Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

Основные требования
к выполнению курсовой работы:
1 2
1. Общие требования
к структуре курсовой работы: 1 – теоретическая часть;
2 – аналитический раздел, включающий:
- характеристику предприятия;
- состояние изучаемого вопроса на предприятии;
- рекомендательный раздел практической части.
2. Ключевые требования
к содержанию курсовой работы:
- систематизация теоретических, методологических
и нормативно-правовых источников по теме исследования;
- выявление проблем или перспектив совершенствования предмета исследования КР по итогам проведённого анализа;
- разработка и обоснование рекомендаций.
3. Общие требования
к написанию курсовой работы:
- авторская самостоятельность; полнота исследования;
- высокий теоретический и практический уровень выполненной КР;
- внутренняя логическая связь;
- последовательность изложения материала текста КР;
- грамотное изложение текста.
4. Исходные данные
для написания
курсовой работы:
- нормативно-правовые акты РФ в области налогообложения;
- научная литература и публикации по теме исследования;
- документы организации – объекта наблюдения, необходимые для выполнения курсовой работы в соответствии с видом и темой работы.
1 2
5. Перечень (примерный) подлежащих разработке основных вопросов:
Теоретические основы
Порядок расчёта НДФЛ в ООО «Сатори партнер»
6.Перечень (примерный) обязательного дополнительного материала:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия
Налоговая отчетность
Приложения различного характера, дополняющий текст курсовой работы
7. Требования к компоновке и оформлению курсовой работы
Изложены в методических указаниях по написанию КР
8. План-график выполнения курсовой работы:
Изложен в методических указаниях по написанию КР
9. Требования, связанные с собеседованием по курсовой работе
1) В ходе собеседования по курсовой работе продемонстрировать:
- готовность решать профессиональные задачи, предусмотренные ОПОП по направлению 38.03.01 – Экономика, с учётом профессиональной направленности программы;
- надлежащий уровень профессионального мировоззрения, научной и общей культуры
2) Другие требования изложены в методических указаниях
Дата выдачи задания 11.02.2021г.
Руководитель курсовой работы,
К.э.н., доцент кафедры экономики,
бухгалтерского учета и финансового
контроля _________________ Н. А. Калайтан
Задание к исполнению принял Студент _________________ Г. М. Заплатина

ОЦЕНОЧНЫЙ ЛИСТ
ПРОВЕРКИ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
Студент заочной формы обучения Н. Л. Лисина
Курсовая работа сдана на проверку - без нарушения / с нарушением установленных сроков
А. Поэлементная оценка представленной на проверку КР
Элементы КР ** Наличие данного элемента в проверяемой КР (+/-) Качественная характеристика*
исполнения элемента КР по позициям:
Содержательная сторона Оформление
содержа-тельная полнота
чёткость и логика изложения Титульный лист Х Х Задание студенту на курсовую работу Х Х Содержание Х Х Введение 1 Теоретические основы организации расчетов по налогу на доходы физических лиц 1.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц 1.2. Методика определения налогооблагаемой базы 1.3 Применение налоговых вычетов с суммы налога на доходы физических 2 Порядок расчета НДФЛ в деятельности ООО «Саторипартнер» 2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сатори партнер» 2.2. Начисление заработной платы и удержание НДФЛ в ООО «Сатори партнер» 2.3 Оформления налоговой отчетности по НДФЛ в ООО «Сатори партнер» 2.4. Анализ основных тенденций и проблем развития в налогообложении доходов физических лиц Выводы и предложения Список использованной литературы Х Приложения Х Б. Показатели качественной характеристики документа в целом
Б.1 Уровень представленности (полнота отражения) в КР предусмотренных разделов: (полный охват/ практически, полный охват/
не полный охват) Б.2 Доказательность выводов и обоснованность рекомендаций: (не вызывает сомнений/
вызывает некоторые сомнения/
вызывает сомнения)
Б.3 Общий уровень грамотности изложения текста КР: (высокий/
приемлемый/
неприемлемый) Б.4 Творческий подход к формированию КР: (имеет место/
не проявлен)
* Рекомендуемая шкала качественных характеристик элементов работы и условных обозначений по ней:
Соответствует установленным требованиям (СТ). - Частично отклоняется от установленных требований (ОТ). - Существенно отклоняется от установленных требований, но не ниже предельно допускаемого уровня (ПТ). - Отклонение от установленных требований ниже допускаемого уровня (НПТ)
** Название разделов и подразделов КР заполняется магистрантом индивидуально в соответствии с проработкой материала по теме исследования
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ ПО ИТОГАМ ПРОВЕРКИ КР:
ЗАМЕЧАНИЯ ПО КУРСОВОЙ РАБОТЕ:
Руководитель курсовой работы _______________________Н. А. Калайтан
АКТ
проверки на наличие заимствований
В соответствии с «Регламентом проведения проверки письменных работ, обучающихся ФГБОУ ВО Омский ГАУ на наличие заимствований в системе «Антиплагиат» была проведена проверка текста курсовой работы:
ФИО, группа, направление подготовки Название работы Ведущий преподаватель
Заплатина Г. М., 351 гр., Экономика Особенности исчисления налога на доход физических лиц
в ООО «Сатори партнер» г. Омска Н. А. Калайтан
Курсовая работа подготовлен(а) по итогам обучения по дисциплине «Налоговая система и учёт налогов» на кафедре экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля в 2021 году.
В соответствии с проведенным анализом объем оригинальности текста в реферате составляет __82,86__%
Оставшимся процентам соответствуют:
Найденные системой «Антиплагиат» источники не являются первоисточниками, причинами совпадений являются использование распространенной общепризнанной литературы по теории финансов, нормативных документов, в том числе федеральных законов.
Комментарий о правомерности заимствований:
Большая часть указанных заимствований обусловлена использованием часто повторяющихся устойчивых выражений и терминов. Также в работе применяются тексты нормативных правовых актов, законов, ссылки на которые присутствуют в тексте и в списке литературы.
