные участки и объекты природопользования7935793579350100Основные средства - всего719533867700896704177171124,623В наибольшей степени увеличение стоимости основных средств происходит в результате увеличения стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств с 426716 тыс. руб. в 2018 году до 493119 тыс. руб. в 2020 году, то есть на 66403 тыс. руб. или 15,561%. На 55533 тыс. руб. величина основных средств увеличивается в результате увеличения машин и оборудования, которые в 2018 году составляли 241051 тыс. руб., возросли до 251623 тыс. руб. в 2019 году с последующим ростом в 2020 году до 296584 тыс. руб. то есть в целом за период машины и оборудование возросли на 23,038%.С 36005 тыс. руб. в 2018 году до 89719 тыс. руб. в 2020 году возросла стоимость транспортных средств, то есть почти в 2,5 раза, что повлекло увеличение стоимости основных средств на 53714 тыс. руб. Стоимость производственного и хозяйственного инвентаря в 2018 году составляла 1514 тыс. руб., а к концу 2020 году увеличилась до 2357 тыс. руб., то есть на 843 тыс. руб., что привело к увеличению стоимости основных средств на аналогичную сумму.Стоимость других видов основных средств в конце 2020 года составила 6990 тыс. руб., что на 10,741% больше чем в 2018 году, когда их стоимость составляла 6312 тыс. руб., что повлекло рост стоимости основных средств на 678 тыс. руб.Стоимость земельных участков и объектом природопользования на протяжении всего периода исследования оставалась неизменной и составляла 7935 тыс. руб. Для более наглядного представления о динамике основных средств по видам, представим ее на рисунке 8. Рисунок 8 – Динамика основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» за 2018-2020 гг, тыс. руб.Далее в углубление анализа проведем оценку структуры основных производственных фондов ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» за 2018-2020 гг, результаты расчетов представим в таблице 4.Таблица 4 - Анализ структуры основных производственных фондов ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2018-2020 ггВид основных средств201820192020Отклонение 2020 к 2018. %Темп изменения 2020 к 2018, %Здания, сооружения и передаточные устройства59,30555,48854,992-3,817-0,496Машины и оборудование33,50128,99933,075-4,5024,076Транспортные средства5,00413,63410,0058,630-3,629Производственный и хозяйственный инвентарь0,2100,3150,2630,104-0,052Другие виды основных средств0,8770,6490,780-0,2280,130Земельные участки и объекты природопользования1,1030,9140,885-0,188-0,030Основные средства - всего100,000100,000100,0000,0000,000В наибольшей степени на протяжении всего периода исследования основные средства предприятия представлены зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, на долю которых приходится примерно 54-60%%. Существенную часть основных средств составляют машины и оборудование, доля которых составляет порядка 25-34%%. Для более наглядного представления о структуре основных средств, представим ее в виде рисунков 9-11.Рисунок 9 – Структура основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2018 году, %Рисунок 10 – Структура основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2019 году, %Рисунок 11 – Структура основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2020 году, %Далее проведем оценку активной и пассивной части основных средств организации (таблица 5).Таблица 5 - Анализ активной и пассивной частей основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2018-2020 ггПоказатель 201820192020Отклонение 2019 к 20182020 к 20192020 к 2018Активная часть основных средств 438311266739906682842-2760755235Пассивная часть основных средств 6757027410277976386532556611121936Итого основных средств 71953386770089670414816729004177171Как показывают расчеты на протяжении всего периода исследования основные средства организации в наибольшей степени сформированы за счет пассивной части основных средств.Для более наглядного представления о соотношении активной и пассивной частей основных средств, представим структуру на рисунке 12.