бор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

ВведениеСбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, также как другие налоги, выполняет фискальную функцию. Государство при этом реализует свое право получать доход от принадлежащей ему собственности. Такой подход позволяет получить часть средств, необходимых для финансирования мероприятий по сохранению и восстановлению природной среды. В то же время этой группе налогов в большей мере, чем другим, присуща регулирующая функция, они являются финансовым инструментом государственного регулирования природопользования. Налоговым кодексом в составе федеральных налогов предусмотрен ряд налогов, которые могут использоваться в качестве инструментов влияния на пользователей природных ресурсов. Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов - это не налог, но сбор, входящий в налоговую систему России и регулируемый Налоговым кодексом РФ. По сути это даже два сбора - один за пользование объектами животного мира, второй за пользование объектами водных биоресурсов.Целью данной курсовой работы является получение практических навыков расчета по изученным налогам.Задачи курсовой работы:- изучение сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;- решение задач.В части первой курсового проекта рассмотрены сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.В части второй произведены расчет по задачам.1. Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсамиСборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены Федеральным Законом № 148-ФЗ от 11. 11. 2003г. Вторая часть НК РФ была дополнена главой 25. 1. «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», вступившей в силу с 01. 01.2004г.Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов)водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Объекты животного мира согласно перечню, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира.Объекты водных биологических ресурсов согласно перечню, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в рублях за каждое животное.Ставки сбора установлены в рублях на единицу объекта животного мира или за тонну объектов водных биологических ресурсов. Ставки предусмотрены в ст. 333.3 НК РФ.Ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование ими осуществляется в целях:- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира и водных биологических ресурсов; - изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 р. в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при рыболовстве:- в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов; - в научно-исследовательских и контрольных целях. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для индивидуальных предпринимателей, которые удовлетворяют критериям, предусмотренным для рыбохозяйственных организаций, устанавливаются в размере 15 % ставок сбора.Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются дифференцированно по водным бассейнам и видам объектов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта животного мира и водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора. Плательщики сбора за пользование объектами животного мира уплачивают его при получении разрешения на добычу объектов животного мира. Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают его в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса составляет 10% от исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, равная разности между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. [7, с.182]Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится: - плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;- плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета. Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Органы, выдающие разрешение на добычу объектов животного мира или за пользование объектами водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы следующие сведения: − о выданных разрешениях; − сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению; − сроках уплаты сбора по утверждённой форме. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу объектов животного мира, обязаны не позднее 10 дней с даты получения разрешения представить в налоговые органы сведения о полученных разрешениях, подлежащих уплате суммах сбора, суммах фактически уплаченных сборов. [11, с.112]По истечении срока действия разрешения им предоставлено право обратиться в налоговый орган за зачётом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям.Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты получения разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. По истечении срока действия разрешения организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям. Зачет или возврат сумм сбора осуществляется при условии представления документов, перечень которых утверждает федеральный налоговый орган. [11, с.112]Введение сборов преследовало две цели:1) повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов; 2) добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов. До принятия главы 25.1 НК РФ вопросы взимания платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировались не налоговым законодательством, а Федеральными законами от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире», от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» и от 30 ноября 1995 г. №187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации». Введением данной главы указанные платежи приведены в полное соответствие с первой частью НК РФ, поскольку определены все необходимые элементы налога. Главой 25.1 НК РФ фактически установлены два сбора:1) за пользование объектами животного мира, который взимается за охоту на диких животных и птиц; 2) за пользование водными биологическими ресурсами, который взимается за вылов рыбы, млекопитающих и других обитателей водного пространства. Объединяет сборы то, что уплачиваются они при изъятии животных и водных обитателей из среды их обитания на основании соответствующих разрешений.2. Практическая часть Задача1Организация в 1 квартале текущего года отгрузила продукцию, получив от этого выручку. В этом же квартале получила и оприходовало материалы. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет.Таблица 1Исходные данныеПоказательВ6Отгрузка продукции без НДС, тыс. руб.660Сумма полученных и оприходованных материалов, тыс. руб.363В соответствии со статьей 153 НК РФ налоговой базой по НДС признается выручка от реализации продукции. В соответствии со ст.164 НК РФ ставка налога составляет 20%. Рассчитаем сумму начисленного налога:НДСреализ=660 000*20%=132 000 руб.Определим налоговые льготы (вычеты). В соответствии со ст.171, 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога предъявляемые налогоплательщику на приобретение товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов фактур по ставке 20%/120%:НДСвходной=363 000*20120=60 500 руб.НДС к уплате в бюджет:НДСу=132 000-60 500=71 500 руб.Задача 2Определить стоимость электроэнергии, выработанной из 1 т угля, и НДС, который должен быть уплачен в бюджет на каждой стадии технологической цепочки, если известно, что:рентабельность угледобывающей шахты составляет 9 %;транспортировка угля осуществляется по железной дороге при рентабельности перевозок в 18%;доля расходов на уголь в затратах электростанции составляет 44% при ее рентабельности в 21%. Таблица 2Исходные данныеПоказательВ6Себестоимость добычи 1 т угля (руб.) (С1)150Перевозка 1 т угля по железной дороге (руб.) (С2)441. Исходя из условия задачи, необходимо определить цену 1 т угля без НДС, которая равна себестоимости его добычи и прибыли шахты: руб.Ц = 150 + 150 * 0,09 = 163,50 руб.Сумма НДС в цене 1 т угля: руб.НДС = 163,50 * 20/120 = 27,25 руб.Затем определяется цена 1т угля с НДС: Цу=Цу = 163,50 + 27,25 = 190,75 руб.В бюджет шахта должна перечислить разницу между суммой НДС, учтенной в цене на уголь, и НДС в составе расходов на материалы, энергию, использованных при его добыче.Из условных данных к задаче не известно об НДС в составе расходов на материалы, электроэнергию используемые при добыче угля. В этой связи Сумма НДС уплаченная шахтой в бюджет составит:НДСшахта бюджет=НДС1-НДС1.НДС = 02. Транспортная составляющая в цене 1 т угля при перевозке железнодорожным транспортом составит с учетом рентабельности (18%):руб.Ст = 44 + 44*0,18 = 51,92 руб.Следует отметить, что согласно статье 164 НК РФ для транспортировки грузов по сети железных дорог ставка налога составляет 0%. В этой связи определим стоимость угля с учетом транспортной составляющей:Без учета НДС:Цут=Ц1+Ст,Цут = 163,50 + 51,92 = 215,42 руб.С учетом НДС:ЦутНДС=Цу+Ст, НДС в цене составляет НДС1.190,75 + 51,92 = 242,673.Себестоимость электроэнергии рассчитывается исходя из цены 1 т поступившего на электростанцию угля без НДС и доли угля в затратах на производство электроэнергии (44%).Себ=Цут×100%44%Себ = 242,67 * 100 / 44 = 551,52Цена электроэнергии без НДС (Цэ ) представляет собой сумму ее себестоимости и прибыли (исходя из рентабельности 21%).