Заключение:
Работа соответствует требованиям Регламента, предъявляемым к оригинальности текста представленного документа.
Распечатка результатов проверки в виде отчета прилагается
Согласовано:
Ведущий преподаватель Н. А. Калайтан
подпись
С результатами проверки ознакомлен(а):____Заплатина Г.М____
подпись обучающегося

СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z \u ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc72973798 \h 31 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ PAGEREF _Toc72973799 \h 51.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц PAGEREF _Toc72973800 \h 51.2. Методика определения налогооблагаемой базы PAGEREF _Toc72973801 \h 91.3. Применение налоговых вычетов с суммы налога на доходы физических PAGEREF _Toc72973835 \h 132 ПОРДЯОК РАСЧЕТА НДФЛ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «САТОРИ ПАРТНЕР» PAGEREF _Toc72973836 \h 182.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сатори партнер» PAGEREF _Toc72973837 \h 182.2. Начисление заработной платы и удержание НДФЛ в ООО «Сатори партнер» PAGEREF _Toc72973838 \h 202.3. Оформления налоговой отчетности по НДФЛ в ООО «Сатори партнер» PAGEREF _Toc72973839 \h 242.4. Анализ основных тенденций и проблем развития в налогообложении доходов физических лиц PAGEREF _Toc72973843 \h 26ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ PAGEREF _Toc72973844 \h 30СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ PAGEREF _Toc72973846 \h 32ПРИЛОЖЕНИЯ =34 34
ВВЕДЕНИЕВ истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.
Одним из значимых налогов в современной система налогообложения РФ является налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ). НДФЛ всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, региональный,но и местные бюджеты.
Проблематикой вопроса исследования выступает тот факт, что сегодня есть вопрос несовершенства налоговой базы по НДФЛ, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога. В то же время заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, являясь базой налогообложения НДФЛ, существенно уменьшается после удержания налога, что является также дестимулирующим фактором.
В то же время НДФЛ с точки зрения бухгалтерского учета, представляет собой особый элемент расчета и учета и возлагает на бухгалтера определенный объем ответственности перед руководителем, сотрудниками и перед налоговой инспекцией. Что ставит вопрос учета и контроля расчета НДФЛ значимым и актуальным в деятельности любой организации.
Цель работы заключается в оценке процесса учета расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач в ходе написания работы:
– раскрыть экономическую сущность налога на доходы физических лиц;
рассмотреть основные элементы налогообложения налога на доходы физических лиц;
привести организационно-экономическую характеристику организации;
рассмотреть практику расчета НДФЛ в исследуемой организации;
раскрыть процесс отражения расчета налога на прибыль в системе бухгалтерского учета.
Объектом исследования дипломной работы выступает деятельность ООО «Сатори партнер».
Предметом исследования является процесс расчета и учета налога на доходы физических лиц в деятельности ООО «Сатори партнер».
При написании курсовой работы использовались следующие нормативные акты - Налоговый кодекс Российской Федерации первая и вторая части, Закон РФ «О бухгалтерском учете», также работы таких авторов как Кондраков Н.Л., Ерофеева В.А., Демин А.В., Богатая И.Н. и другие работы.
В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме.
Работа состоит из введения, основной части, аналитической части, заключения, списка аббревиатур и использованных источников.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ1.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лицТруд - самая важная часть экономики - это и товар, и причина добавленной стоимости, поскольку предметы и материалы становятся дороже, когда над ними производится работы
За свой труд - выполненную работу, произведенную продукцию - работник получает заработную плату. Но в то же время оплата труда является еще и базой для расчета налога на доходы физических лиц.
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством.
Существование налогов с физических лиц на ряду с другими налогами объясняется прежде всего необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции было очевидным с момента существования [17].
Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов, исчисляемый в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время составляет около 13%.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) это один из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:
обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации;
регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан;
стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения. Преимущество НДФЛ заключается в том, что его плательщиками является трудоспособное население страны, имеющее место работы.
К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей.
Данный налог наибольшую значимость для социального развития нашего государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ, так как НДФЛ, являясь с одной стороны федеральным налогом, с другой стороны - поступает в региональные и местные бюджеты. В соответствии с Налоговым кодексом и нормами Бюджетного кодекса РФ распределение НДФЛ между бюджетами бюджетной системы РФ осуществляется следующим образом: в бюджет субъектов РФ зачисляются 85% от НДФЛ, а оставшиеся 15% суммы зачисляются в местные бюджеты.
В условиях Российской экономики НДФЛ не является доминирующим в налоговой системе страны, но входит в число первых.
Обобщая материал, можно сделать вывод, что НДФЛ представляет собой один из элементов налоговой системы РФ и источником пополнения бюджета как федерального, так и регионального и местного уровня. Но данный налог в рамках развития налоговой системы несет в себе ряд проблемных аспектов для бухгалтера и налогоплательщика.
Как и любой налог в системе налогообложения в РФ отражается в Налоговом Кодексе РФ, где раскрывается информация об основных элементах налога. К основным элементам можно отнести налоговую ставку. налоговую базу, налоговый и отчетный период, налогоплательщиков.
НДФЛ не является исключением, данный налог подразумевает основные элементы, при уплате данного налога необходимо разграничивать налоговых агентов и налогоплательщиков.
Налоговый агент по НДФЛ - лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц - получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ). 
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):
российские организации;
индивидуальные предприниматели;
нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
обособленные подразделения иностранных компаний.
Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц - наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ [25]:
исчислить налог с выплат физическим лицам;
удержать налог;
перечислить суммы налога в бюджет;
в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам.
Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.
Лица, на которых не возложена обязанность, представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.
С начала 2020 года изменился порядок расчета НДФЛ предпринимателями. Раньше авансовые платежи рассчитывали специалисты ИФНС, теперь ИП должны делать это сами. Ниже представлен пошаговый алгоритм по расчету и уплате НДФЛ для ИП на ОСН, который был актуален до 2020 года: ИП получал первый доход в году. Рассчитывал сумму предполагаемого дохода за целый год (за вычетом расходов). Заполнял и подавал в ИФНС декларацию 4-НДФЛ (с информацией о предполагаемом доходе).
