Тема научной статьи Общая характеристика налоговых вычетов

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил
создание к 1992 году новой налоговой системы, которая состояла более чем
из 60 видов налогов и сборов. В частности, Верховным Советом РСФСР был
принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц».
Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных
ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом
доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение
налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или
приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и
благотворительностью.
Глава 23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц»
(ст. 207-233) была введена в действие с 1 января 2001 года, и с этого же
времени утратило силу все законодательство о подоходном налоге с
физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с
правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.
Основными чертами новой системы налогообложения являются:
 отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной
налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
 значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
 внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 7) Россия
является социальным государством, что предопределяет социальную
направленность бюджетно-налоговой политики. Важнейшим инструментом
реализации демографической роли налогообложения, в том числе
обеспечение снижения уровня расслоения населения как задачи государства.
Налоговый вычет по НДФЛ - это сумма, которая уменьшает налоговую
базу (величину облагаемого НДФЛ дохода). Такое уменьшение приводит к
уменьшению суммы налога.
В общем случае на налоговые вычеты уменьшить можно основную
налоговую базу (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ).
Настоящее налоговое законодательство предусматривает следующие
виды вычетов по НДФЛ:
1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 Налогового кодекса).
Вычет на налогоплательщика:
- 3 000 рублей за каждый месяц представляется, в том числе, если
налогоплательщик является лицом, участвовавшим в ликвидации
последствий аварии на Чернобыльской АЭС, на производственном
объединении «Маяк», а также лицам принимавшим участие в испытаниях
ядерного оружия, инвалидам ВОВ и инвалидам из числа военнослужащих
(полный список в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- 500 рублей за каждый месяц представляется, в том числе, если
налогоплательщик является героем Советского Союза или РФ, являлся
участником ВОВ, блокадником Ленинграда, инвалидам с детства, а также
инвалидам I и II групп (полный список в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если физлицо имеет право одновременно на вычет в 3 000 руб. и в 500
руб., ему будет предоставлен только один - максимальный.
Вычет на детей налогоплательщика:
- 1 400 руб. - на первого и второго ребёнка;
- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего;
- 12 000 рублей - на каждого ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет или
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента
в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Для
опекунов и попечителей этот вычет представляется в размере 6 000 руб.
Перечисленные вычеты производятся на каждого ребёнка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговые вычеты представляются каждый месяц до месяца, в котором
доход налогоплательщика превысил 350 000 руб. нарастающим итогом.
Вычеты на детей представляются независимо от наличия стандартного
вычета непосредственно на налогоплательщика.
2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ).
Вычет на благотворительность
Сумма вычета не может превышать 25% полученного физическим
лицом дохода за год. Список организаций, которым можно перечислять
средства, для применения вычета поименован в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Вычет на обучение
- до 120 000 руб. за календарный год — вычет представляется в сумме
расходов на обучение своё, либо брата (сестры) в образовательном
учреждении;
- до 50 000 руб. за календарный год — на каждого ребёнка в общей
сумме на обоих родителей (подробнее о данном вычете можете прочитать в
статье «Как получить вычет на обучение детей?»).
Вычет на лечение
- до 120 000 руб. за календарный год – вычет представляется в сумме
расходов на лечение и покупку медикаментов для себя, супруга(ги),
родителей, детей до 18 лет;
- размер вычета на лечение не лимитируется, если налогоплательщиком
были потрачены деньги на дорогостоящее лечение (об этом читайте в статье
«Налоговый вычет на лечение: условия»).
Вычет на пенсионное обеспечение, страхование жизни и здоровья в
добровольном порядке
- до 120 000 руб. за календарный год – вычет представляется в сумме
расходов, осуществлённых на заключение договоров НПО, страхования
жизни и здоровья. Вычет можно получить не только по расходам за себя, но
и осуществленные за близких родственников в рамках конкретного вычета
(подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Вычет на накопительную часть пенсии
- до 120 000 руб. за календарный год – вычет представляется в сумме
затрат на дополнительные взносы на накопительную часть пенсии.

3. Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ).
Вычет по долгосрочному владению ценными бумагами
Положительный финансовый результат, полученный при продаже
(погашении) ценных бумаг, освобождается от обложения НДФЛ в
определённом размере (п. 2 ст. 219.1 НК РФ). Максимальный размер вычета
за календарный год рассчитывается как произведение трёх млн руб. и
количества полных лет владения проданных ценных бумаг. Причём для
получения вычета минимальный срок владения – 3 года. Формула расчёта
размера лимита меняется, если в течение календарного года реализуются
ценные бумаги с различным сроком владения.
Вычет на взносы по ИИС
Вычет рассчитывается в сумме денежных средств, внесённых на ИИС в
налоговом периоде, но не более 400 000 руб. (подробнее читайте в статье
«Выбор типа налогового вычета для ИИС»). Чтобы не потерять право на
вычет, ИИС должен действовать не менее трёх лет. Вычет можно получать
ежегодно, если ежегодно пополнять ИИС и иметь налогооблагаемый доход.
Вычет на доход по ИИС
Не лимитируется. Освобождается от налогообложения положительный
финансовый результат, полученный по операциям с ценными бумагами и
ПФИ на ИИС. Данный вычет можно получить только при закрытии ИИС,
если прошло не менее трёх лет с даты заключения договора на его ведение.
4. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)
Вычет при продаже имущества
- 1 000 000 руб. - максимальная сумма вычета за календарный год, на
который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых
домов, квартир (долей в них), земельных участков;
- 250 000 руб. - максимальная сумма вычета за календарный год, на
который может быть уменьшен доход, полученный при продаже иного
имущества, в перечень которого входят автомобили, нежилые помещения,
гаражи, иностранная валюта и др.
Вычет при приобретении жилья
- 2 000 000 руб. - максимальная принимаемая к вычету сумма расходов
на строительство или приобретение на территории РФ жилого имущества;
- 3 000 000 руб. - максимальная принимаемая к вычету сумма расходов
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на
приобретение жилья.
5. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков
от операций с ценными бумагами и операций с производными
финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ)
Не лимитирован. Убыток, полученный по операциям с
обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и
производными финансовыми инструментами, можно перенести на прибыль
будущих налоговых периодов. Учесть можно убытки, полученные с 2010
года. Перенос разрешён в течение десяти лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен убыток

6. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)
Предоставляются в сумме фактически произведённых и документально
подтверждённых расходов. Индивидуальные предприниматели могут
получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода
вместо учёта расходов. Перечень физлиц, которые могут воспользоваться
данным вычетом, приведён в п. 1 ст. 227 НК РФ.
Нерезиденты по общему правилу не имеют права на стандартные,
социальные и имущественные вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ). Налоговыми
резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее
183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207
НК РФ).
Для получения налогового вычета физлицу нужно представить в
налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-
НДФЛ и подтверждающие документы.
Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые
освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе
отсутствует облагаемый доход.
К таким физическим лицам относятся:
- безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме
государственных пособий по безработице;
- индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные
налоговые режимы.
Федеральный закон от 05.04.2021 N 88-ФЗ "О внесении изменений в
статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части
предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной
налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные
услуги" дополняет п. 1 ст. 219 НК РФ пп. 7, согласно которому при
определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК
РФ налогоплательщик имеет право на получение еще одного социального
налогового вычета: в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные
услуги, оказанные ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до
18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными
организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного
вида деятельности.
Таким образом, следует отметить, что законодательная база налоговой
системы весьма сложна. Налоговые вычеты являются инструментом
государственного регулирования, с помощью которого осуществляется
регулирование доходов различных групп налогоплательщиков и происходит
снижение тяжести налогового бремени населения, находящегося за чертой
бедности, а также поддержка социально уязвимых слоев населения.