Рисунок 12 - Структура основных средств в 2018-2020 ггТаким образом, как показывают расчеты на протяжении всего периода исследования основные средства организации в наибольшей степени сформированы за счет пассивной части, доля которой составляет стабильно более 85%. Однако позитивной оценки заслуживает рост доли активной части основных средств с 6,092% в 2018 году до 11,048% в 2020 году, а следовательно сокращение пассивной части основных средств с 93,908% в 2018 году до 88,952% в 2020 году.Таким образом, резюмируя все вышеизложенное можно сделать вывод о достаточно динамичном развитии основных средств в организации.В углубление анализа дадим оценку техническому состоянию основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» (таблица 6).Таблица 6 - Анализ технического состояния основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2018-2020 ггПоказатель201820192020Отклонение2019 к 20182020 к 20192020 к 2018Коэффициент износа0,7370,7820,7890,0450,0070,052Коэффициент годности0,2630,2180,211-0,045-0,007-0,052По результатам анализа можно сделать вывод о высокой изношенности основных средств. Так по данным анализа, представленного в таблице 9 видно что уровень изношенности в 2018 году составляла порядка 73,7% а к концу 2020 года составила уже 78,9% то есть на 5,2 пп больше, что в принципе является нормальным для отрасли в которой действует ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» и указывает на невысокую обновляемость основных средств в организации.В результате повышения изношенности основных средств срок коэффициент годности снижается с 0,263 пунктов в 2018 году до 0,211 пунктов в 2020 году, что также указывает на очень высокую степень изношенности основных средств, что в целом подтверждает ситуацию с основные фондами по России.В целом подводя итог анализа состава, структуры и технического состояния основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» можно сделать следующий вывод: организация в достаточной степени обеспечена основными средствами, величина которых за анализируемый период растет. В наибольшей степени основные средства организации представлены пассивной их частью, то есть теми основными средствами, которые не принимают непосредственно участие в основной деятельности организации. Техническое состояние основных средств в организации низкое, то есть основные средства изношены более чем на 50%. Далее необходимо оценить движение основных средств в организации, результаты расчетов представим в таблицах 7-8. Таблица 7 - Горизонтальный анализ основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2019 годуНаименование основного средстваОстаток на началоПоступило (введено)ВыбылоОстаток на конецИзменения за годабсолютноеТемп ростаЗдания, сооружения и передаточные устройства42671662728797548146954753112,831Машины и оборудование24105110572025162310572104,386Транспортные средства36005961081380711830682301328,582Производственный и хозяйственный инвентарь15144455323727321218180,449Другие виды основных средств6312216985635-67789,274Земельные участки и объекты природопользования79350079350100,000ИТОГО71953317388425717867700148167120,592Как видно из данных таблица 7 основные средства увеличиваются и составляют 67547 тыс. руб. в конце 2019 году против 719533 тыс. руб. в конце 2018 года. Основные средства организации представлены достаточно широким спектром различных видов.Как видно из данных таблицы поступление основных средств зафиксировано практически по всем видам основных средств. Наибольшей поступление основных средств имеет место по такой группе как транспортные средства, поступления которых составило 96108 тыс. руб.; порядка 62728 тыс. руб. в организацию поступило в виде зданий, сооружений и передаточных устройств, поступление машин и оборудования составило 10572 тыс. руб., около 4455 тыс. руб. поступило в виде производственного и хозяйственного инвентаря, поступления других видов основных средств составило 21 тыс. руб.. В целом за 2019 год в организацию в общей сложности поступило порядка 173884 тыс. руб. основных средств.Выбытие основных средств происходило в 2019 году по следующим видам: в наибольшей степени выбытие имело место по транспортным средствам в размере 13807 тыс. руб., порядка 7975 тыс. руб. выбыло зданий, выбытие производственного и хозяйственного инвентаря составило 3237 тыс. руб.. В целом за 2018 год из организации выбыло основных средств на сумму 25717 тыс. руб.