С начала 2020 года предприниматели должны считать свои авансовые платежи сами. Поэтому декларацию 4-НДФЛ подавать больше не нужно - она отменена. По окончании 1, 2 и 3 кварталов ИП рассчитывает сумму авансового платежа исходя из полученной выручки, налоговых вычетов и ставки НДФЛ. Полученную сумму он перечисляет в бюджет.
По итогам года ИП производит расчет налога за год с учетом перечисленных авансов. Полученную сумму он доплачивает в бюджет. Если сумма НДФЛ получилась меньше, чем перечисленные авансы, разницу можно вернуть. Сроки уплаты НДФЛ Авансовые платежи уплачиваются ИП до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. С учетом переноса выходных дней в 2020 году сроки такие: аванс за 1 квартал - до 27 апреля; аванс за полугодие -до 27 июля; аванс за 9 месяцев - до 26 октября. По итогам года ИП заполняет декларацию 3-НДФЛ, в которой производит расчет налога к доплате (возврату). Подать ее нужно не позднее 30 апреля. Доплатить сумму налога нужно до 15 июля. Расчет налога за год производится по следующей формуле: НДФЛ = (Полученный доход ИП - Налоговые вычеты) х Налоговая ставка – Авансовые платежи Полученный доход ИП Налоговые вычеты Налоговая ставка
У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей - повод для штрафа со стороны контролирующих органов.
1.2. Методика определения налогооблагаемой базыНалоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Иными словами, налоговая база - это величина, к которой применяется ставка налога и исчисляется сумма налога. Как правило, налоговая база - расчетная величина. Очень редко величина объекта налогообложения совпадает с размером налоговой базы.По НДФЛ налоговая база исчисляется нарастающим итогом за налоговый период по каждому налогоплательщику и включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной и натуральной форме, так и в виде материальной выгоды. Налоговая база рассчитывается отдельно по доходам, облагаемым по разным ставкам:13%, 9%, 35% - для доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ;15% и 30% - для доходов физических лиц - налоговых нерезидентов РФ.Налоговой базой признаются доходы во всех формах:в денежной форме;в натуральной форме;в виде материальной выгоды.С учетом суммы доходов определятся налоговая база [13].
НБ по ставке 13 %: НБ= Д - Д н/о - НВ, (1)НБ по ставкам 35%, 30%, 9%, 15 %: НБ = Д - Д н/о, (2)где НБ - налоговая база;Д - доходы, полученные налогоплательщиком;Д н/о - доходы, не подлежащие налогообложению на основании ст.217 НК РФ;НВ - налоговые вычеты.Принципы определения доходов от источника и доходов не от источника на территории РФ и устранение двойного налогообложения.Как известно, объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов является доход от источника в РФ и доход от источника за пределами РФ. Объектом налогообложения по доходам, полученным налоговым нерезидентом РФ является только доход от источника в РФ.Поэтому важным этапом в определении налоговой базы является разграничение доходов по источникам выплаты [8].Классификационные признаки разграничения доходов по источникам определены в п. 1 и 3 ст. 208 НК РФ - таблица1.1.
Таблица 1.1 - Классификационные признаки разграничения доходов для НДФЛ
Вид доходаПринцип отнесения к источнику на территории РФ и не к источнику на территории РФДивиденды и процентыНалоговый статус организации: • полученные от российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ – источник РФ; • полученные от иностранной организации – источник не территория РФ.Страховые выплатыДоходы от использования авторских или иных смежных правТерритория использования авторских или иных смежных правДоходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имуществаТерритория нахождения имуществаДоход от реализацииНедвижимого имущества – территория нахождения имуществаАкций или иных ценных бумаг, долей участия в УК организаций – территория реализации
Прав требования – налоговый статус организации, территория деятельности иностранной организации
Иного имущества – территория нахождения имущества, принадлежащего физическому лицу
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действияТерритория совершения действияПенсии, пособия, стипендии и иныеВ соответствии с законодательством какой аналогичные выплаты страны выплачены средстваИные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельностиТерритория осуществления деятельностиРешая вопрос о порядке налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов РФ, необходимо учитывать нормы Международных соглашений РФ об устранении двойного налогообложения с конкретной страной, резидентом которой является физическое лицо.Однако если международные соглашения предусматривают особый порядок налогообложения доходов физических лиц - налоговых резидентов тех или иных стран, то в первую очередь применяются нормы Международных соглашений и, если в них не прописан особый порядок, действуют нормы НК РФ.Как правило, международные соглашения предусматривают по отдельным видам доходов льготную ставку.Налоговые нерезиденты РФ должны уплачивать НДФЛ только с доходов от источника в РФ и только по таким доходам российская организация выступает налоговым агентом.НДФЛ - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
30 апреля - крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ
Доходы, не облагаемые НДФЛ [10]:
от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
от сдачи имущества в аренду;
доходы от источников за пределами Российской Федерации;
доходы в виде разного рода выигрышей;
иные доходы.
Отчетный период: год.
Налоговый период: год.
Порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа распространен на иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в безвизовом режиме и работающих на основании патента не только у физических лиц, но и в организациях, у индивидуальных предпринимателей или занимающихся частной практикой лиц (например, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет).
Порядок расчета налога определен как произведение ставки налога на прибыль на сумму налоговой базы.Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков [21].НДФЛ для физических лиц ИП, помимо доходов от предпринимательской деятельности, обязан при расчете налога и сдаче декларации учитывать доходы, полученные им как физическим лицом.
Обобщая материал раздела, важно отметить, что НДФЛ рассчитывается по установленному в НК РФ методу, с учетом формирования налоговой базы и беря во внимания налоговую ставку в зависимости от того, какой объект и субъект налогообложения учитывается. Как и любой налог, НДФЛ должен быть документально подтвержден и отражен в бухгалтерском учете.
