Финансовый результат деятельности банка, распределение прибыли и особенности налогообложения прибыли банков

Введение
Доходы и расходы банка в течение года учитываются методом накопления, то есть записи по счетам шестого и седьмого классов ведутся нарастающим итогом с начала года. В последний рабочий день года счета доходов и расходов закрываются на счёт учёта финансового результата деятельности банка.
В статье рассмотрены финансовый результат деятельности банка, распределения прибыли и налоговый учёт и особенности налогообложение прибыли банков.
Постановка задачи. Налоги — это обязательные платежи, содержащихся государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты
Основными задачами выступают: учёт финансового результата деятельности банка и распределения прибыли; налоговый учёт и особенности налогообложение прибыли банков.
1. Финансовый результат деятельности банка и распределения прибыли
Формирование показателей промежуточной отчётности о результатах деятельности банка, а также ежедневного баланса происходит на техническом счёте 5999. В конце каждого дня доходы сравниваются с расходами, при этом счета доходов и расходов не закрываются. Остаток на счёте 5999 подаётся в отчётности, но фактических проводок по этому счету не выполняется. Механизм определения текущего (промежуточного) финансового результата является таким же, как и при определении результата за год [1, с. 53].
В последний рабочий день года остатки по счетам доходов и расходов, накопившиеся с начала года, закрываются:
• при условии превышения доходов над расходами — на счёт 5040 П "Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения";
• при условии превышения расходов над доходами — на счёт 5041 (активный) "Убыток отчётного года, что ожидает утверждения" [2, с. 78].
Если результатом деятельности банка за год является прибыль:
Д-т Счета шестого класса «Доходы»;
К-т 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения».
И одновременно:
Д-т 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»
К-т Счета седьмого класса «Расходы».
Счета 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения» и 5041 "Убыток отчётного года, что ожидает утверждения" действуют до даты проведения годовых собраний акционеров. На годовом собрании зарегистрирован финансовый результат должен быть утверждён. Одновременно принимается решение о распределении чистой прибыли после налогообложения [3, с. 110].
Прибыль, подлежащая распределению, рассчитывается так: чистая прибыль после налогообложения за отчётный год увеличивается на размер нераспределённой и неиспользованной прибыли по результатам предыдущего финансового года и уменьшается на размер отчислений в официальные резервы.
До официальных резервов относятся:
- резервный фонд;
- общий резерв.
Резервный фонд создаётся в соответствии с действующим законодательством в размере не менее 25% от суммы оплаченного акционерного (уставного) капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет не менее 5% от суммы чистой прибыли после налогообложения. После достижения установленного размера резервного фонда, отчисления могут производиться на основании соответствующего решения акционеров [4, с. 65].
Средства резервного фонда предназначены для покрытия возможных убытков от банковской деятельности, а также как способ реализации обязательств банка за невозможности обеспечить их выполнение за счёт других источников. Средства резервного фонда учитываются на счёте 5021 «Резервные фонды» [5, с. 32].
За счёт прибылей прошлых лет осуществляются покрытие операционных убытков, списание эмиссионных разниц в случае недостаточности средств на счету 5010 «Эмиссионные разницы», компенсация отрицательного результата от операций с собственными акциями [6, с. 123].
2. Налоговый учёт и особенности налогообложение прибыли банков
Банки ведут отдельный от финансового, налоговый учёт валовых доходов и валовых расходов. Объектом налогообложения в соответствии с Законом является прибыль. Она определяется путём уменьшения скорректированного валового дохода отчётного периода на сумму валовых расходов банка и сумму амортизационных отчислений.
По данным финансового учёта определяется экономическая прибыль банка (разница между данными по счетам шестого класса «Доходы» и седьмого класса «Расходы»). Порядок финансового учёта доходов и расходов банка базируется на принципах начисления, соответствия и осторожности.