Таким образом, как видно из расчетов в 2018 году основные средств в организации имеют высокую тенденцию к обновлению.Таблица 8 - Горизонтальный анализ основных средств ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2020 годуНаименование основного средстваОстаток на началоПоступило (введено)ВыбылоОстаток на конецИзменения за годабсолютноеТемп ростаЗдания, сооружения и передаточные устройства48146916051440149311911650102,420Машины и оборудование25162344961029658444961117,868Транспортные средства11830602858789719-2858775,836Производственный и хозяйственный инвентарь2732561259872357-37586,274Другие виды основных средств563514186369901355124,046Земельные участки и объекты природопользования79350079350100,000ИТОГО867700680423903889670429004103,343Как видно из данных таблицы 8 в 2020 году сохраняется сложившаяся ситуация и основные средства увеличиваются и составляют 896704 тыс. руб. в конце 2020 года против 867700 тыс. руб. тысяч рублей в конце 2019 года.Увеличение основных средств в 2020 году так же происходит по большинству видов основных средств. В частности за 2020 год увеличивается величина основных средств за счет: увеличение зданий на 16051 тыс. руб. увеличения машин и оборудования на 44961 тыс. руб., увеличения производственного и хозяйственного инвентаря на 5612 тыс. руб., увеличения других видов основных средств на 1418 тыс. руб. Снижение основных средств было зафиксировано по следующим группам: на 28587 тыс. руб. по транспортным средствам, на 4401 тыс. руб. по зданиям и сооружениям, на 5987 тыс. руб. по производственному и хозяйственному инвентарю и на 63 тыс. руб. по другим видам основных средств. В целом можно сделать вывод о стабильном обновлении основных средств в организации.Рассчитаем показатели, характеризующие движение основных средств для исследуемой организации, результаты расчетов оформим в виде таблицы 9.Таблица 9 - Анализ движения основных фондов ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2018-2020 годуПоказатель2018 г2019 г2020 гОтклонение (+,-)2019 к 20182020 к 20192020 к 2018Коэффициент обновления0,0730,2000,0760,128-0,1250,003Срок обновления13,5134,13812,752-9,3758,614-0,761Коэффициент выбытия0,0580,0360,045-0,0220,009-0,013Коэффициент прироста0,0160,1710,0320,155-0,1380,017Как видно из расчетов обновление основных средств в организации происходит постоянно. Пик обновления имел место в 2019 году когда было обновлено порядка 20% основных средств. В 2020 году темп обновления снижается и составляет порядка 7,6%.Выбывает из организации основных средств приблизительно 3-5%% на протяжении всего периода исследования.В организации зафиксирован стабильный прирост основных средств, что подтверждается и положительным коэффициентом прироста. В целом подводя итог вышеприведенного анализа можно сделать вывод о стабильном обновлении основных средств в организации. Анализ эффективности основных средств не только служит отправной точкой для выяснения причин их недостаточного использования, но и позволяет выявить резервы роста эффективности.2.3. Анализ эффективности использования основных средств организацииОт эффектного использования основных средств в значительной степени зависит эффективность функционирования организации, так как оказывают непосредственное влияние на величину себестоимости организации.В таблице 10 представлен расчет показателей эффективности ООО «ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2019-2020 годах.Таблица 10 – Оценка эффективности ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2019-2020 гг.Показатель2019 г2020 гОтклонение (+,-)Темп роста. %Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.184907,520325418346,5109,92Выручка, тыс. руб.75610185489298791113,07Чистая прибыль, тыс. руб.116938202070327701,45Амортизация, тыс. руб.67827670728029004104,28Среднесписочная численность персонала, чел.4254272100,47Фондоотдача, руб./руб.4,094,210,12102,86Фондоемкость, руб./руб.0,2450,238-0,00797,22Фондовооруженость, тыс. руб./чел.435,08476,0040,93109,41Амортизациоотдача, руб./руб.1,111,210,09108,43Амортизациоемкость, руб./руб.0,900,83-0,0792,23Фондорентабельность 6,3240,3534,03638,13Как показывают расчеты эффективность использования основных средств ха период исследования повысилась, что подтверждается позитивной динамикой большинства показателей.