1.3. Применение налоговых вычетов с суммы налога на доходы физическихНалоговый вычет по НДФЛ - это сумма, которая уменьшает налоговую базу (величину облагаемого НДФЛ дохода). Уменьшение налоговой базы, в свою очередь, приводит к уменьшению суммы налога (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В общем случае на налоговые вычеты уменьшить можно доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13% согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, кроме доходов от долевого участия в организациях, выигрышей в лотереях и азартных играх (п. п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 214.10 НК РФ).Вычеты делятся на виды и подвиды в зависимости от их целей. Размеры и условия их применения существенно различаются. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 7 групп вычетов [19]:
стандартные вычеты для льготных категорий физических лиц, а также лиц, на обеспечении которых находятся дети (ст. 218 НК РФ);
социальные вычеты для тех, кто нес расходы на лечение, обучение, на дополнительные меры по пенсионному обеспечению и на другие социально значимые цели (ст. 219 НК РФ);
инвестиционные вычеты для физических лиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (ст. 219.1 НК РФ);
имущественные вычеты при приобретении жилья и земельных участков, при продаже некоторых видов имущества, а также в случае изъятия у налогоплательщика недвижимости для государственных или муниципальных нужд (ст. 220 НК РФ);
профессиональные вычеты для физических лиц, которые оказывают услуги, выполняют работы по гражданско-правовым договорам или получают авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ);
вычеты при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);
вычеты при переносе на будущее убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).
Для каждого вида вычета установлен свой размер. Он может быть определен фиксированной суммой либо в виде предельной величины (ст. ст. 218 - 221 НК РФ). Далее подробнее рассмотрим, как определить размер по каждому виду вычета.
Стандартные вычеты предоставляются:
«на себя» некоторым категориям физических лиц - в размере 3 000 руб. или 500 руб. за каждый месяц. Размер вычета зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
на детей родителям и их супругам, усыновителям, приемным родителям и их супругам, опекунам и попечителям - в размере 1 400 руб. или 3 000 руб. на ребенка ежемесячно в зависимости от количества и очередности появления детей.
Если ребенок является инвалидом, то к указанным суммам прибавляется еще 6 000 руб. или 12 000 руб. исходя из того, кем налогоплательщик приходится ребенку (родителем, опекуном и т.п.).
Социальные вычеты предоставляются:
на благотворительность - в общем случае в размере фактически понесенных расходов, но не более 25% от облагаемого дохода за год; Для пожертвований в адрес некоммерческих организаций (на формирование целевого капитала) или государственных (муниципальных) учреждений культуры либо в адрес ограниченных категорий таких организаций и учреждений законом субъекта РФ размер вычета может быть увеличен до 30% от облагаемого дохода за год (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
на обучение, лечение, добровольное личное страхование, добровольные взносы, на пенсионное обеспечение (страхование), добровольное страхование жизни, дополнительные взносы на накопительную часть пенсии, прохождение независимой оценки своей квалификации, - в размере фактически понесенных расходов, но не более 120 000 руб. в год по всем видам расходов (пп. 2 - 6 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ);
на дорогостоящее лечение - в размере произведенных расходов без ограничения (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
на обучение своих детей (подопечных) в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Эта сумма общая на обоих родителей (опекунов, попечителей) (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Имущественные вычеты предоставляются:
при продаже недвижимости, которая была в собственности меньше минимального срока владения, указанного в ст. 217.1 НК РФ, - в размере не более 1 000 000 руб. в целом за год для жилья, земли, дач и 250 000 руб. в целом за год для остальной недвижимости, либо в размере расходов, связанных с приобретением (получением) данного имущества (п. 3 ст. 214.10, ст. 216, пп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
при продаже иного имущества (кроме ценных бумаг), которое было в собственности меньше трех лет - в размере до 250 000 руб. в целом за год, либо в размере расходов, понесенных при приобретении (получении) этого имущества (ст. 216, пп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
при приобретении жилья (долей в нем), земельного участка, предназначенного для строительства жилья или на котором уже построено жилье - в размере фактически произведенных расходов на приобретение, но не свыше 2 000 000 руб. Если для покупки привлекались целевые кредиты (займы), то еще может быть предоставлен вычет по уплаченным процентам в пределах 3 000 000 руб. (пп. 3, 4 п. 1ст, НК РФ ,пп. 1 п. 3 и п. 4 ст. 220 НК РФ);
вычет при изъятии для государственных или муниципальных нужд земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости - в размере выкупной стоимости изъятого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Профессиональные вычеты предоставляются:
индивидуальным предпринимателям - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, либо в размере 20% от дохода при отсутствии подтверждающих документов (п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся частной практикой, - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
налогоплательщикам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, - в размере произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ);
налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения, - в размере произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии подтверждающих документов вычеты предоставляются в пределах 20 - 40% от таких доходов в зависимости от вида авторского произведения (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Стандартные вычеты предоставляются ежемесячно. Если в отдельные месяцы доход лицу не выплачивается, но до конца года выплаты возобновились, то вы должны предоставить вычеты и за месяцы, в которых дохода не было. Если до конца года выплаты не возобновились, то вычет не предоставляется и на следующий год не переносится [23].
Имущественный вычет на покупку жилья предоставляется путем уменьшения дохода, облагаемого НДФЛ. Поэтому если в течение года дохода нет или его недостаточно для предоставления вычета в полном размере, то вычет переносится на следующие годы до полного его использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).
Социальные вычеты предоставляются за счет уменьшения облагаемого НДФЛ дохода.
Поэтому если в течение года доход лицу не выплачивается или он меньше, чем сумма социального вычета, то вычет (его остаток) на следующий год не переносится.
Про изменения в 2021 году ничего не сказано.
Вывод по главе 1

2 ПОРДЯОК РАСЧЕТА НДФЛ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «САТОРИ ПАРТНЕР»2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сатори партнер»Объектом исследования в работе выступает ООО «Сатори партнер».
