Проблемы земельного налогообложения

Аннотация: В статье рассматриваются основные проблемы земельного налога как одного из основных источников бюджетов муниципальных образований и пути их решения.
Ключевые слова: налог, земельное налогообложение, налоговые льготы, проблемы налогообложения, налоговый орган, кадастровая стоимость, субъекты налогообложения.Земельный налог и налог на имущество физических лиц являются приоритетными на местном уровне, поскольку земля и имущество имеют определённую территориальную принадлежность. Земельный налог играет особую роль в налоговой системе Российской Федерации, он является одним из двух поимущественных местных налогов и полностью зачисляется в бюджеты муниципальных образований. Кроме того, рассматривая земельное налогообложение следует заметить, что в развитых странах он является доходообразующим источником местных, в России же на сегодняшний день недостаточно эффективен. Доходы местных бюджетов по данному налогу крайне низки. 
Рассматривая особенности взимания земельного налога на территории РФ необходимо в первую очередь отметить, что помимо того, что данный вид налога относится к местным налогам, его плательщиками признаются физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица. Для разных категорий плательщиков предусмотрены отличные характерные черты уплаты налога.
Одной из нерешенных проблем в науке земельного права вплоть до настоящего времени остается проблема налогообложения земельных участков, занятых под объектами недвижимости, особенно под многоквартирными домами. Причем ситуация усугубляется, если объекты недвижимости расположены на земельных участках, в отношении которых не проводились межевание и кадастровый учет. Соответственно, у налогоплательщиков отсутствуют правоустанавливающие документы на землю. Естественно, возникает вопрос о правомерности уплаты земельного налога.
Согласно статье 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
При этом следует иметь в виду, что на основании статьи 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Согласно пункту 1 статьи 36 Жилищного кодекса собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (пункт 1 статьи 37 Жилищного кодекса).
Учитывая изложенное, в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются документы о государственной регистрации данного земельного участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме, то налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. При этом налог должен исчисляться в порядке, предусмотренном статьей 392 Налогового кодекса РФ. На этот счет Минфином России подготовлен ряд официальных разъяснений, согласно которым при наличии документов о государственной регистрации земельного участка или документов на помещения в многоквартирном доме налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома.
Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Особенность его в том, что земля как объект налогообложения не подлежат амортизации, наряду с иными объектами природопользования. То есть земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования, а потребительские свойства земельных участков с течением времени не изменяются. Со вступлением в силу с 1 января 2017 г. Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» актуализируется вопрос о защите земельных прав. Это обусловлено широким применением кадастровой стоимости земельного участка - определенной расчетной величины, которая устанавливается в результате государственной оценки земель, которая проводится по определенным показателям (местоположению, виду разрешенного использования и др.) в порядке, установленном законодательством. Безосновательное определение кадастровой стоимости земельного участка, которое, в большинстве случаев, приводит к существенному увеличению таких платежей, не может не затрагивать права граждан и юридических лиц, являющихся законными владельцами земельных участков. Основная часть судебных споров, связанных с оспариванием результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости по искам, заявленным в соответствии с Кодексом административного судопроизводства РФ, приходится на такое основание, как установление кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости. В числе других оснований исков можно выделить требования: об изменении кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверных сведений об объекте оценки, использованных при определении его кадастровой стоимости, в том числе об исправлении технической и (или) кадастровой ошибки (80 исков); об оспаривании решения или действия (бездействия) комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Однако необоснованное определение кадастровой стоимости земельных участков затрагивает не только конкретные частноправовые интересы. Как справедливо отмечается в научной литературе, искажение кадастровой стоимости в любую из сторон имеет негативные последствия, а именно при завышении увеличивается налоговая нагрузка на граждан и бизнес, а при занижении - уменьшаются налоговые поступления. Для обеспечения обоснованной государственной кадастровой оценки земель и определения кадастровой стоимости земельных участков необходимо формирование региональных фондов данных, включающих достоверную и полную информацию о количественных и качественных характеристиках земель и земельных участков, расположенных в границах соответствующего субъекта РФ. Это также будет способствовать обеспечению земельных прав организаций, в том числе при рассмотрении административных и судебных споров.
Также следует отметить, что налогоплательщики-организации (в отношении земельного участка, используемого ими для предпринимательских целей) сами определяют налоговую базу, ставку налога, сумму налога и уплачивают налог в установленные законодательством сроки. Все вышеуказанные действия по самостоятельному исчислению и уплате земельного налога могут привести к возникновению у организации некоторых рисков. Риск неправильного определения налоговой базы минимизируется официальным запросом Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о выдаче кадастровой справки по конкретному земельному участку. Налогоплательщик земельного налога имеет право запросить у данного органа информацию о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика. Следующий риск, более важный, - это ошибочно определенная обязанность по уплате налога. В статье 395 НК РФ представлен довольно широкий список налогоплательщиков, освобожденных от налогообложения. К тому же, при установлении налога, муниципальные образования могут также вводить налоговые льготы, основания и порядок их применения для отдельных групп налогоплательщиков. Иногда налогоплательщик безосновательно причисляет себя к указанным «льготникам» и, следовательно, не уплачивает налог. В следствии чего, предприятие привлекут к налоговой ответственности, санкции которых являются довольно значительными. Риск неправильного применения налоговой ставки, чаще всего, возникает при изменениях разрешенного использования земель, при исчислении налога по земельному участку, на котором находятся различные объекты различного назначения. Неправильное применение налоговой ставки зачастую приводит к занижению суммы налога, что впоследствии является основанием для начисления налога при проверке ИФНС и начисление налогоплательщику штрафов и пеней. При неполной уплате налога или ее просрочке, а также несвоевременность подачи декларации по земельному налогу влекут привлечение предприятия к налоговой ответственности, установленной НК РФ. Санкции за указанные налоговые правонарушения являются довольно значительными. На решение проблем, возникающих при земельном налогообложении, может быть направлен аудит земельного налога, целью которого является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства, проверка формирования налоговой базы, определение сумм, не подлежащих налогообложению, проверка правильности отражения налоговых обязательств перед бюджетом и т.п. Заметим, что в странах Евросоюза наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчётов и балансов, выделяют специфическую категорию аудиторов-консультантов по вопросам налогообложения.
Список использованной литературы:
Днепров М.Ю., Касаева Т.В., Маслова Д.В., Михайлюк О.В., Шевченко И.В. и др. Факторы, приоритеты и механизмы устойчивого «Научно-практический электронный журнал Аллея Науки» №3(19) 2018 Alley-science.ru развития регионов Северного Кавказа: колл. моногр. – Пятигорск: Пятигорский государственный университет, 2016. – 186 с.
Мельник Т.Е. Основные проблемы земельного налогообложения в России // Инновационное развитие: потенциал науки и современного образования сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2018. С. 88-90.
Оганисян А.М. Проблемы земельного налогообложения юридических лиц Научно-практический электронный журнал Аллея Науки» №3(19) 2018. С. 240-243.
Шевченко И.В., Темурзиева Л.Б. Показатели качества продукции и методы их оценки на промышленном предприятии // Современные технологии: актуальные вопросы, достижения и инновации сборник статей победителей V Международной научнопрактической конференции. 2017. С. 105-107.