Фондоотдача за период исследования повысилась на 0,12 руб./руб. и составила в 2020 году 4,21 руб./руб. против 4,09 руб./руб. в 2019 году, что является результатом опережающего темпа роста выручки по сравнению с темпом роста среднегодовой величины основных средств (113,07% и 109,92% соответственно). Следовательно каждый рубль, инвестированный организацией в основные средства в 2020 году, обеспечил организации получение 4,21 рублей выручки, что на 0,12 рублей больше, чем в 2019 году. Сложившаяся ситуация оценивается положительно и указывает на повышение эффективности использования основных средств.Данный вывод подтверждается и динамикой показателей фондоемкости, который снижается с 0,245 руб./руб. до 0,238 руб./руб., то есть на 0,007 руб./руб. Следовательно для получения рубля выручки в отчетном году потребовалось на 0,7 копеек основных средств меньше, чем в 2019 году, что оценивается положительно.Одновременно с этим в организации наблюдается повышение фондовооруженности с 435,08 тыс. руб./чел. в 2019 году до 476,00 тыс. руб./чел. в 2020 году, то есть на 40,93 тыс. руб./чел. или 9,41%. Рост фондовооруженности заслуживает положительной оценки и указывает на повышение автоматизации и механизации труда.Не менее важным показателем является амортизациоотдача, которая повысилась за период исследования на 0,09 руб./руб. и составила в 2020 году 1,21 руб./руб. против 1,11 руб./руб. имевших место в 2019 году. Повышение амортизациоотдачи оценивается положительно и указывает на рациональна политику обновления основных средств.В углубление анализа целесообразно оценить влияние эффективности использования основных средств на результаты деятельности организации.Таблица 11 – Влияние эффективности использования основных средств на выручку ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2019-2020 гг.Показатель2019 г2020 гОтклонение (+,-)Темп роста. %Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.14792,616260,321467,72109,92Фондоотдача, руб./руб.51,1152,581,46102,86Выручка, тыс. руб.75610185489298791113,07ΔВ = 854892 – 756101 = 98791 тыс. руб.В том числе: – в результате роста среднегодовой величины основных средств на 18346,5 тыс. руб.:18346,5 * 4,09 = 75020,25 тыс. руб.– в результате повышения фондоотдачи на 0,12 руб./руб.203254 * 0,12 = 23770,75 тыс. руб.Рисунок 13 – Доля влияния факторов на выручку ООО «Кондитерская Фирма «Алтай», %Как показывают расчеты, оба фактора оказали положительное влияние на выручку. В наибольшей степени рост выручки обеспечен увеличением среднегодовой стоимости основных средств на 18346,5 тыс. руб., что позволило организации повысить выручку на 75020,25 тыс. руб. Кроме того в результате повышения фондоотдачи на 0,12 руб./руб. выручка организации повысилась на 23770,75 тыс. руб. По результатам анализа можно сделать вывод о преимущественно интенсивном варианте развития.В таблице 12 представлена оценка влияния эффективности использования основных средств организации на чистую прибыль.Таблица 12 – Влияние эффективности использования основных средств на чистую прибыль ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2019-2020 гг.Показатель2019 г2020 гОтклонение (+,-)Темп роста. %Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.184907,520325418346,5109,92Фондорентабельность%6,3240,3534,03638,13Чистая прибыль, тыс. руб.116938202070327701,45ΔП = 82020 – 11693 = 70327 тыс. руб.В том числе: – в результате роста среднегодовой величины основных средств на 18346,5 тыс. руб.:18346,5 * 6,32% = 1160,18 тыс. руб.– в результате повышения фондорентабельности на 34,03%:203254 * 34,03% = 69166,85 тыс. руб.Рисунок 14 – Доля влияния факторов на чистую прибыль ООО «Кондитерская Фирма «Алтай», %По данным расчетов видно, что в наибольшей степени рост чистой прибыли обусловлен более эффективным использованием основных средств, так повышение фондорентабельности на 34,03% позволил организации сгенерировать на 69166,82 тыс. руб. чистой прибыли больше. Кроме того, увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 18346,5 тыс. руб. обеспечило повышение чистой прибыли еще на 1160,18 тыс. руб. В данном случае можно говорить о преимущественно экстенсивном развитии прибыли организации.