Основной (по коду ОКВЭД ред.2): 70.22 - Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.
Организация ведет бухучет посредством двойной записи на счетах бухучета (с применением обычного плана счетов).
Организация использует унифицированные формы, а при их отсутствии - самостоятельно разработанные формы первичных документов, утверждаемые приказом руководителя.
Для оформления фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) организация может применять форму универсального передаточного документа, утвержденную ФНС России.
Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Ведение налогового учета ООО «Сатори Партнер» возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.
Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.
Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии программы «1С: Управление производственным предприятием».
Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.
Далее оценим основные экономические показатели - таблица 2.1.
Таблица 2.1 – Динамика экономических показателей
ООО «Сатори Партнер»
Показатель 2018 2019 2020 Темп роста 2020/2018, %
Выручка от продаж, тыс. руб. 31673 31546 34291 108,27
Себестоимость продаж, тыс. руб. 19085 19289 31949 167,40
Валовая прибыль, тыс. руб. 12588 12257 2342 18,61
Основные фонды, тыс. руб. 126 0 0 0,00
Численность персонала, чел. 32 32 33 103,13
Выработка 1 сотрудника, тыс. руб. 989,78 985,81 1039,12 104,98
Рентабельность продаж, % 39,74 38,85 6,83 17,18
Фондоотдача, руб. 251,37 - - -
Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о снижении эффективности деятельности организации, рентабельность продаж снижается до 6,83% в 2020 году относительно уровня 2018 года в 39,74%, что связано с резким снижением прибыли при росте себестоимости и прежнем уровне выручки. Отсутствие основных фондов не дает возможности оценить фондоотдачу, при этом отсутствие основных фондов характерно для организации сферы услуг, к каким и относится ООО «Сатори Партнер».
ООО «Сатори Партнер» является экономическим субъектом РФ и производит расчет и выплату налогов в бюджет.
ООО «Сатори Партнер» - это организация сферы услуг, предприятие располагает основными средствами, в штате есть персонал. Объектов земельных и водных ресурсов нет.
ООО «Сатори Партнер» находится на упрощенной системе налогообложения (УСН), база расчета налога - доход за вычетом расхода, процентная ставка 15%.
Исходя из всего выше сказанного предприятие уплачивает следующие виды налогов и сборов - таблица 2.2.
Далее рассмотрим состав и структуру налоговых платежей в организации за ряд лет.
Таблица 2.2 - Структура и динамика платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ООО «Сатори Партнер» за 2018-2020гг.
Показатель 2018 2019 2020 Темп роста, %
Сумма, тыс. руб. % Сумма, тыс. руб. % Сумма, тыс. руб. % Налог в связи с применением УСН, тыс. руб. 1888,2 31,29 1838,55 29,81 351,3 7,10 18,61
НДФЛ, тыс. руб. 1248 20,68 1302,912 21,12 1379,664 27,88 110,55
Социальное страхование, тыс. руб. 2899,2 48,04 3026,765 49,07 3217,025 65,02 110,96
Итого 6035,4 100 6168,227 100 4947,989 100 81,98
Оценивая данные таблицы, можно сделать вывод, что все суммы налоговых платежей, кроме налога по УСН в 2020 году относительно 2018 года имеют положительную динамику.
Организация не имеет транспортных средств и недвижимости.
Обобщая материал раздела, можно сделать вывод, что в организация находится на упрощенном режиме налогообложения, рассчитывает и уплачивает налог, применяемый при УСН по ставке 15%, НДФЛ и социальное страхование.
2.2. Начисление заработной платы и удержание НДФЛ в ООО «Сатори партнер»Прежде чем перейти к оценке системы удержаний с оплаты труда, необходимо привести характеристику данной системы.
Рассмотрим пример расчета заработной платы работников ООО «Сатори партнер». В организации также есть сотрудники, у которых производится удержание алиментов и производится расчет НДФЛ с учетом вычетом на детей.
Рассмотрим процесс расчета и удержания НДФЛ в различных вариантах.
Расчет заработной платы Демченко в ноябре 2020 года 20 рабочих дней, но сотрудник отработал все, значит, начисленный оклад должен соответствовать фактически отработанному времени: 21650/20*20= 21650 руб.
Необходимо учесть дополнительные выплаты премиального характера: 21650+6495(30%)+6495(30%)=34640 руб.
У Демченко нет детей, при условии, что были бы дети, на каждого положен стандартный налоговый вычет по НДФЛ при условии, но в том случае если заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не достигает 350000 руб. С 01.01.2020 по 31.10.2020 Демченко было начислено 346400 руб., значит,в ноябре вычет бы не полагался уже. Все остальные сотрудники получают оплату труда ниже установленного критерия и получают вычеты на детей.
С начисленной заработной платы удерживаем НДФЛ по ставке 13 процентов: 34640 * 13% = 4503,2руб. Страховые взносы платятся с заработной платы работника в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Страховые взносы считают от суммы заработной платы до удержания НДФЛ.
Ставка взноса в ПФР - 22 процента до тех пор, пока суммарная заработной платы с начала года не достигнет 710000, свыше этой суммы применяется ставка 10 процентов.
Ставка взноса в ФСС - 2,9 процента до тех пор, пока суммарная заработной платы с начала года не достигнет 670000, свыше этой суммы взнос не платится.
У Демченкокритичные отметки не достигнуты.
Взнос в ПФР = 34640 * 22 % = 7620,8 руб.
Взнос в ФСС = 34640 * 2,9 % = 1004,56 руб.
Взнос в ФСС от НС и ПЗ = 34640 * 0,5 % = 173,2 руб.
Взнос в ФФОМС = 34640 * 5,1 процента = 1766,64 руб.
Из заработной платы удерживают суммы по исполнительным листам, алименты, материальный ущерб, аванс, НДФЛ.
Из зарплаты Демченко нужно удержать: НДФЛ 4503,2 руб.; аванс 10000 руб..Расчет зарплаты к выплате: 34640- 4503,2 - 10000 = 20136,857 руб.
