Сучасний стан організації системи внутрішнього контролю промислових підприємств

Анотація. У статті доведено важливість організації системи внутрішнього контроля на сучасних підприємствах. Виділено основні компоненти системи внутрішнього контролю згідно COSO. Розглянуто деякі напрями якісного формування системи внутрішнього контролю та підкреслено значення інформаційного забезпечення при цьому. Виокремлено основні шляхи оптимізації системи внутрішнього контролю на промислових підприємствах.
Ключові слова. Внутрішній контроль, організація, промислові підприємства, напрями ефективності системи внутрішнього контролю
Стратегічні орієнтири України на сучасному етапі розвитку направлені на побудову соціально орієнтованої економіки європейського типу і забезпечення її сталого розвитку. Такий підхід потребує суттєвого підвищення ефективності механізму управління підприємствами та одного з його важливих елементів – системи внутрішнього контролю.
Проблема організації системи внутрішнього контролю промислового підприємства не є новою. Загальні питання контролю на промислових підприємствах досліджувалися у роботах О. Д. Гудзинського [1], Т. О. Каменської [2], В. Ф. Максімової [3], В. П. Пантелєєва [4] та інших.
Метою даного дослідження є виокремлення особливостей сучасного розвитку системи внутрішнього контролю промислових підприємств.
Слід відмітити, що особливого значення набуває необхідність посилення внутрішнього контролю на різних рівнях управління сучасними підприємствами зумовлена посиленням конкурентної боротьби та зростанням кількості проблемних підприємств і пов’язана не лише із загальною макроекономічною нестабільністю, а й з дією негативних факторів, що виникають унаслідок підвищених ризиків господарської політики, слабкості стратегічного планування, не завжди кваліфікованого управління [5].
Згідно з даними організаційної комісії Treadway (COSO), структура внутрішнього контролю підприємства складається з п’яти основних компонентів:
Контрольне середовище, що є основою для всіх інших елементів структури внутрішнього контролю. Середовище контролю включає в себе безліч факторів, таких як етичні цінності, філософія керівництва, сумлінність співробітників корпорації і рекомендації, надані керівництвом або радою директорів.
Оцінка ризику. Після того, як організація ставить цілі, необхідно оцінити ризики (такі як крадіжка і розтрата активів) з зовнішніх і внутрішніх джерел. Вивчення ризиків, пов’язаних з кожною метою, дозволяє керівництву розробити засоби контролю цих ризиків.
Контрольні заходи. Для усунення ризиків, пов'язаних з кожною метою, керівництво встановлює заходи контролю. Ці дії включають процедури, яких повинні дотримуватися співробітники. Наприклад, процедури, направлені на захист активів за допомогою поділу обов’язків співробітників.
Інформація та комунікація. Інформація, що має відношення до прийняття рішень, повинна збиратися і повідомлятися своєчасно. Комунікація в рамках всього підприємства важлива для досягнення цілей керівництва. Співробітники повинні розуміти, чого від них чекають і як їх обов’язки співвідносяться з роботою інших. Також важливий зв’язок із зовнішніми контрагентами, такими як постачальники і акціонери.
Моніторинг. Після того, як структура внутрішнього контролю створена, фірма повинна стежити за її ефективністю, щоб вносити зміни до того, як виникнуть серйозні проблеми. При тестуванні компонентів структури внутрішнього контролю компанії засновують свою ретельність на ризик, присвоєному цим компонентам [6].
У своїх дослідженнях Дитер Пфаффа та Флемінг Рууда відмічають, що система внутрішнього контролю має забезпечувати прозорість й, відповідно, безпеку й довіру до звітності, що приносить вигоду всім учасникам бізнесу: персоналу, клієнтам, акціонерам і всій компанії. Впровадження СВК надає для компанії можливість організувати систематизований процес з визначення, оцінки, подолання і контролю підприємницьких і виробничих ризиків підприємства. Сама ж СВК ґрунтується на:
1. Досягненні бізнес-цілей через ефективне і дієве управління,
2. Дотриманні законів і правил,
3. Захисту бізнес-активів,
4. Запобігання, скорочення і виявлення помилок і порушень,
5. Забезпеченні достовірності та повноти ведення бухгалтерського обліку,
6. Своєчасної і достовірної фінансової звітності [7].