Одним из ключевых показателей, характеризующих эффективность деятельности организации является производительность труда, которая находится в тесной связи с такими показателями как фондоотдача и фондовооруженность. Оценим, как повлияла эффективность использования основных средств на производительность труда в ООО «Кондитерская Фирма «Алтай».Таблица 13 – Оценка влияния эффективности использования основных средств на эффективность использования трудового потенциала ООО «Кондитерская Фирма «Алтай» в 2019-2020 гг.Показатель2019 г2020 гОтклонение (+,-)Темп роста. %Фондоотдача, руб./руб.4,094,210,12102,86Фондовооруженость, тыс. руб./чел.435,08476,0040,93109,41Производительность труда, тыс. руб./чел. 1779,062002,09223,03112,54ΔПТ = 2002,09 – 1779,06 = 223,03 тыс. руб./чел.В том числе:– в результате роста фондоотдачи на 0,12 руб./руб.:0,12 * 435,08 = 50,883 тыс. руб./чел.– в результате роста фондовооруженности на 40,93 тыс. руб./чел.4,21 * 4,90 = 172,145 тыс. руб./чел.Рисунок 15 – Доля влияния эффективности использования основных средств на производительность труда ООО «Кондитерская Фирма «Алтай», %Как показывают расчеты, в наибольшей степени рост производительности труда обеспечен повышением фондовооруженности, которая повысилась с 435,08 тыс. руб./чел. до 476,00 тыс. руб./чел., то есть на 40,93 тыс. руб./чел., что позволило повысить производительность труда на 172,145 тыс. руб./чел. Кроме того рост фондоотдачи на 0,12 руб./руб. обеспечил повышение производительности труда на 50,883 тыс. руб./чел. В целом оба фактора оказали положительное влияния, что способствует повышение эффективности использования трудового потенциала.Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод, что эффективность использования основных средств организации повышается, что позволяет сделать вывод о рациональной политики управления инвестиционной деятельностью организации. Развитие производственного потенциала, подтверждаемое наращением основных средств, обеспечит увеличение объемов деятельности в среднесрочной перспективе. Заключение В системе анализа ресурсов предприятия центральное место занимает оценка состояния и уровня эффективности использования основного капитала, которое определяется их ролью в производственно-хозяйственной деятельности предприятий.Изучив финансово-экономическое состояние ООО «ТК Регион» можно сказать, что оно развивается не достаточно эффективно успешно, по итогам анализируемого периода получен убыток, предприятие не в полной степени справляется с намеченными планами своего развития.По результатам анализа установлено следующее:Доля основных средств в совокупной величине основного капитала организации снижается с 93,92% до 72,71%, что является результатом опережающего темпа роста других видов основного капитала по сравнению с темпом роста основных средств.В целом величина основных производственных фондов предприятия (по первоначальной стоимости) увеличивается на 24,623%, и составляет 896704 тыс. руб. в конце 2020 года, что в целом на 177171 тыс. руб. больше чем в 2018 году, когда их величина составляла 719533 тыс. руб. В наибольшей степени увеличение стоимости основных средств происходит в результате увеличения стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств с 426716 тыс. руб. в 2018 году до 493119 тыс. руб. в 2020 году, то есть на 66403 тыс. руб. или 15,561%. На 55533 тыс. руб. величина основных средств увеличивается в результате увеличения машин и оборудования, которые в 2018 году составляли 241051 тыс. руб., возросли до 251623 тыс. руб. в 2019 году с последующим ростом в 2020 году до 296584 тыс. руб. то есть в целом за период машины и оборудование возросли на 23,038%. С 36005 тыс. руб. в 2018 году до 89719 тыс. руб. в 2020 году возросла стоимость транспортных средств, то есть почти в 2,5 раза, что повлекло увеличение стоимости основных средств на 53714 тыс. руб. Стоимость производственного и хозяйственного инвентаря в 2018 году составляла 1514 тыс. руб., а к концу 2020 году увеличилась до 2357 тыс. руб., то есть на 843 тыс. руб., что привело к увеличению стоимости основных