Цэ=Себ×(1+0,21)Цэ = 551,52 * (1 + 0,21) = 667,34НДС в цене электроэнергии:НДСЭ=Цэ×20%100%551,52 * 20 / 100 = 110,30Цена электроэнергии с НДС составит:ЦЭНДС=Цэ+НДСэ.667,34 + 110,30 = 777,64В бюджет электростанция перечислит НДС в размере:НДСэлекростанция бюджет=НДСэ-НДС1.110,30 – 27,25 = 83,05Задача 3Определить величину налога на доходы физических лиц работника предприятия за календарный год, если известно:что среднемесячный доход работника не изменяется в течение налогового периода;имеется заявление о применении стандартных налоговых вычетов в отношении несовершеннолетних детей;Таблица 3Исходные данныеНаименование показателяВ3Среднемесячная заработная плата (руб.)43000Количество детей до 18 лет2Таблица 4Расчет налога на доходы физических лиц за годПериодДоход за месяцДоход с начала годаВычетыНалогооблагаемая база(гр.2-гр.4)Исчисленный, удержанный и перечисленный налогСогласно пункту 4 ст. 218за месяцвсегоза месяц(гр.6×0,13)с начала года12345678Январь4300043000280028004020052265226Февраль43000860002800560040200522610452Март430001290002800840040200522615678Апрель4300017200028001120040200522620904Май4300021500028001400040200522626130Июнь4300025800028001680040200522631356Июль4300030100028001960040200522636582Август4300034400028002240040200522641808Сентябрь43000387000-2240043000559047398Октябрь43000430000-2240043000559052988Ноябрь43000473000-2240043000559058578Декабрь43000516000-2240043000559064168Задача 4Рассчитать плановую величину налога на прибыль и сумму чистой прибыли предприятия за I квартал n-го года. Известно, что предприятие сдает в аренду помещения. В указанном периоде запланирована реализация основных средств. Таблица 5Исходные данныеПоказательВ6Выручка от продажи товарной продукции по плану на I квартал n-го г., тыс. руб.1070Себестоимость реализации (тыс.руб.)725Арендная плата за I квартал, тыс. руб.500Сумма реализации основных средств, тыс. руб.1090Пр = 1 070 000 – 725 000 = 345 000Доход предприятия увеличивается на сумму арендных платежей (АП).Реализация имущества Ир также повышает размер дохода предприятии, сокращая при этом величину налога на имущество Ни. Величина налога на имущество не должна превышать 2,2%. Экономия налога на имущество вследствие реализации основных средств составит:Э = 1 090 000 * 2,2% = 23980Определим сумму прибыли, подлежащей налогообложению:Пн = 345000 + 500000 + 1090000 + 23980 = 1958980Налог на прибыль по ставке 20% составит:Нп = 1958980 * 20% = 391796Чистая прибыль в этом случае рассчитывается как разница:Пч = 1958980 – 391796 = 1567184Задача 5В организации зарегистрированы три легковых автомобиля и один грузовой. Рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по каждому транспортному средству и в общей совокупности. Исходные данные для решения задачи приведены в таблице 6.Таблица 6Исходные данныеПоказательВ6Легковые автомобилиТС-1, л.с.235ТС-2, л.с.155на учете с28 сентябряТС-3, л.с.115Грузовой автомобильТС-4, л.с.260Таблица 7Налоговые ставкиНаименование объекта налогообложенияНалоговая ставка (в рублях)Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно2,5свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно3,5свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно5свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно7,5свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)15Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно2,5свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно4свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно5свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно6,5свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)8,5Формула для расчета точной суммы уплаты по транспортному налогу, при владении транспортным средством меньше 1 года выглядит следующим образом:ТНменее года=СН×МТС×n12,где, СН – ставка налога для региона;Мтс– мощность транспортного средства (количество лошадиных сил);n – количество месяцев владения транспортным средством в году. Если машина поставлена на учёт в ГИБДД ранее 15 числа месяца, то месяц будет учитываться в расчёте транспортного налога полностью, если позже – то месяц учитываться не будет.ТН = 5 * 155 * 3 / 12 = 193,75 руб. Формула для расчета транспортного налога при владении транспортным средством весь год:ТНгод=СН×МТС,где, СН – ставка налога для региона;Мтс– мощность транспортного средства (количество лошадиных сил).ТН = (235 * 7,5) + (115 * 3,5) + (260 * 8,5) + 193,75 = 1762,5 + 402,5 + 2210 + 193,75 = 4568,75Задача 6В декабре прошлого года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Рассчитайте налог на имущество организаций за текущий год. Исходные данные приведены в таблице 8. Таблица 8Исходные данныеПоказательВ3Стоимость основного средства с учетом НДС, тыс. руб.1030Срок полезного использования ОС, мес60Определить стоимость имущества приобретенного в декабре без НДС:Си=СиНДС×100%120%,где, СиНДС - стоимость основного средства с учетом НДС, тыс.руб.Си = 1030000 * 100/120 = 858333,33Рассчитать величину амортизации за месяц:АО=СиТ,где, Т - Срок полезного использования основного средства, мес.