При определении объекта налогообложения налогом на прибыль употребляют термины «валовые доходы» и «валовые затраты». Например, доходы (расходы), полученные (уплаченные) досрочно, в налоговом учёте входят в состав валовых доходов (расходов) в налоговом периоде их фактического получения (уплаты), тогда как в финансовом учёте такие доходы (расходы) отражаются по счетам доходов (расходов) будущих периодов (счета соответственно 3600 и 3500), а по счетам шестого класса «Доходы» и седьмого класса «Расходы» суммы, полученные (уплаченные) авансом, постепенно отражаются с наступлением отчётного периода, к которому они относятся.
Валовым доходом является общая сумма доходов банка от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчётного периода.
Датой увеличения валовых доходов признаётся дата события, произошедшего ранее:
• зачисление средств от заказчика на корсчёт банка или дата оприходования денежных средств в кассу банка;
• фактического предоставления услуг [7, с. 63].
Валовые расходы банка - сумма расходов банка, связанных с его хозяйственной деятельностью, в том числе расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам, арендные платежи, расходы по страхованию кредитных и других коммерческих рисков, налоги, сборы и другие обязательные платежи, расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, расходы на командировки.
В налоговом учёте к валовым расходам относят суммы сформированного страхового резерва для покрытия рисков невозврата основного долга за нестандартными кредитами в объёме, не превышающем 20% от суммы совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным дебиторам на последний рабочий день отчётного налогового квартала.
Налоговый учёт может осуществляться:
• внесистемно;
• на счетах управленческого учёта за восьмым классом;
• на балансовых счетах [8, с. 120].
В случае внесистемного ведения учёта валовых доходов и валовых расходов учреждение банка осуществляет отдельный от бухгалтерского налоговый учёт. При выполнении любой операции необходимо одновременно отразить её содержание в системе налогового учёта.
При ведении учёта валовых доходов и валовых расходов на счетах управленческого учёта учреждение банка осуществляет налоговый учёт на отдельных счетах, которые открываются банком самостоятельно и в финансовой отчётности не включаются. Счета для ведения налогового учёта удобнее открыть в разрезе статей налоговой декларации и приложений к ней.
Учреждение банка может также совместить бухгалтерский учёт с налоговым. Для этого достаточно:
• открыть новые балансовые счета (номера счетов определяются банком самостоятельно), которые не включаются в финансовой отчётности;
• вести аналитические счета доходов и расходов в разрезе облагаемых и необлагаемых сумм [9, с. 105].
Для отображения ежедневной учётной информации в налоговом учёте устанавливается соответствие аналитических счетов финансового учёта счетам налогового учёта. Прибыль до налогообложения определяется ежемесячно для уплаты авансовых платежей, а в конце налогового периода (квартал, год) при необходимости осуществляются корректировки.
В аналитическом учёте ведутся отдельные субсчета к счёту 7900 для отражения уплаченного и отсроченного налога на прибыль.
В конце года на счету 7900 отображается реальный налог на прибыль.
Финансовый результат деятельности банка определяется как разница между общей суммой всех доходов и расходов и учитывается по счетам 5 класса «Капитал банка» групп 503 «Результаты прошлых лет» и 504 «Результаты отчётного года, ожидающие утверждения», а именно:
5030 (пассивный) «Нераспределённые прибыли прошлых лет». Счёт предназначен для учёта прибылей прошлых лет до их распределения. По кредиту счёта отражаются суммы подтверждённых доходов прошлых лет; превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок стоимости активов, которые ранее были переоценены, в случае их выбытия.
По дебету счёта отражаются суммы распределённой прибыли по решению общего собрания акционеров (участников).
5031 (активный) «Непокрытые убытки прошлых лет». Счёт предназначен для учёта сумм подтверждённых убытков прошлых лет до их покрытия. По дебету счёта отражается учёт подтверждённых сумм непокрытых убытков прошлых лет. По кредиту счёта отражаются суммы покрытия убытков прошлых лет.