Традиційно, система внутрішнього контролю орієнтована переважно на потреби управління і часто не здатна реагувати на зміни макроекономічної ситуації. Ключовим аспектом проведення внутрішнього контролю в умовах економічної нестабільності є наявність якісної, об'єктивної і достовірної інформації про ступінь керованості об’єкта контролю, достатня інформаційна прозорість даного об’єкта для можливості його оцінки та прийняття ефективних управлінських рішень.
Особлива роль при цьому відводиться інформації та інформаційному забезпеченню системи внутрішнього контролю. Інформаційне забезпечення системи внутрішнього контролю - той етап формування системи управління підприємством, який в значній мірі визначає ефективність його подальшого функціонування.
Формування інформаційного забезпечення для забезпечення ефективності внутрішнього контролю відбувається за рахунок наступної інформації:
1) що формується в бухгалтерському обліку. До цієї інформації належать показники результатів фінансово-господарської діяльності, які відображаються у фінансовій звітності.
2) показників, які були отримані в ході прогнозування, а також аналізу фінансово-господарської діяльності. Тут збираються результати аналізу дотримання технології виробництва продукції протягом попередніх періодів; здійснюються прогнози дотримання технології.
3) формується в необлікових джерелах інформації. Це так звані бази даних, в яких міститься інформація, необхідна для ефективного функціонування системи внутрішнього контролю; довідково-правові системи.
На думку Пантелеєва В. П., інформаційне забезпечення є ключовим елементом у здійсненні якісного внутрішнього контролю об’єктів бухгалтерського обліку та фінансової звітності [8].
А. Б. Плисова вважає, що необхідність внутрішнього контролю викликана тим, що керівництво (рада директорів, адміністрація, головні фахівці) підприємства постійно вимагає інформації, яка б дозволила здійснювати фінансово-економічну діяльність підприємству постійно та безперервно [9].
В загальному побудова ефективної системи внутрішнього контролю має базуватись на якісно визначених цілях, а саме:
дослідження питань контролю за збереженням майна, матеріальних і фінансових активів;
досягнення високого рівня економічності та результативності використання наявного ресурсного і фінансового потенціалу;
побудова результативної системи виявлення та управління ризиками господарсько-економічної діяльності організації;
формування достовірної та повної інформації про результати господарсько-економічної діяльності організації в її звітності;
оцінка рівня дотримання законодавства та вимог нормативних правових актів при здійсненні господарсько-економічної діяльності організації.
Досягти поставлених цілей можливо за рахунок правильно підібраних методів оцінки якості системи внутрішнього контролю промислового підприємства. Серед них можна виділити:
застосування експертних методів на основі використання бальної оцінки;
застосування певного набору стандартів і контрольних вимог, дотримання яких дає привід говорити про високий рівень якості функціонування системи внутрішнього контролю або ні;
використання тестів і контрольних питань, за підсумками відповідей на які формується думка про рівень результативності функціонування системи внутрішнього контролю господарюючого суб’єкта.
Виходячи з поставлених цілей та методів, можна виділити основні напрями формування системи внутрішнього контролю на промислових підприємствах (табл. 1).
Таблиця 1
Основні напрями формування системи внутрішнього контролю на промислових підприємствах
Організаційна структура підприємства Розподіл обов’язків, відповідальності Забезпечення умов схоронності майна, грошових коштів, документів Внутрішній контроль активів Контроль виконання планів та планових завдань
Розробка та затвердження схеми організаційної структури Розподіл обов’язків та повноважень між співробітниками Організація зберігання та схоронності ТМЦ, грошових коштів Розробка «Положення про внутрішній аудит або ревізійну комісію» Розробка «Положення по веденню перевірки виконання планів та планових завдань»
Розробка та затвердження схеми організаційної структури підрозділів , із зазначенням управлінських зв’язківРозподіл функцій між розробниками, з можливістю контролю на підрозділі в цілому Контроль за схоронністю документації Проведення інвентаризації Контроль виконання планів і планових завдань по структурним одиницям
Формування графіку документообігу Розробка посадових інструкцій Організація зберігання документів управлінського обліку Контроль відпуску ТМЦ зі складу Контроль виконання планів та планових завдань по собівартості випуску готової продукції
Таким чином, при формуванні системи внутрішнього контролю слід вертати увагу на якість проведення аналітичних процедур:
інформацію, отриману в поточних періодах доцільно порівнювати з даними за попередні періоди та проводити паралельно оцінку результатів діяльності з прогнозуванням їх на майбутнє;
порівнювати дані виручки з показниками сум дебіторської заборгованості для визначення якості ведення бізнесу і розрахунків з контрагентами;
складати кошториси та калькуляції витрат, що будуть реально відображати фінансових стан підприємства;
аналізувати фінансову інформацію про діяльність підприємства у взаємозв’язку з іншою інформацією (наприклад, між витратами на оплату праці і чисельністю працівників).