средств на аналогичную сумму. Стоимость других видов основных средств в конце 2020 года составила 6990 тыс. руб., что на 10,741% больше чем в 2018 году, когда их стоимость составляла 6312 тыс. руб., что повлекло рост стоимости основных средств на 678 тыс. руб. Стоимость земельных участков и объектом природопользования на протяжении всего периода исследования оставалась неизменной и составляла 7935 тыс. руб. В наибольшей степени на протяжении всего периода исследования основные средства предприятия представлены зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, на долю которых приходится примерно 54-60%%. Существенную часть основных средств составляют машины и оборудование, доля которых составляет порядка 25-34%%. На протяжении всего периода исследования основные средства организации в наибольшей степени сформированы за счет пассивной части основных средств.В целом подводя итог анализа состава, структуры и технического состояния основных средств ООО «ТК Регион» можно сделать следующий вывод: организация в достаточной степени обеспечена основными средствами, величина которых растет. В наибольшей степени основные средства организации представлены пассивной их частью, то есть теми основными средствами, которые непринимают непосредственно участие в основной деятельности организации. Техническое состояние основных средств в организации неудовлетворительное, то есть основные средства изношены более чем на 50%. Фондоотдача за период исследования повысилась на 0,12 руб./руб. и составила в 2020 году 4,21 руб./руб. против 4,09 руб./руб. в 2019 году, что является результатом опережающего темпа роста выручки по сравнению с темпом роста среднегодовой величины основных средств (113,07% и 109,92% соответственно). Следовательно каждый рубль, инвестированный организацией в основные средства в 2020 году, обеспечил организации получение 4,21 рублей выручки, что на 0,12 рублей больше, чем в 2019 году. Сложившаяся ситуация оценивается положительно и указывает на повышение эффективности использования основных средств.Данный вывод подтверждается и динамикой показателей фондоемкости, который снижается с 0,245 руб./руб. до 0,238 руб./руб., то есть на 0,007 руб./руб. Следовательно для получения рубля выручки в отчетном году потребовалось на 0,7 копеек основных средств меньше, чем в 2019 году, что оценивается положительно.Одновременно с этим в организации наблюдается повышение фондовооруженности с 435,08 тыс. руб./чел. в 2019 году до 476,00 тыс. руб./чел. в 2020 году, то есть на 40,93 тыс. руб./чел. или 9,41%. Рост фондовооруженности заслуживает положительной оценки и указывает на повышение автоматизации и механизации труда.Не менее важным показателем является амортизациоотдача, которая повысилась за период исследования на 0,09 руб./руб. и составила в 2020 году 1,21 руб./руб. против 1,11 руб./руб. имевших место в 2019 году. Повышение амортизациоотдачи оценивается положительно и указывает на рациональна политику обновления основных средств.В целом по результатам анализа можно говорить о высокой эффективности использования основных средств.В целом для повышения эффективности использования внеоборотных активов ООО «ТК Регион» рекомендуется:– рассмотреть наиболее эффективный способ приобретения основных средств;– экономически обосновать применяемый метод амортизации.Все предложенные мероприятия в той или иной степени позволят повысить эффективности использования основных средств организации в планируемом периоде.Библиографический список Приказ Минфина России от 17.09.2020 №204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»Акуленко, Н. Б. Экономический анализ : учебное пособие / Н. Б. Акуленко, В. Ю. Гарнова, В. А. Колоколов ; под ред. Н. Б. Акуленко, В. Ю. Гарновой. - Москва : НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 157 с. Александров, П. С. Подходы к методике оценки эффективности использования основных средств сельскохозяйственного предприятия / П. С. Александров // Модели и методы повышения эффективности инновационных исследований : сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции, Воронеж., 09 марта 2022 года. – Стерлитамак: Общество с ограниченной ответственностью «Агентство международных исследований», 2022. – С. 81-88. Арзуманова, Т. И. Экономика организации / Арзуманова Т.