Отразим начисление заработной платы в журнале операций в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Операции отражения НДФЛ
Название операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Начислена заработная плата 34640 26 70
Удержан НДФЛ 4503,2 70 68
Отражен ранее выданный аванс 10000 70 51
Выдана заработная плата 20136,8 70 51
Начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС 10565,2 26 69
НДФЛ перечислен в бюджет 4503,2 68 51
Страховые взносы перечислены во внебюджетные фонды 10565,2 69 51
НДФЛ удерживается с учетом ранее выданного аванса, с учетом удерживаемых алиментов, а также в рамках расчета с персоналом, имеющих детей, то есть учитывая налоговый вычет.
Далее приведен расчет оплаты труда Матвеева за январь 2020 года, при не полной отработке месяца. В январе 2020 года Матвеев А.В. отработал 10 дней из 17 рабочих дня, то есть полный рабочий месяц. У Матвеева А.В. детей нет, и другие вычеты не положены.С начисленной заработной платы удержан НДФЛ по ставке 13 %: 11416,67 * 13 % = 1484,17 руб.
Из зарплаты нужно удержать: НДФЛ 1484,17 руб.; аванс 5000 руб..
Расчет зарплаты к выплате: 11416,67 - 1484,17 - 5000 = 4932,50 руб.
Отразим начисление заработной платы в журнале операций в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Операции отраженияНДФЛза часть отработанного периода
Название операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Начислена заработная плата 11416,67 26 70
Удержан НДФЛ 1484,17 70 68
Отражен ранее выданный аванс 5000 70 51
Выдана заработная плата 4932,5 70 51
Начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС 3482,08 26 69
НДФЛ перечислен в бюджет 1484,17 68 51
Страховые взносы перечислены во внебюджетные фонды 3482,0 69 51
Субсчета?
Пример расчет НДФЛ с учетом алиментов.
У Смирнова один ребенок, на которого полагается стандартный налоговый вычет по НДФЛ и удерживаются алименты. В мае 2020 года 17 рабочих дней, но Смирнов отработал только 10.Оплата труда: 17124,71 руб.
С начисленной заработной платы удержан НДФЛ по ставке 13% с учетом вычета: (17124,71 -1400)*13% = 2044,21 руб.
Из зарплатынужно удержать:
НДФЛ - 2044,21руб.;
аванс - 5000 руб.;
алименты: (17124,71 – 2044,21)* 25% = 3770,12 руб.
Расчет зарплаты к выплате: 17124,71 - 2044,21 - 5000 - 3770,12 = 6310,37 руб.
Отразим начисление заработной платы в журнале операций в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Операции отраженияНДФЛс учетом алиментов
Название операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Начислена заработная плата 17124,71 26 70
Удержан НДФЛ 2044,21 70 68
Отражен ранее выданный аванс 5000 70 51
Удержана сумма алиментов 3770,12 70 76
Выдана заработная плата 6310,37 70 51
НДФЛ перечислен в бюджет 2044,21 68 51
Страховые взносы перечислены во внебюджетные фонды 5223,04 69 51
Приведем пример расчета НДФЛ с зарплаты с вычетами на детей, если детей больше одного.
Суржаковотработал за октябрь 2020г. 13 дней из 20. У сотрудника есть четверо детей и получена премия в размере 1724,14 руб.
Общая сумма заработка: 8926,68 руб.
Сотруднику полагается налоговый вычет на четверых детей: 1400+1400+3000+3000 = 8800 руб.
НДФЛ составит: (18926,68-8800) *13% = 1316,47 руб.
Сумма заработной платы к выдаче = 18926,68-1316,47 = 17610,21.
В таблице 2.6. приведен журнал операций в рамках учета НДФЛ.
Таблица 2.6. - Операции отражения НДФЛс учетом вычетов
Название операции Сумма Дебет Кредит
Начислена заработная плата 18926,68 20 70
Удержан НДФЛ 1316,47 70 68
Выплачена заработная плата 17610,21 70 51
НДФЛ перечислен в бюджет 1316,47 68 51
Таким образом, общая сумма налогового вычета составила 8 800 рублей в месяц.
Эта сумма будет вычитаться из дохода. Ежемесячно с января по август будет рассчитываться НДФЛ из суммы, получаемой из разницы налогооблагаемых по ставке 13 процентов доходов. НДФЛ перечисляется в бюджет на основании платежного поручения организации, которое передается в банк. При этом используют банковский продукт - клиент-банк, позволяющий передавать платежное поручение дистанционно без посещения отделения банка.
2.3. Оформления налоговой отчетности по НДФЛ вООО «Сатори партнер»Порядок заполнения прописан в Приказе ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. С 1 квартала 2021 года в состав расчета 6-НДФЛ войдет справка 2-НДФЛ приложением, отдельно ее сдавать больше не потребуется. Справка 2-НДФЛ раз в год заполняется отдельно на каждое физическое лицо, которому был выплачен доход, а 6-НДФЛ ежеквартально подается в целом по организации.В квартальной отчетности ООО «Саторипартнер» отражается совокупный доход, выплаченный всем физическим лицам. Данные в разделе 1 формы 6-НДФЛ показываются за последние три месяца отчетного периода, в разделе 2 - нарастающим итогом с начала года. Справки о доходах и сумме налога заполняются один раз в год, с квартальными отчетами их сдавать не надо.ООО «Сатори партнер» представляет отчетность по месту регистрации организации или ИП. На каждое обособленное подразделение представляется отдельный расчет 6-НДФЛ по месту его регистрации.
Небольшим фирмам с численностью работников до 10 человек разрешается сдавать отчетность 6-НДФЛ на бумажном бланке, к таковым относится и ООО «Сатори партнер».
Форму 6-НДФЛ необходимо сдавать не позднее последнего числа месяца, который следует за отчетным кварталом. А годовой расчет - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (с учетом п. 2.ст. 230 НК в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
С учетом выходных и праздничных дней в 2021 году предусмотрены следующие сроки отчетности:
за 2020 год - не позднее 01.03.2021; 
за 1 квартал 2021 - до 30.04.2021;
за полугодие - до 02.08.2021;
за девять месяцев - до 01.11.2021.