5040 (пассивный) «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения». Счёт предназначен для учёта прибыли отчётного года до его утверждения общим собранием акционеров участников). По кредиту счёта проводятся суммы в порядке закрытия счетов учёта доходов отчётного года.
По дебету счёта проводятся:
- суммы в порядке закрытия счетов расходов отчётного года;
- суммы распределения прибыли по решению общего собрания акционеров (участников) в соответствии с законодательством;
- суммы подтверждённого нераспределённой прибыли на счёт 5030 до её распределения общим собранием акционеров (участников).
5041 (активный) «Убыток отчётного года, что ожидает утверждения». Счёт предназначен для учёта убытка отчётного года до его утверждения общим собранием акционеров участников. По дебету счёта проводятся суммы в порядке закрытия счетов расходов отчётного года.
По кредиту счёта проводятся:
- суммы в порядке закрытия счетов учёта доходов отчётного года;
- суммы покрытия ущерба;
- суммы убытков, подтверждённых общим собранием акционеров (участников), на счёт 5031 до их покрытия [10, с. 96].
Остатки по счетам доходов и расходов отражаются нарастающим итогом с начала года и в конце отчётного финансового года закрываются:
- при условии превышения доходов над расходами — на пассивный счёт 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»;
- при условии превышения расходов над доходами — на активный счёт 5041 «Убыток отчётного года, что ожидает утверждения» [11, с. 103].
В случае, когда банк имеет прибыль, 31 декабря текущего года выполняются такие бухгалтерские проводки:
закрытие счетов по учёту доходов:
Дт Счета по учёту доходов (6 класс)
Кт 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»;
закрытие счетов по учёту затрат:
Дт 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»
Кт Счета по учёту расходов (7 класс).
Если банк имеет убыток, 31 декабря текущего года банк осуществляет следующие бухгалтерские записи:
закрытие счетов по учёту доходов:
Дт Счета по учёту доходов (6 класс)
Кт 5041 «Убыток отчётного года, что ожидает утверждения»;
закрытие счетов по учёту затрат:
Дт 5041 «Убыток отчётного года, что ожидает утверждения»
Кт Счета по учёту расходов (7 класс)
Сумма прибыли учитывается по счетам 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения», а сумма убытка — по счёту 5041 «Убыток отчётного года, что ожидает утверждения» до их утверждения и распределения общим собранием акционеров банка.
Распределение прибыли банка отражается в бухгалтерском учёте следующими проводками:
формирование общих резервов:
Дт 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»
Кт 5020 «Общие резервы»;
формирование резервных фондов:
Дт 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»
Кт 5021 «Резервные фонды»;
формирование других фондов:
Дт 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»
Кт 5022 «Прочие фонды банка»;
начисление дивидендов акционерам банка:
Дт 5040 «Прибыль отчетного года, что ожидает утверждения»
Кт 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами (участниками) банка по дивидендам»;
направления дивидендов (реинвестиция) на приобретение акций новой эмиссии:
Дт 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»
Кт 5003 «Дивиденды, направленные на увеличение уставного капитала».
Остаток нераспределённой прибыли учитывается по счету 5030 «Нераспределённые прибыли прошлых лет». Выполняется такая бухгалтерская проводка:
Дт 5040 «Прибыль отчётного года, что ожидает утверждения»
Кт 5030 «Нераспределённые прибыли прошлых лет».
Если банк закончил финансовый год с убытком, то сумма ущерба по решению собрания акционеров покрывается по счету общих резервов, резервных и других фондов, созданных в прошлых годах в процессе распределения прибыли [12, с. 96]. При этом выполняются следующие проводки:
Дт 5020 «Общие резервы», или
«Резервные фонды», или
«Прочие фонды банка», или
5030 «Нераспределённые прибыли прошлых лет»
Кт 5041 «Убыток отчётного года, что ожидает утверждения».
Если у банка не хватает средств для покрытия убытка, то непокрытая сумма ущерба учитывается по счёту 5031 «Непокрытые убытки прошлых лет».