И., Мачабели М.Ш. - Москва :Дашков и К, 2018. - 240 с.Баскакова, О. В. Экономика организации : учебник для бакалавров / О. В. Баскакова, М. Ш. Мачабели. - 2-е изд., перераб. - Москва : Дашков и К, 2020. - 306 с. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. - Москва : ИНФРА-М, 2011. - 215 с.Герасимова, Е. Б. Экономический анализ : учебник / Е.Б. Герасимова. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 245 с. Горностаева, С. Е. Сущность основных средств как учетной категории / С. Е. Горностаева, Р. В. Солошенко // Актуальные проблемы молодежной науки в развитии АПК : Материалы Всероссийской (национальной) научно-практической конференции, Курск, 11–13 декабря 2019 года. – Курск: Курская государственная сельскохозяйственная академия им. профессора И.И. Иванова, 2020. – С. 196-200. Казакова, Н. А. Экономический анализ : учебник. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 343 с. Канке, А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П., - 2-е изд., испр. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2020. - 288 с.Карамова, Л. Ф. Основные средства: сущность и направления эффективности их использования / Л. Ф. Карамова // Научный потенциал молодежных исследований : сборник статей международной научно-практической конференции, Петрозаводск, 19 апреля 2020 года. – Петрозаводск: Международный центр научного партнерства «Новая Наука», 2020. – С. 48-51. Кнышова, Е. Н. Экономика организации : учебник / Е. Н. Кнышова, Е. Е. Панфилова. — Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2021. — 335 с. Лиснянская, Н. Е. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета / Н. Е. Лиснянская // Форум молодых ученых. – 2020. – № 12(52). – С. 315-318. Лысенко, Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Д.В. Лысенко. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 320 с. Маевская, Е. Б. Экономика организации : учебник / Е.Б. Маевская. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 351 с. Маслевич, Т. П. Экономика организации : учебник для бакалавров / Т. П. Маслевич ; под ред. Е. Н. Косаревой. - Москва : Дашков и К, 2019. - 330 с. Мирзаева, Х. М. К вопросу о сущности, содержании и оценки основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 / Х. М. Мирзаева, Р. Б. Шахбанов // Вестник научной мысли. – 2021. – № 4. – С. 112-115.Несвитеева, Е. И. Сущность основных средств в Российской и международной практике / Е. И. Несвитеева // Аллея науки. – 2020. – Т. 2. – № 12(51). – С. 420-423. Панков, В. В. Экономический анализ : учебное пособие / В. В. Панков, Н. А. Казакова. — Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2022. — 624 с. Пласкова, Н. С. Экономический анализ : учебник / Н.С. Пласкова, Н.А. Проданова. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 324 с. Савицкая, Г. В. Экономический анализ : учебник / Г.В. Савицкая. — 15-е изд., испр. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 587 с. Сущность и роль основных средств предприятия / И. В. Савина, М. В. Быкова, С. А. Гришина, А. Н. Шишкин // Технолого-экономическое образование: Достижения, инновации, перспективы : Материалы XVIII Всероссийской научно-практической конференции с международным участием, Тула, 12–14 февраля 2019 года. – Тула: Тульский государственный педагогический университет им. Л.Н. Толстого, 2019. – С. 298-300. Фридман, А. М. Экономика организации : учебник / А.М. Фридман. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2022. — 239 с. Цугленок, О. М. Экономическая сущность основных средств, их классификация / О. М. Цугленок // Эпоха науки. – 2020. – № 23. – С. 142-145. Чернышева, Ю. Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации) : учебник / Ю.Г. Чернышева. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 421 с. Шеремет, А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А.Д. Шеремет. — 2-е изд., доп. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 374 с. Экономический анализ : учебник / А.Е. Суглобов Б.Т. Жарылгасова, О.Г. Карпович [и др.] ; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2019. — 439 с. ПриложенияПриложение 1Продолжение приложения 1Приложение 2