При заполнении раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»ООО «Сатори партнер»группирует доходы за последние три месяца по датам получения. По каждой группе нужно отметить даты удержания налога и перечисления его в бюджет.Так, в строке 020 указывается обобщенная сумма удержанного налога по всем работникам за последние три месяца, в строке 021 - дата, не позднее которой налог надо перечислить в бюджет, в строке 022 - обобщенная сумма удержанного налога к уплате.
Строки 030-032 предусмотрены для сумм НДФЛ, которые вернули работникам.Сумма в поле 020 должна быть равна сумме полей 022, которых должно быть столько же, сколько полей 021. Аналогичные правила предусмотрены для строк 030-032.Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ».Во втором разделе ООО «Сатори партнер»показывает обобщенную по всем сотрудникам сумму начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ с начала налогового периода. Отдельными строками записываются суммы начисленных дивидендов, доходов по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).Раздел № 2 расчета 6-НДФЛ может размещаться на нескольких страницах, если в организации применяют разные ставки НДФЛ.Для ООО «Саторипартнер» предусмотрены следующие типы наказаний:
несвоевременная сдача отчетности по НДФЛ грозит налогоплательщику штрафом в 1000 рублей. Штраф начисляется за каждый полный или неполный месяц задержки отчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
при представлении отчета по НДФЛ через 10 дней после установленного срока ИФНС может заблокировать в банке счет организации или ИП (п. 3 ст. 76 НК РФ);
за недостоверные сведения в форме 6-НДФЛ фирма заплатит 500 рублей (ст. 126.1 НК РФ);
нарушив порядок представления отчета в электронной форме, компания будет оштрафована. Штраф составит 200 рублей.
Обобщая материал, можно сделать вывод, что МПУ «Таштыпская автоколонна» организует начисления оплаты труда, является налоговым агентом и обязано учитывать удержания из заработной платы в области НДФЛ. НДФЛ отражается документа и на счетах бухгалтерского учета и находит свое отражения в отечности организации и налоговой декларации по НДФЛ.
2.4. Анализ основных тенденций и проблем развития в налогообложении доходов физических лицВ общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи, производимые в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. Из этого следует, что сколько бы ни было налогов, они будут уплачиваться из одного источника - дохода гражданина [10].
Налог на доходы физических лиц взимается с налогоплательщиков в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Налогообложение физических лиц является спорным вопросом, т.к. регулярно возникают различные споры, объясняющиеся в основном широким кругом налогоплательщиков, которые находятся абсолютно в различных социальных нишах.
Первая проблема налога на доходы физических лиц - это «плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающийся в обществе вопрос - необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания. Некоторые политические общественные деятели выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. Также и мировая практика прогрессивной шкалы говорит в ее пользу.
Но в настоящий момент государство не идет на этот шаг, опасаясь снижения общей инвестиционной привлекательности России и ухудшения налоговых условий для формирующегося среднего класса, так же это создаст дополнительные стимулы для оттока из страны лучших специалистов.
Второй проблемой налога на доходы физических лиц является действующий порядок его зачисления. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в РФ в целом.
Указанный налог является самым массовым налогом с населения, и поэтому он более равномерно, чем любой другой налог, распределен по территории страны. В соответствии с бюджетным законодательством, федеральный налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами субъекта федерации и бюджетами муниципальных образований (70% - в бюджет субъекта федерации, 30% - в бюджеты муниципальных образований (муниципальных районов минимум 20%, поселений минимум 10%, городских округов минимум 30%). В настоящее время налогоплательщики уплачивают НДФЛ по месту работы, и, следовательно, зачисляется он в бюджет того региона, где работает налогоплательщик. Между тем расходы на образование, здравоохранение и другие социальные потребности данного работника производятся по месту его жительства. Эта система уплаты НДФЛ создает негативные эффекты «экспорта» бюджетных расходов и «импорта» бюджетных доходов.
Третья проблема НДФЛ - возможность перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без предоставления права региональным и местным органам власти устанавливать ставки налога (в пределах, установленных НК РФ) и налоговые льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства.
НДФЛ, затрагивающий материальное благосостояние граждан, неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, которые подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном налогообложении.
Существующая в настоящее время система налогообложения доходов физических лиц не является совершенной. Во многом это обусловлено тем, что в ходе реформ изменения, вносимые в механизм налогообложения доходов, не носили системного характера и были обусловлены популизмом и необходимостью решения текущих задач. В условиях рыночной экономики налог на доходы физических лиц является механизмом регулирования доходов физических лиц, позволяющим снизить налоговое бремя малоимущих, повысить социальную ответственность высокообеспеченных граждан и обеспечить стимулирование инвестиционной активности населения [13].
Что касается перспектив развития, реформирования НДФЛ в России, то серьезных изменений, связанных с налогом, не предвидится. Однако, при формировании проекта федерального бюджета учтены изменения в распределении доходов между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами.
Одновременно с 20% до 15% сокращается размер норматива отчислений от налога на доходы физических лиц, передаваемых в местные бюджеты из бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках межбюджетного регулирования. В результате распределение отчислений от налога на доходы физических лиц между региональным и местными бюджетами составит соответственно 70% и 30 процентов. Это позволит увеличить налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации [9].
Обобщая материал раздела, можно сделать вывод, что НДФЛ является одним из источников пополнения бюджета, но в силу различных обстоятельств при расчете данного налога возникает ряд проблемных вопросов, которые могут быть решен только на законодательном уровне. Как и любой налог, НДФЛ имеет ряд основных элементов налогообложения, что также закреплено законодательно.
Подводя итог по изложенной теме, можно констатировать, что система налогообложения граждан несовершенна в качественном преобразовании. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию налога на доходы физических лиц помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов граждан.
Что для организации можно рекомендовать?