Основними напрямками оптимізації системи внутрішнього контролю на промислових підприємствах можна виділити такі.
1. Вибір об'єктів контролю (рослинництво, тваринництво, промислове виробництво, допоміжне виробництво, процеси постачання і збуту, фінансова та інвестиційна діяльність), визначення цілей і завдань внутрішнього контролю.
2. Розробка документів, що регламентують порядок організації системи внутрішнього контролю на підприємствах (положення про внутрішній контроль фінансово-господарської діяльності сільськогосподарських підприємств; посадові інструкції для осіб, які здійснюють внутрішній контроль; програма контролю як в цілому по підприємству, так і по окремим центрам відповідальності).
3. Розробка методики ефективності використання виробничих ресурсів, організація методологічних і технологічних елементів системи внутрішнього контролю (конкретні методи і методичні прийоми системи внутрішнього контролю процесів постачання, виробництва, продажу, збереження та ефективності використання ресурсів організації, а також вироблення рекомендацій для прийняття управлінських рішень).
4. Удосконалення інформаційної бази системи внутрішнього контролю шляхом взаємодії управлінського обліку і аналізу (оптимізація методики управлінського аналізу, визначення застосовуваних аналітичних процедур в процесі здійснення контролю; автоматизація управлінського обліку з докладною розшифровкою первинних документів, регістрів обліку та форм внутрішньої звітності).
5. Створення контрольно-ревізійного відділу (ревізійної комісії), при цьому необхідно продумати склад даної служби, регламент діяльності, розробити методику проведення внутрішнього контролю на сільськогосподарському підприємстві.
Таким чином, якісно сформована система внутрішнього контролю на промисловому підприємстві є найважливішим напрямком підвищення ефективності всієї системи його управління. При цьому великого значення набуває контрольно-аналітичне забезпечення управління системи внутрішнього контролю, обгрунтуванню правильних управлінських рішень для виявлення резервів зростання ефективності роботи промислових підприємств.
Список літератури:
Гудзинський О. Д. Контролінг в системі менеджменту (теоретико-методологічний аспект) : монографія. Київ : ІПК ДСЗУ, 2009. 225 с.
Каменська Т. О. Внутрішній аудит. Сучасний погляд : монографія. Київ : Інформ.-аналіт. агентство, 2010. 499 с.
Максімова В. Ф. Внутрішній контроль економічної діяльності промислового підприємства - системний підхід до розвитку : монографія. Київ : АВРІО, 2005. 264 с.
Пантелєєв В. П. Внутрішньогосподарський контроль: методологія та організація : монографія. Київ : Інформ.-аналіт. агентство, 2008. 491 с.
Акєнтьєва О. Б. підвищення економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємства : автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.06.01. Донецьк, 2006. 24 с.
Internal Control Structure. URL: https://courses.lumenlearning.com/suny-finaccounting/Pfaff, D. Schweizer Leitfaden zum internen Kontrollsystem. Verlag: Orell Fuessli. Bern, 2009. 144 s.
Пантелеєв В. П. Концепція внутрішньогосподарського контролю діяльності підприємств: методологія, організація, розвиток : автореф. дис. ... доктора екон. наук : 08.00.09. Київ, 2009. 42 с.
Артеменко И. О. Оценка системы внутреннего контроля: методы и источники информации. Учетно-аналитическое обеспечение — информационная основа экономической безопасности : Межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских проектов: в 2-х частях. Москва, 2017. С. 14-19.