Этапы формирования системы бюджетирования

Аннотация. Рассмотрены особенности формирования системы бюджетирования в условиях позаказного производства на примере действующего предприятия. Определены основные этапы внедрения системы бюджетирования.
Ключевые слова: система бюджетирования, позаказное производство, объекты бюджетирования.
Финансовый кризис привел к тому, что большинство компаний проблему планирования движения денежных средств и формирования системы бюджетирования рассматривают как ключевую.
В отечественной и зарубежной экономической литературе достаточно широко описаны вопросы бюджетирования [1, с.146-158, 2]. Однако основанием операционных и финансовых бюджетов служат показатели бюджета продаж в натуральном выражении, эти методики применяются для компаний, которые применяют попроцессный и попередельный метод учета затрат на производство продукции. Проблемы бюджетирования в позаказном производстве рассмотрены менее обширно, это связано спецификой данного производства [3].
В статье рассматривается формирование системы бюджетирования на примере компаний, работающих на основе позаказного производства. Продукция, услуги и работы компании специфичны и индивидуальны. Вначале необходимо согласовать технические требования, срок изготовления, затем заключить договор и сформировать заказ, рассчитав индивидуальные требования и особенности. Следует учесть, что нет возможности осуществить прогнозный расчет ассортимента и объема реализации в натуральном выражении. У каждого заказа есть свои срок выполнения и уникальные характеристики.
В таком случае компании используют позаказный метод учета затрат, прямые затраты, которые непосредственно относятся к процессу изготовлению продукции (переменные затраты), будут учитываться на счете 20 «Основное производство».
Управленческие и коммерческие расходы учитываются в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) полностью в отчетном году и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Формирование системы бюджетирования в компании затрудняется уникальностью производства, которая выражается в уникальности конкретного заказа, неограниченности модификаций продукции, различным уровне сложности производимых ремонтов и различных сроках выполнения отдельного заказа.
Применение традиционной системы бюджетирования, на основе формирования как операционного, так и финансового бюджета, базирующихся на бюджете продаж, который составлен в натуральном выражении, невозможно. Мы не можем определить точно достоверно то, какая продукция и в каком объеме будет реализована. В итоге, если учесть особенности производства, то в качестве ключевого бюджета, по которому формируются все операционные и финансовые бюджеты, становится бюджет продаж готовой продукции и оказания работ в разрезе основных заказов, который составлен в стоимостном выражении.
Применяя такой гибкий бюджет можно осуществлять прогнозирование финансовых результатов по различным уровням деятельности. Следует учесть, что компании необходима система бюджетирования, не только достоверно рассчитывающая плановую себестоимость заказов, но и контролирующая возникающие отклонения. При этом контроль отклонений необходимо осуществлять по отдельным заказам. В компании внедряется процессно-ориентированное бюджетирование, в котором к основным процессам относятся: продажи; производство; снабжение; финансы.
Для того чтобы повысить эффективность мер по внедрению системы бюджетирования необходима разработка единой модели бюджетирования, основанная на реальной, существующей системе бухгалтерского учета. Для того, чтобы обеспечить единство систем бюджетирования и бухгалтерского учета необходимо произвести увязку между бухгалтерскими счетами и предлагаемыми бюджетами. Основными этапами по внедрению системы бюджетирования в компании являются пять этапов представленных в таблице. для каждого этапу выявлен соответсвующий документ и определен результат.
Таблица
Этапы внедрения бюджетирования в организации
ЭТАП ДОКУМЕНТ РЕЗУЛЬТАТ
1. Разработка модели бюджетирования, отражающей основные объекты планирования Модель
бюджетирования Определение видов бюджетов, необходимых для целей планирования; определение взаимосвязи между бюджетами
2. Назначение ответственных за составление бюджетов Приказ,
должностные
инструкции Регламенты, подготовленные для утверждения
3. Разработка бюджетныхформ Комплектбюджетных форм Определение формата и информационного содержания каждой бюджетной формы. Составление таблиц, в которых указаны наименования форм и состав используемых в них показателей
4. Разработка методикизаполнения бюджетныхформ Методика Определение той первичной документации, из которой необходимо брать данные для составления бюджетов. Определение регламента формирования бюджетов. Определение стратегического показателя, закладываемого в систему бюджетирования. Определение взаимосвязи показателей в бюджетах
5.Разработка взаимодействия центров финансовой ответственности припостановке бюджетирования Положение о бюджетировании Разработка документооборота
6. Разработка формбюджетного контроля — Определение форм контроля за составлением бюджетов. Сравнение фактических показателей с плановыми и анализ отклонений
Процесс разработки модели бюджетирования предполагает определение основных объектов бюджетирования, таки как: продажи, прямые производственные затраты, закупки, косвенные производственные затраты, доходы и расходы.
Структура модели бюджетирования, которая учитывает масштаб и особенности бизнеса, представлена на рисунке.
Рисунок. Структура модели бюджетирования
Подводя итог, отметим что преимуществами бюджетирования является возможность составить краткосрочные и долгосрочные аналитические прогнозы, смоделировать и рассмотреть различные сценария развития ситуации, повысить управляемость компании и др.
Главным результатом при успешном внедрении бюджетирования является создание системы аналитического учета, позволяющая наглядно и глубоко представляет данные, дающая возможность провести финансовый анализ. Внедрение системы бюджетирования должно повысить обоснованность принятия управленческих решений.
Литература:
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб, для вузов. - М. Юристь, 2013. - 618 с
Савчук В.П. Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия - Режим доступа: http://www.cfm.ru/management/budgetingБлизнюк Т.С., Световец М.С. Построение системы бюджетирования в рамках позаказного производства продукции. // Инновационный Вестник Регион. 2012. №2. С.9-15.
Замбржицкая Е.С., Щепотьева Е.Ю К вопросу о классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости.. // Актуальные проблемы современной науки, техники и образования. 2014. Т. 2. № 1. С. 242-245.