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯПри раскрытии теоретического вопроса и решения поставленных задач было определено, чтоНДФЛ представляет собой один из элементов налоговой системы РФ и источником пополнения бюджета как федерального, так и регионального и местного уровня. Но данный налог в рамках развития налоговой системы несет в себе ряд проблемных аспектов для бухгалтера и налогоплательщика.
НДФЛ является одним из источников пополнения бюджета, но в силу различных обстоятельств при расчете данного налога возникает ряд проблемных вопросов, которые могут быть решен только на законодательном уровне. Как и любой налог, НДФЛ имеет ряд основных элементов налогообложения, что также закреплено законодательно, в частности было определено, что основными элементами являются налоговая база и налоговая ставка.
По НДФЛ налоговая база исчисляется нарастающим итогом за налоговый период по каждому налогоплательщику и включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной и натуральной форме, так и в виде материальной выгоды.НДФЛ - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев); лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.
Производимые удержания должны своевременно и достоверно оформляться приказами работодателя и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Налоговый вычет по НДФЛ - это сумма, которая уменьшает налоговую базу (величину облагаемого НДФЛ дохода). Уменьшение налоговой базы, в свою очередь, приводит к уменьшению суммы налога (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Во второй главе исследования была представлена характеристика объекта исследования и особенности расчета НДФЛ в деятельности ООО «Сатори партнер».Объектом исследования в работе выступает ООО «Сатори партнер».
Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату, но и производит отчисления и удержания от нее. Удержания из оплаты подразделяются на: обязательные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по инициативе работника.
Из заработной платы удерживаем суммы по исполнительным листам, алименты, материальный ущерб, аванс, НДФЛ.
Учет оплаты труда и удержания НДФЛ из суммы заработной платы ведется в соответствии с законодательством РФ в области ведения учета и НК РФ.ООО «Сатори партнер»организует начисления оплаты труда, является налоговым агентом и обязано учитывать удержания из заработной платы в области НДФЛ. НДФЛ отражается документа и на счетах бухгалтерского учета и находит свое отражения в отечности организации и налоговой декларации по НДФЛ.В процессе написания работы, было выявлено, что современное состояние налоговой системы в области НДФЛ сталкивается с рядом проблем: это «плоская шкала» налогообложения; порядок его зачисления, правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в РФ в целом; возможность перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов.
Все эти проблемные аспекты не могут до сих пор найти решения и на законодательном уровне не планируется оптимизация налоговой системы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ / СПС Консультант Плюс
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями)
Бахрушина, М.А. Налоговый и управленческий учет / М.А. Бахрушина. – Спб : Издательский центр, 2017. – 499с.
Богаченко, В.М. Налоговый учет / В.М Богаченко. – М : Феникс, 2015. – 471c.
Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность / А.В. Демин // Налоговый вестник – 2015. – №3, – С. 23-27.
Ефимова, Е.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е.Г. Ефимова. – М : МИИР, 2016. – 235с.
Захаров, М.Л. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / М.Л. Захаров. – M : Проспект, 2018.–720 c.
Левчаев А.Е Актуальные проблемы экономики России в инновационном периоде развития / А.Е. Левчаев // Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева. –2017. – С.39-42.
Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для среднего профессионального образования / под ред. Д. Г. Черник. – М :Юрайт, 2020. – 438 с. 
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. профессора Г.Б. Поляка. – М :Юрайт-Издат, 2017. – 463 с.
Налоги: учебник / под ред. Д. Г. Черника. – М : Финансы и статистика, 2017.–254с.
Налоговый и финансовый учет / под ред. И. М. Дмитриевой. – М :Юрайт, 2019. – 273 с. 
Основные направления налоговой политики Российской Федерации: офиц. текст в ред. последних изменений // Справочная правовая система Консультант Плюс
Пансков В.Г. О принципах налогообложения / В.Г.Пансков // Финансы. – 2018. – №1. – С.48
Пансков В.Г. Организационные вопросы Налоговой реформы / В.Г. Пансков // Финансы. – 2018. – №1.– С.14.
Пансков, В. Г.  Налоги и налогообложение : учебник и практикум для среднего профессионального образования / В. Г. Пансков.  – М  :Юрайт, 2020. – 472 с. 
Сафронова, Н.А. Экономика организации: учебник / Н.А. Сафронова. – М : ИНФРА, 2017. – 618 с.
Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями / Тедеев А.А. – М :Эксмо, 2016. –288с.
Аналитические сведения формирования бюджета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб.дляСПО.- М.: ОИЦ «Академия», 2018.- 224с.
Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете/Под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: АБАК, 2017. – 784 с.
Кассовые и банковские документы/ под ред. Г.Ю. Касьянова. – М. АБАК, 2018 – 296 с.
Налоги и налогообложение. 7 – е изд. / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб.: Питер, 2017. – 640с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2017. - 245с.
Скрипниенко В.Н. Налоги и налогообложение: Учебник. - СПб.: Питер, 2018. – 496с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2016. – 327с. А за 2021 год?
ПРИЛОЖЕНИЯ
TOC \o "1-3" \h \z \u
А.Бухгалтерский баланс ООО «Сатори партнер» PAGEREF _Toc72973594 \h 35Б.Отчет о финансовых результатах ООО «Сатори партнер» за 2020 год PAGEREF _Toc72973596 \h 37В.Отчет о финансовых результатах ООО «Сатори партнер» за 2019 год PAGEREF _Toc72973598 \h 38Г.Форма 6-НДФЛ ООО «Сатори партнер» PAGEREF _Toc72973600 \h 39

ПРИЛОЖЕНИЕ АБухгалтерский баланс ООО «Сатори партнер»


ПРИЛОЖЕНИЕ БОтчет о финансовых результатах ООО «Сатори партнер» за 2020 год

ПРИЛОЖЕНИЕ ВОтчет о финансовых результатах ООО «Сатори партнер» за 2019 год

ПРИЛОЖЕНИЕ ВФорма 6-НДФЛ ООО «Сатори партнер»