Заключение
Финансовый результат деятельности банка определяется как разница между общей суммой всех доходов и расходов и учитывается по счетам 5 класса «Капитал банка» групп 503 «Результаты прошлых лет» и 504 «Результаты отчётного года, которые ожидают утверждения», а именно:
• 5030 (пассивный) «Нераспределённая прибыль прошлых лет». Счёт предназначен для учёта доходов прошлых лет к их распределению. По кредиту счета отражаются суммы подтверждённых доходов прошлых лет превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок стоимости активов, ранее были переоценены, в случае их выбытия.
По дебету счёта отражаются суммы распределённой прибыли согласно решению общего собрания акционеров (участников).
5031 (активный) «Непокрытые убытки прошлых лет». Счёт предназначен для учёта сумм подтверждённых убытков прошлых лет в их покрытия. По дебету счёта отражается учёт подтверждённых сумм непокрытых убытков прошлых лет. По кредиту счёта отражаются суммы покрытия убытков прошлых лет.
5040 (пассивный) «Прибыль отчётного года, который ожидает утверждения». Счёт предназначен для учёта прибыли отчётного года до его утверждения общим собранием акционеров участников. По кредиту счёта проводятся суммы в порядке закрытия счетов учёта доходов отчётного года. По дебету счёта проводятся суммы в порядке закрытия счетов расходов отчётного года; суммы распределения прибыли по решению общего собрания акционеров (участников); суммы подтверждённого нераспределенной прибыли на счёт 5030 к его распределению общим собранием акционеров (участников).
5041 (активный) «Убыток отчётного года, который ожидает утверждения». Счёт предназначен для учёта убытка отчётного года до его утверждения общим собранием акционеров участников. По дебету счёта проводятся суммы в порядке закрытия счетов расходов отчётного года. По кредиту счёта проводятся суммы в порядке закрытия счетов учёта доходов отчётного года; суммы покрытия ущерба; суммы убытков, подтверждённых общим собранием акционеров (участников), на счёт 5031 к их покрытия.
Остатки по счетам доходов и расходов отражаются нарастающим итогом с начала года и в конце отчётного финансового года закрываются:при условии превышения доходов над расходами - на пассивный счёт 5040 «Прибыль отчётного года, который ожидает утверждения»;при условии превышения расходов над доходами - на активный счёт 5041 «Убыток отчётного года, который ожидает утверждения».
Список использованной литературы:
1. Андросов А. М. Бухгалтерский учёт и отчётность в банке. — М.: АО «Менатеп-информ», 2013. – 220 с.
2. Голов С. Ф., Ефименко В. И. Финансовый и управленческий учёт. — К.: Ооо Автоинтерсервис, 2015. – 310 с.
3. Дунчак В. И. Учёт в банке. – М.: Приор, 2013. – 285 с.
4. Дубинская В. И. Бухгалтерский учёт. – К., КНЭУ, 2015. – 234 с.
5. Заруба В. Д. Банковский менеджмент и аудит. — К.: Либра, 2014. – 358 с.
6. Зубилевич С. Я., Голов С. Ф. Основы аудита. — К.: Либра, 2016. – 371 с.
7. Киндрацкая Л. М. Бухгалтерский учёт в коммерческих банках. Учебник. — К., КНЭУ, 2015. – 460 с.
8. Козлова Ж. П., Галанина О. М. Бухгалтерский учёт в коммерческих банках. — М.: Финансы и статистика, 2014. – 248 с.
9. Линчук А. Р. Банковский менеджмент. – К.: Издательство Феникс, 2015. – 321 с.
10. Назарчук В. П. Бухгалтерский учёт в кредитных организациях. – К., КНЭУ, 2014. – 237 с.
11. Герасимович А. М. Учёт и аудит в коммерческих банках. Под ред. д.е.н., профессора Герасимовича А. М.: Издательство Феникс, 2014. – 450 с.
12. Прилуцкий Л. Лизинг. Виды и сущность. Бухгалтерский учёт. — М.: Вот-89, 2016. – 214 с.