АО = 858333,33 / 60 = 14305,55Остаточная стоимость на 1 января – Си ,тыс. руб.,858333,33 – 14305,55 = 844027,78на 1 февраля –n2=Cи-АО, тыс. руб.;844027,78 – 14305,55 = 829722,23на 1 марта – n3=n2-АО, тыс. руб.;829722,23 – 14305,55 = 815416,68на 1 апреля – n4=n3-АО, тыс. руб.;815416,68 – 14305,55 = 801111,13на 1 мая– n5=n4-АО, тыс. руб.;801111,13 – 14305,55 = 786805,58на 1 июня– n6=n5-АО, тыс. руб.;786805,58 – 14305,55 = 772500,03на 1 июля– n7=n6-АО, тыс. руб.;772500,03 – 14305,55 = 758194,48на 1 августа – n8=n7-АО, тыс. руб.;758194,48 – 14305,55 = 743888,93на 1 сентября – n9=n8-АО, тыс. руб.;743888,93 – 14305,55 = 729583,38на 1 октября – n10=n9-АО, тыс. руб.;729583,38 – 14305,55 = 715277,83на 1 ноября – n11=n10-АО, тыс. руб.;715277,83 – 14305,55 = 700972,28на 1 декабря – n12=n11-АО, тыс. руб.;700972,28 – 14305,55 = 686666,73на 1 января – n13=n12-АО, тыс. руб.686666,73 – 14305,55 = 672361,18Определить среднюю стоимость имущества по кварталам:► за 1-й квартал:Си1 квартал=(Си+n2+n3+n4)(3+1).(844027,78 + 829722,23 + 815416,68 + 801111,13) / (3+1) = 822569,46► за 2-й квартал:Си2 квартал=(n4+n5+n6+n7)(3+1).(801111,13 + 786805,58 + 772500,03 + 758194,48) / (3+1) = 779652,81► за 3-й квартал:Си3 квартал=(n7+n8+n9+n10)(3+1).(758194,48 + 743888,93 + 729583,38 + 715277,83) / (3+1) = 736736,16► за 4-й квартал:Си4 квартал=(n10+n11+n12+n13)(3+1).(715277,83 + 700972,28 + 686666,73 + 672361,18) / (3+1) = 693819,51Сумма налога по кварталам составит:► за 1-й квартал:Ни1 квартал=Си1 квартал×2,2%100%×14,822569,46 * 2,2% / 4 = 4524,13► за 2-й квартал:Ни2 квартал=Си2 квартал×2,2%100%×14,779652,81 * 2,2% / 4 = 4288,09► за 3-й квартал:Ни3 квартал=Си3 квартал×2,2%100%×14,736736,16 * 2,2% / 4 = 4052,05► за 4-й квартал:Ни4 квартал=Си4 квартал×2,2%100%×14.693819,51 * 2,2% / 4 = 3816,01Таким образом, сумма налога на имущество организации за год составит:Нигод=Ни1 квартал+Ни2 квартал+Ни3 квартал+Ни4 квартал.4524,13 + 4288,09 + 4052,05 + 3816,01 = 16680,28ЗаключениеВ теоретической части были рассмотрены сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.Были раскрыты все элементы работы, а также приведена информация о льготах и порядке уплаты сборов.В рамках расчетной части произведен расчет налогов на предоставленных условиях.Поставленная цель достигнута, получены практические навыки расчета налогов, систематизированы знания по изученным налогам. Задачи выполнены.Сборы помимо фискальной функции выполняют также регулирующую функцию, они являются финансовым инструментом государственного регулирования природопользования.До принятия главы 25.1 НК РФ вопросы взимания платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировались не налоговым законодательством, а Федеральными законами от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире», от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» и от 30 ноября 1995 г. №187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации». Введением данной главы указанные платежи приведены в полное соответствие с первой частью НК РФ, поскольку определены все необходимые элементы налога. Сборы уплачиваются при изъятии животных и водных обитателей из среды их обитания на основании соответствующих разрешений.Список использованной литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) № 146-ФЗ от 31.07.1998 (с изм.) // URL: http://www.garant.ru (режим доступа - свободный)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) № 117-ФЗ от 05.08.2000 (с изм.) // URL: http://www.garant.ru (датаобращения:20.09.2020)Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях № 195-ФЗ от 30.12.2001 (с изм.) // URL:ttp://www.garant.ru (режим доступа - свободный)Федеральная налоговая служба // URL: https://www.nalog.ru(режим доступа - свободный)Вдовин, Виктор Михайлович. Информационные технологии в финансово-банковской сфере [Электронный ресурс] : / В. М. Вдовин, Л. Е. Суркова .— Москва : Дашков и К, 2016 .— 300 с.Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2018. – 388 сЛазурина О. М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2019. – 220 сЛыкова, Людмила Никитична. Налоги и налогообложение [Текст: Электронный ресурс]: учебник и практикум / Л. Н. Лыкова. - Электронные текстовые данные. - М. :Юрайт, 2016. - 353с.Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации : учебник / Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи ; под редакцией А. З. Дадашев. — Москва : Дашков и К, 2018. — 160 с.Романов, Б. А. Налоги и налогообложение в Российской федерации: учебное пособие / Б. А. Романов. — Москва : Дашков и К, 2016. — 560 с.Шадурская М.М. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / [М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова и др.] ; М-во науки и высш. образования Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. — 2-е изд., перераб. и доп. — Екатеринбург : [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2019. — 216 с.